2021-2022年内蒙古自治区乌兰察布市注册会计会计模拟考试(含答案)

2021-2022年内蒙古自治区乌兰察布市注册会计会计模拟考试(含答案)学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.甲公司因销售A产品于20×2年度确认的递延所得税费用是（）万元。

A.－1．5B.0C.4．5D.15

2.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17％。于2013年3月1日对某生产用动产进行技术改造，该固定资产的账面原价为1500万元，已计提折旧500万元，未计提减值准备。为改造该固定资产发生相关支出300万元；领用自产产品一批，成本为400万元，公允价值为600万元。原固定资产上被替换部件的账面余额为600万元。假定该技术改造工程于2013年11月1日达到预定可使用状态并交付使用。则改造完成时，甲公司该项固定资产的人账价值为()。

A.1100万元B.1300万元C.1500万元D.1602万元

3.长城公司2011年1月1日发行面值60万元、期限3年、票面利率8％、每年年末付息且到期还本的普通公司债券，发行价款总额为64万元，另外支付发行费用2万元。已知(P/A，7％，3)＝2．6243，(P/A，6％，3)＝2．6730，(P/F，7％，3)＝0．8163，(P/F，6％，3)＝0．8396。

则长城公司2011年12月31日因发行该公司债券应确认的财务费用是（）。

A.0B.3．81万元C.4．18万元D.4．96万元

4.第

17

题

下列各项关于甲公司B生产设备更换构件工程及期后会计处理的表述中，正确的是（）。

5.甲公司持有乙公司30%的股权，对乙公司具有重大影响。甲公司于20×7年12月1日与丙公司签订了股权转让协议，根据该协议，甲公司将其持有的乙公司30%的股权以4500万元的价格转让给丙公司，该项股权投资在该日的账面价值为3000万元，其中，损益调整为500万元，其他权益变动为300万元，未发生减值损失。在不考虑相关税费的情况下，甲公司因处置该项投资所产生的投资收益为()万元。

A.1500B.1800C.2000D.2300

6.甲公司对外币业务采用即期汇率的近似汇率折算，假定业务发生当月1日的市场汇率为即期汇率的近似汇率，按月计算汇兑损益。2012年1月1日，该公司从中国银行贷款400万美元用于厂房扩建，年利率为6%，每季末计提利息，年末支付当年利息，当日市场汇率为1美元=6.21元人民币，3月31日市场汇率为1美元=6.26元人民币，6月1日市场汇率为1美元=6.27元人民币，6月30日市场汇率为1美元=6.29元人民币。甲公司于2012年3月1日正式开工，并于当日支付工程物资款100万美元，根据以上资料不考虑其他因素，可认定该外币借款的汇兑差额在第二季度可资本化金额为()。

A.12.3万元人民币B.12.18万元人民币C.14.4万元人民币D.13.2万元人民币

7.下列项目中，不应通过“资本公积”科目核算的是()。

A.发行股票的溢价收入

B.企业将债务转为资本的，股份的公允价值总额与股本的差额

C.公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房产时贷方差额

D.合并报表中不丧失控制权情况下处置价款与应享有被投资单位自购买日持续计算的可辨认净资产公允价值份额的差额

8.下列各项关于预计负债的表述中，正确的是（）。

A.预计负债是企业承担的潜在义务

B.与预计负债相关支出的时间或金额具有一定的不确定性

C.预计负债计量应考虑未来期间相关资产预期处置利得的影响

D.预计负债应按相关支出的最佳估计数减去基本确定能够收到的补偿后的净额计量

9.下列各项关于现金折扣会计处理的表述中，正确的是（）。(2009年新制度)

A.现金折扣在实际发生时计入财务费用

B.现金折扣在实际发生时计入销售费用

C.现金折扣在确认销售收入时计入财务费用

D.现金折扣在确认销售收入时计入销售费用

10.

乙公司累计计入损益的专门借款费用是()。

A.187.5万元B.157.17万元C.115.5万元D.53万元

11.第

2

题

某股份有限公司从2004年1月1日起对期末存货采用成本与可变现净值孰低法计价，成本与可变现净值的比较采用单项比较法。该公司2004年6月30日A、B、C三种存货的成本分别为：30万元、21万元、36万元；A、B、C三种存货的可变现净值分别为：28万元、25万元、36万元。该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为（）万元。

A.85B.87C.88D.91

12.下列有关交易性金融负债的表述中，不正确的是（）。A.A.属于无效套期工具的看涨期权可确认为交易性金融负债

B.对于交易性金融负债，应以摊余成本进行后续计量

C.对于交易性金融负债，其公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外，应计入当期损益

D.对于交易性金融负债，其初始计量时发生的相关交易费用，应计入当期损益

13.

第

7

题

某股份有限公司对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价。2000年12月31日库存自制半成品的实际成本为20万元，预计进一步加工所需费用为8万元，预计销售费用及税金为4万元。该半成品加工完成后的产品预计销售价格为30万元。2000年12月31日该项存货应计提的跌价准备（）万元。

A.0B.10C.8D.2

14.甲公司持有B公司40％的普通股股权，采用权益法核算，截止到2010年年末该项长期股权投资账户余额为380万元，2011年年末该项投资减值准备余额为l2万元，B公司2011年发生净亏损l000万元，投资双方未发生任何内部交易，甲公司对B公司没有其他长期权益。2011年年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额应为()万元。

A.0B.12C.一20D.一8

15.甲公司从事土地开发与建设业务，发生的相关交易资料如下：

（1）20×8年2月5日，以转让方式取得一宗土地使用权，实际成本为1200万元，预计使用50年，取得当月，甲公司在该地块上开工建造办公楼。至20×8年12月31日，办公楼尚未达到可使用状态，实际发生工程成本3000万元。

（2）20×8年12月31日，甲公司董事会决定办公楼建成后对外出租，该日，上述土地使用权的公允价值为1300万元，在建办公楼的公允价值为3200万元。

（3）20×9年12月31日，在建办公楼达到预定可使用状态，当年实际发生工程成本2500万元。甲公司对作为无形资产的土地使用权采用直线法摊销，对作为固定资产的地上建筑物采用年限平均法计提折旧，土地使用权及地上建筑物的预计净残值均为零，对投资性房地产采用成本模式进行后续计量。

（4）2×10年1月1日，该办公楼所在地发展形成活跃的房地产交易市场，并能够从房地产交易市场上取得甲公司同类房产市场价格及其他相关信息，甲公司决定对该办公楼改用公允价值模式进行计量。2×10年1月1日办公楼的公允价值为8000万元。

（5）假设甲公司按净利润的10％计提盈余公积，不考虑除增值税以外的其他相关税费。

要求：根据上述资料，回答下列问题。

下列有关甲公司土地使用权及办公楼的处理，说法不正确的是（）。

A.20×8年2月5日，取得的土地使用权应作为无形资产核算

B.在建办公楼所在地块的土地使用权在董事会决定对外出租时按照账面价值转为投资性房地产

C.20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为4178万元

D.20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额为3000万元

16.1997年12月15日,甲公司购入一台不需安装即可投入使用的设备,其原价为1230万元。该设备预计使用年限为10年,预计净残值为30万元,采用年限平均法计提折旧。2001年12月31日,经过检查,该设备的可收回金额为560万元,预计使用年限为5年,预计净残值为20万元,折旧方法不变。2002年度该设备应计提的折旧额为()万元。

A.90B.108C.120D.144

17.对以经营租赁方式租入的生产线进行改良，应付企业内部改良工程人员工资，应借记的会计科目是（）。A.A.固定资产B.长期待摊费用C.应付职工薪酬D.在建工程

18.第

5

题

甲公司2007年1月1日发行可转换债券，取得总收入480万元。该债券期限为3年，面值为500万元，票面年利率为3%，利息按年支付；每份债券均可在债券发行1年后转换为80股该公司普通股。该公司发行该债券时，二级市场上与之类似但没有转股权的债券的市场利率为6%。假定不考虑其他相关因素。则2007年1月1日权益部分的初始入账金额为（）刀元。

A.20B.0C.480D.460

19.2012年1月1日，A公司以银行存款500万元购入甲公司10％的股权，另外支付交易费用10万元。取得投资时，甲公司可辨认净资产公允价值为4500万元(假定公允价值等于账面价值)，A公司取得投资后对甲公司不具有重大影响。2013年4月30日，A公司又以1400万元的价格购入甲公司25％的股权，此时甲公司可辨认净资产公允价值为6000万元(公允价值等于账面价值)，增资后A公司能够对甲公司施加重大影响。则追加投资后长期股权投资的账面价值为()。

A.1910万元B.2100万元C.2060万元D.2010万元

20.第

19

题

属于无法查明原因的现金溢余，经批准后应转入（）科目。

A.其他业务收入B.冲减管理费用C.营业外收入D.冲减营业外支出

21.2002年10月12日，甲公司以一批库存商品换入一台设备，并收到对方支付的补价15万元。该批库存商品的账面价值为120万元，公允价值为150万元，计税价格为140万元，适用的增值税税率为17%；换入设备的原账面价值为160万元，公允价值为135万元。假定不考虑除增值税以外的其他相关税费。甲公司因该项非货币性交易应确认的收益为()万元。

A.-1.38B.0.45C.0.62D.3

22.甲股份有限公司2007年度正常生产经营过程中发生的下列事项中，不影响其2007年度利润表中营业利润的是()。

A.广告费B.期末计提带息应收票据利息C.超标的业务招待费D.出售无形资产产生的净损益

23.甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付承销商佣金50万元。取得该股权时，最终控制方合并财务报表中A公司可辨认净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为（）万元。

A.5150B.5200C.7550D.7600

24.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列4～6题。

第

4

题

甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益为（）万元。

25.下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。

A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额

B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额

C.非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额

D.非现金资产账面价值大于重组债务账面价值的差额

26.甲公司用账面价值为165万元、公允价值为l92万元的长期股权投资和原价为235万元、已计提累计折旧100万元、公允价值128万元的固定资产(不动产)，与乙公司交换其账面价值为240万元、公允价值为300万元的库存商品一批(公允价值等于计税价格)。乙公司增值税税率为17％。乙公司收到甲公司支付的银行存款30万元，同时为换入资产支付相关费用l0万元。在该项非货币性资产交换具有商业实质的情况下，不考虑其他相关税费，乙公司取得的长期股权投资和固定资产的人账价值分别为（）万元。

A.192：l28

B.198：132

C.150；140

D.148．5；121．5

27.企业在债务重组时,转让非现金资产的帐面价值高于其应付债务帐面价值的差额称为()。A.A.债务重组损失B.资产转让收益C.资产转让损失D.生产经营收益

28.

第

2

题

工业企业的专设销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等费用，应计入的会计科目（）。

A.管理费用B.财务费用C.主营业务成本D.营业费用

29.甲公司融资租人－台设备，租期为3年，每年年末支付租金50万元，预计租赁期满的资产余值为20万元，甲公司担保的资产余值为10万元，担保公司担保余值为5万元，租赁合同规定的年利率为7％，租赁资产在租赁开始日的公允价值为130万元，甲公司另支付运杂费等3万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130万元B.133万元C.139．38万元D.142．38万元

30.甲公司于2009年7月1日以每股25元的价格购入华山公司发行的股票100万股，并划分为可供出售金融资产。2009年12月31日，该股票的市场价格为27．5元／股。2010年12月31日，该股票的市场价格为13．75元／股，甲公司预计该股票的下跌为持续性下跌。2011年5月7日，甲公司将该股票全部对外出售，售价为11．78元／股，发生相关税费0．4元／股，则甲公司因出售该股权投资应确认的处置损益为()。

A.一1362万元B.一1612万元C.一237万元D.一197万元

二、多选题(15题)31.2012年12月30日，甲公司因欠乙公司468万元的货款无法支付，与乙公司进行债务重组。重组协议约定，甲公司以银行存款100万元以及一批公允价值为100万元的产品抵偿债务的50％；剩余债务延期两年支付，如果2013年盈利，则2013年和2014年每年加收2％的利息。乙公司未对该应收账款计提坏账准备。乙公司经测算，甲公司在2013年很可能盈利。两个公司适用的增值税税率均为17％。则下列处理正确的有()。

A.甲公司应确认债务重组收益17万元

B.乙公司应确认债务重组损失17万元

C.甲公司应确认预计负债9．36万元

D.乙公司应确认其他应收款9．36万元

32.甲公司2018年1月1日开始执行一项积分计划，约定客户每消费一元可积一分，满100分可抵现金1元。2018年共发生符合条件的销售额2000万元，积分2000万分；甲公司预计将有90%的积分被使用。当年没有客户使用所授予积分。下列关于甲公司积分业务的处理，表述正确的有（）

A.甲公司应按照销售额确认商品销售收入2000万元

B.甲公司应将积分价值20万元确认为收入

C.2018年甲公司因该业务应确认收入总额为1982.2万元

D.客户实际使用积分时，甲公司应按照使用比例将积分对应的价值转入收入

33.依据企业会计准则的规定，确认存货可变现净值时应考虑的因素有（）

A.应当以取得的确凿证据为基础

B.应当考虑持有存货的目的

C.应当考虑资产负债表日后事项的影响

D.无需考虑资产负债表日后事项的影响

34.下列各项中，发出存货成本的结转应计入工业企业的“其他业务成本”科目得有（）

A.随同产品出售而单独计价包装物的成本B.出租包装物的摊销成本C.销售材料时结转其成本D.出借包装物的摊销成本

35.下列资产项目中，每年末－定要进行减值测试的有（）。

A.商誉B.以成本模式进行后续计量的投资性房地产C.尚未达到可使用状态的无形资产D.使用寿命不确定的无形资产

36.企业将自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，下列说法中正确的有（）。

A.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的公允价值计量

B.自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换当日的账面价值计量

C.转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益

D.转换当日的公允价值和原账面价值的差额作为公允价值变动损益

E.转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入资本公积

37.第

31

题

不得办理托收承付结算的业务包括（）。

A.代销商品款项

B.寄销商品款项

C.订有经济合同的商品交易款项

D.赊销商品款项

38.2012年1月1日，A公司通过发行普通股股票500万股取得甲公司25％的股权，能够对甲公司施加重大影响。取得该投资时审计费、评估费和法律咨询费共计50万元，为发行该股票支付佣金30万元。2012年1月1目办妥相关的所有手续，同时确定A公司普通股的面值为每股1元、市价为每股8元，甲公司可辨认净资产公允价值为20000万元。假定不考虑其他因素。下列说法中正确的有()。

A.A公司取得的长期股权投资的初始投资成本为4000万元

B.A公司取得甲公司的股权应采用成本法进行后续计量

C.A公司取得甲公司的股权应确认的资本公积金额为3500万元

D.A公司取得的长期股权投资的入账价值为5000万元

39.甲公司2017年12月31日持有的下列资产、负债中，应当作为2017年资产负债表中流动性项目列报的有（）A.将于2018年7月出售的账面价值为800万元的其他权益工具投资

B.预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于2018年6月取得

C.因计提固定资产减值确认递延所得税资产500万元，相关固定资产没有明确的处置计划

D.到期日为2018年6月30日的负债2000万元（不能自主地将清偿义务展期），该负债在2017年资产负债表日后事项期间已签订展期一年的协议

40.甲公司适用所得税税率为25%，其20×9年发生的交易或事项中，会计与税收处理存在差异的事项如下：①当期购入作为可供出售金融资产的股票投资，期末公允价值大于取得成本160万元;②收到与资产相关政府补助1600万元，相关资产至年末尚未开始计提折旧。甲公司20×9年利润总额为5200万元，假定递延所得税资产/负债年初余额为零，未来期间能够取得足够应纳税所得额利用可抵扣暂时性差异。下列关于甲公司20×9年所得税的处理中，正确的有()。

A.所得税费用为900万元B.应交所得税为1300万元C.递延所得税负债为40万元D.递延所得税资产为400万元

41.<2>、甲公司状告B公司违约，2010年甲公司正确的会计处理有()。

A.作为资产负债表日后发生的调整事项

B.通过“以前年度损益调整”调增2009年营业外收入260万元

C.调增2009年“其他应收款”260万元

D.调增2009年“应交税费—应交所得税”65万元

E.调整增加递延所得税负债65万元

42.下列各项中，属于投资性房地产的有（）。

A.为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产

B.作为存货的房地产

C.已出租的建筑物

D.持有并准备增值后转让的土地使用权

E.已出租的土地使用权

43.

第

29

题

企业融资租入固定资产时，下列各项中可以作为租入资产入账价值的有（）。

A.最低租赁付款额B.最低租赁付款额的现值C.租赁资产的公允价值D.最低租赁收款额E.最低租赁收款额的现值

44.下列有关前期差错的说法，正确的有（）

A.前期差错通常包括计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实、舞弊产生的影响等

B.企业应当采用追溯调整法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外

C.追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进

行更正的方法

D.确定前期差错累积影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余

额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，不得采用未来适用法

45.下列各项资产负债表日后事项中，属于调整事项的有（）。

A.资本公积转增资本

B.以前期间销售的商品发生退回

C.发现的以前期间财务报表的重大差错

D.资产负债表日存在的诉讼案件结案对原预计负债金额的调整

三、判断题(3题)46.2.在母公司只有一个子公司并且当期相互之间未发生内部交易的情况下，母公司个别会计报表中的净利润也就是合并会计报表中当期合并净利润。（）

A.是B.否

47.甲公司2017年度的财务报告批准报出日为2018年4月30日。甲公司发生的下列事项中，不作为资产负债表日后调整事项处理的有（）

A.2018年1月因自然灾害导致资产发生重大损失

B.2018年2月发现2017年无形资产少提摊销，达到重要性要求

C.2018年3月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求

D.2018年5月发现2017年固定资产少提折旧，达到重要性要求

48.9.变更固定资产折旧年限时，只影响变更当期和该项资产未来使用期间的折旧费用，而不影响变更前已计提的折旧费用。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据以下资料，回答下列各题。

甲公司为上市公司，为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%；所得税采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率为25%；甲公司按照净利润的10%提取法定盈余公积；2012年度的财务报告于2013年3月31日批准对外报出；所得税汇算清缴工作于2013年4月15日完成。甲公司有关资料如下：

(1)甲公司内部审计部门在对其2012年度财务报表进行内审时，对以下交易或事项的会计处理提出疑问：

①2012年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同：

2012年2月，甲公司与乙公司签订一份不可撤销合同，约定在2013年3月以每箱2万元的价格向乙公司销售100箱A产品；乙公司应预付定金20万元，若甲公司违约，双倍返还定金。2012年12月31日，甲公司的库存中没有A产品及生产该产品所需原材料。因原材料价格大幅上涨，甲公司预计每箱A产品的生产成本为2．3万元。

甲公司2012年将收到的乙公司定金确认为预收账款，未进行其他会计处理，其会计处理如下：

借：银行存款20

贷：预收账款20

②甲公司从2011年1月起为售出产品提供“三包”服务，规定产品出售后一定期限内若出现质量问题，负责退换或免费提供修理。甲公司为c产品“三包”确认的预计负债在2012年年初账面余额为8万元，c产品已于2011年7月31日停止生产，C产品的“三包”截止日期为2012年12月31日。甲公司库存的C产品已于2011年年底以前全部售出。2012年第四季度发生的c产品“三包”费用为5万元(均为人工成本且尚未支付)，其他各季度均未发生“三包”费用。甲公司2012年会计处理如下：

借：预计负债5

贷：应付职工薪酬5

③2012年9月30目，甲公司应收乙公司账款余额为150万元，已提坏账准备20万元，因乙公司发生财务困难，双方进行债务重组。2012年10月10日，乙公司用一批产品抵偿债务，该批产品不含税公允价值为100万元，增值税税额为17万元，甲公司取得该批产品支付途中运费和保险费2万元。甲公司相关会计处理如下：

借：库存商品115

应交税费－应交增值税(进项税额)17

坏账准备20

贷：应收账款150

银行存款2

④2012年12月31日．甲公司应收丙公司账款余额为200万元，已提坏账准备60万元，因丙公司发生财务困难，双方进行债务重组。重组合同约定甲公司同意豁免丙公司债务100万元，1|剩余债务延期一年，但附有一条件，若丙公司在未来一年获利，则丙公司需另付甲公司50万元。估计丙公司在未来一年很可能获利。2012}年12月31日，甲公司相关会计处理如下：

借：应收账款－债务重组100

其他应收款50

坏账准备60

贷：应收账款200

资产减值损失10

⑤甲公司于2012年12月10日购入丙公司股票1000万股作为交易性金融资产，每股价格为5元，另支付相关费用15万元。2012年12月31日，该股票每股收盘价为6元。甲公司相关会计处理如下：

借：交易性金融资产－成本5015

贷：银行存款5015

借：交易性金融资产－公允价值变动985

贷：公允价值变动损益985

⑥甲公司于2012年5月10日购入丁公司价格股票2000万股作为可供出售金融资产，每股价格为10元，另支付相关费用60万元。2012年6月30日，该股票每股收盘价为9元，2012年9月30日，该股票每股收盘价为6元(跌幅较大)，2012年12月31日，该股票每股收盘价为8元。甲公司相关会计处理如下：

1)2012年5月10日

借：可供出售金融资产－成本20060

贷：银行存款20060

2)2012年6月30日

借：资本公积一其他资本公积2060

贷：可供出售金融资产－公允价值变动2060

3)2012年9月30日

借：资产减值损失6000

贷：可供出售金融资产－公允价值变动6000

4)2012年12月31日

借：可供出售金融资产－公允价值变动4000

贷：资产减值损失4000

⑦经董事会批准，甲公司2012年9月30日与戊公司签订一项不可撤销的销售合同，将一项专利权的所有权转让给戊公司。合同约定，专利权转让价格为500万元，戊公司应于2013年1月10日前支付上述款项；甲公司应协助戊公司于2013年1月20日前完成专利权所有权的转移手续。

甲公司该管理用专利权系2007年9月达到预定用途并投入使用，成本为1200万元，预计使用年限为10年，无残值，采用直线法摊销，至2012年9月30日签订销售合同时未计提减值准备。

2012年度，甲公司对该专利权共摊销了120万元，相关会计处理如下：

借：管理费用120

贷：累计摊销120

⑧2012年4月5日，甲公司从丙公司购人一块土地使用权，实际支付价款1200万元，土地使用权尚可使用年限为50年，按直线法摊销，无残值，购入的土地用于建造公司厂房。2012年10月10日，厂房开始建造，甲公司将土地使用权的账面价值转入在建工程，并停止对土地使用权摊销。至2012年12月31日，厂房仍在建造中。甲公司相关会计处理如下：

借：无形资产1200

贷：银行存款1200

借：管理费用12

贷：累计摊销12

借：在建工程1188

累计摊销12

贷：无形资产1200

(2)2013年1月至3月份发生的涉及2012年度的有关交易和事项如下：

①2013年1月15日，甲公司收到销售给w公司商品的退货，开具红字增值税专用发票并支付退货款230万元。

该批商品系2012年12月10日销售，货款为200万元，成本为160万元，增值税税额为34万元，付款条件为2／10，n／20。双方约定计算现金折扣时不考虑增值税。w公司于2012年12月19日支付了全部款项。

②2013年3月20日，甲公司发现在2012年12月31日计算D库存商品的可变现净值时发生差错，该库存商品的成本为1600万元，预计可变现净值应为1200万元。

2012年12月31日，甲公司误将D库存商品的可变现净值预计为1300万元。

③2013年1月9日，甲公司发现2012年6月30日已达到预定可使用状态的管理用办公楼仍挂在在建工程账户，未转入固定资产，也未计提折旧。至2012年6月30日该办公楼的实际成本为1200万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司将2012年7月1日至12月31日发生的为购建该办公楼借入的专门借款利息20万元计入了在建工程成本。

④2013年3月1日，甲公司接到报告，2013年2月10日，丙企业遭受自然灾害，损失惨重，估计有60%的货款收不回来。

该批货款系2012年10月10日甲公司销售给丙企业的货物形成的，销售时取得含税收入1000万元，货款到年末尚未收到。2012年12月31日按当时情况计提了1%的坏账准备。

⑤2013年2月1日，甲公司收到修订后的工程进度报告书，指出至2012年年末，工程完工进度应为30%。

该工程系2012年甲公司承接了一项办公楼建设工程，合同总收入1000万元，2012年年末合同总成本预计800万元。工程于2012年7月1日开工，工期为1年半，按完工百分比法核算本工程的收入与费用。

1)2012年年末实际投入工程成本305万元．全部用银行存款支付；根据合同规定，应取得工程结算款280万元，实际收到工程结算款270万元：

2)2012年年末预计完工进度为25%，并据此确认收入和结转成本。

假定：

(1)对资料(1)，有关差错更正按当期差错处理，不考虑所得税的影响，不要求编制结转损益及结转本年利润的会计分录。

(2)对资料(2)中的调整事项应考虑所得税的调整。

(3)对资料(2)中的调整事项，合并结转以前年度损益调整和调整盈余公积。

要求：

根据资料(1)，逐项判断甲公司会计处理是否正确；如不正确，简要说明理由，并编制更正有关差错的会计分录。

50.甲公司为上市公司，20×6年～2×10年发生如下业务：

（1）20×6年1月31日销售一批商品给乙股份有限公司（以下简称乙公司），销售价款为7000万元，增值税税率为17％。同时收到乙公司签发并承兑的一张期限为6个月、票面年利率为4％、到期还本付息的商业承兑汇票。票据到期，乙公司因资金周转发生困难无法按期兑付该票据本息。20×6年12月乙公司与甲公司进行债务重组，其相关资料如下：

①免除积欠利息。

②乙公司以一台设备和一项可供出售金融资产按照公允价值抵偿部分债务，该设备的账面原价为420万元，累计折旧为70万元，计提的减值准备28万元，公允价值为322万元。该设备于20×6年12月31日运抵甲公司。该项可供出售金融资产的公允价值为80万元（假定从未发生公允价值变动）。

③将上述债务中的5600万元转为乙公司的5600万股普通股（乙公司发行在外的普通股总额为10000万股），每股面值和市价均为1元。乙公司于20×6年12月31日办理了有关增资批准手续，并向甲公司出具了出资证明。

④将剩余债务的偿还期限延长至20×8年12月31日，并从20×7年1月1日起按3％的年利率收取利息。并且，如果乙公司从20×7年起，年实现利润总额超过1400万元，则年利率上升至4％；如全年利润总额低于1400万元，则仍维持3％的年利率。假定乙公司20×7年和20×8年实现的利润很可能超过1400万元。

⑤乙公司20×7年实现利润总额1540万元，20×8年实现利润总额840万元。债务重组协议规定，乙公司于每年年末支付利息。假定不考虑其他相关税费。

（2）20×9年1月1日，甲公司从证券市场上购入乙公司于20×8年1月1日发行的债券，该债券5年期、票面年利率为5%，每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2×13年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。

甲公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为1005.35万元，另支付相关费用10万元。甲公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券实际利率为6%。假定按年计提利息。

20×9年12月31日乙公司发生财务困难，该债券的预计未来现金流量现值为930万元（不属于暂时性的公允价值变动）。2×10年1月2日，甲公司将该持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，其公允价值为925万元。2×10年2月20日，甲公司以890万元的价格出售所持有的乙公司债券。

要求：

（1）根据资料一，判断债务重组的方式。

（2）根据资料一，计算甲公司重组后债权的公允价值与债务重组损失，及乙公司重组后债务的公允价值与债务重组利得。

（3）根据资料一，分析计算20×8年末乙公司偿还债务时对负债的影响额，并编制相关分录。

（4）根据资料二，计算甲公司债券投资于20×9年年末的摊余成本。

（5）根据资料二，分析、判断甲公司2×10年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理是否正确。如果正确，计算该处理对所有者权益的影响。

（6）根据资料二，计算甲公司2×10年2月20日的处置损益。

51.编制A公司2013年度与长期股权投资有关的会计分录。

52.甲公司为增值税一般纳税人，经董事会批准，20×8年度财务报表于20×9年3月31日对外报出。20×8年～20×9年甲公司有关交易或事项如下：

（1）20×8年10月20日，委托代销机构代销A产品100台，产品已发出，甲公司按售价的10%向代销机构支付手续费。至年末，代销机构已销售60台A产品。12月31日，甲公司收到代销机构开具的代销清单。

（2）20×9年1月10日，因部分B产品的规格不符合合同约定，甲公司收到购货方退回的500万件B产品及购货方提供的《开具红字增值税专用发票申请单》。与退回B产品相关的收入已于20×8年11月2日确认。

（3）20×8年12月31日，甲公司销售一批C产品，销售价格为900万元（不含增值税税额），销售成本为550万元，产品已发出。当日，甲公司与购货方签订回购协议，约定1年后以1000万元的价格回购该批C产品。购货方为甲公司的联营企业。

（4）20×8年12月31日，甲公司银行借款共计6500万元，其中，自乙银行借入的1500万元借款将于1年内到期，甲公司不具有自主展期清偿的权利；自丙银行借入的3000万元借款按照协议将于3年后偿还，但因甲公司违反借款协议的规定使用资金，丙银行于20×8年12月28日要求甲公司于20×9年4月1日前偿还；自丁银行借入的2000万元借款将于1年内到期，甲公司可以自主展期两年偿还，但尚未决定是否将该借款展期。

20×9年2月1日，乙银行同意甲公司展期两年偿还前述1500万元借款。20×9年3月20日，甲公司与丙银行达成协议，甲公司承诺按规定用途使用资金，丙银行同意甲公司按原协议规定的期限偿还前述3000万元借款。

（5）20×8年12月31日，甲公司持有两家公司的股票投资，其中对戊公司投资分类为交易性金融资产，公允价值为800万元；对庚公司投资分类为可供出售金融资产，公允价值为2400万元，该投资预计将在1年内出售。

（6）20×9年6月10日，甲公司出售所持有子公司（M公司）全部80%股权，所得价款为4000万元。甲公司所持有M公司80%股权系20×6年5月10日从其母公司（Y公司）购入，实际支付价款2300万元，合并日M公司净资产的账面价值为3500万元，公允价值为3800万元。

（7）20×9年8月12日，甲公司出售所持有联营企业（N公司）全部40%股权，所得价款为8000万元。出售时，该项长期股权投资的账面价值为7000万元，其中，初始投资成本为4400万元，损益调整为1800万元，其他权益变动为800万元。

（8）20×9年10月26日，甲公司出售持有并分类为可供出售金融资产的X公司债券，所得价款为5750万元。出售时该债券的账面价值为5700万元，其中公允价值变动为300万元。

（9）20×9年12月1日，甲公司将租赁期满的一栋办公楼出售，所得价款为12000万元。出售时该办公楼的账面价值为6600万元，其中以前年度公允价值变动收益为1600万元。上述办公楼原由甲公司自用。20×7年12月1日，甲公司将办公楼出租给Z公司，租赁期限为2年。办公楼由自用转为出租时的成本为5400万元，累计折旧为l400万元，公允价值为5000万元。甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

（10）20×9年12月31日，因甲公司20×9年度实现的净利润未达到其母公司（Y公司）在甲公司重大资产重组时作出的承诺，甲公司收到Y公司支付的补偿款1200万元。

要求：

（1）分析、判断资料（1）、（2）、（3）所述业务分别应如何处理。

（2）根据资料（4），分析、判断甲公司向乙、丙、丁银行的借款在20×8年度资产负债表中应如何列报。

（3）根据资料（5），分析、判断甲公司对戊、庚公司的投资在20×8年度资产负债表中应如何列报。

（4）根据资料（6）至资料（10），计算上述业务对甲公司20×9年度个别财务报表中“营业外收入”、“投资收益”、“资本公积”、“公允价值变动收益”、“未分配利润”项目列报金额的影响。

53.2003年初，甲公司平价发行了一项债券，本金7500万元(不考虑交易费用)，剩余年限5年，次年1月5日支付上年利息，2007年末兑付本金和最后一期利息。2003年1月1日至2007年12月31日合同约定的利率为：6%、8%、10%、12%、16.4%。同日乙公司购入甲公司平价发行的全部债券，并作为持有至到期投资。

要求：

(1)填列并计算各年名义利息。

(2)计算实际利率

(3)填列下列表格并计算年初摊余成本、利息收益(利息费用)等。

(4)根据计算表编制相关会计分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.

中的会计变更，计算B设备2010年应计提的折旧额。

(答案中的金额单位用万元表示)

55.2005年12月18日，新新公司与境外乙公司签订了-份大型电子设备的融资租赁合同。有关情况如下：

(1)租赁日为2005年12月31日，租赁期3年，租金分别于2006～2008年年末支付l000万美元，租赁期满，该设备的预计残值为0，新新公司未提供担保，未担保余值为0。

(2)该设备于2005年12月31日运抵新新公司，当日投人使用。新新公司固定资产采用直线法计提折旧；未确认融资费用采用实际利率法摊销；新新公司年末-次确认融资费用并计提折旧。

(3)租赁合同规定的利率为年利率6%。假定该设备为全新设备，起租日该设备的原账面价值为2700万美元，预计使用年限3年。2008年12月31日，新新公司将设备归还乙公司。

(4)2007年8月发生该设备维修费20万美元，全部用银行存款支付。支付时的市场汇率为＄1=￥8.1。

(5)2007午12月31日，在检查该设备的可收回情况时发现，由于市场不景气，该设备生产的产品销售量严重下降，预计2008年该设备的现金流量为7420万元，折现率为6%。

(6)新新公司外币业务采用发生时的市场汇率进行折算，按年计算汇兑损益。已知2005～2008年各年末的市场汇率分别为＄1＝￥8.2，＄1＝￥8，＄1＝￥7.8，＄1＝￥7.5。

[要求]

(1)计算2005年12月31日融资租入设备的入账价值，并编制租人固定资产的会计分录。

(2)计算2006～2008年应摊销的未确认融资费用(假设应付租金按租入资产时的汇率折算)；编制2006年摊销未确认融资费用、支付租金和计提折旧的会计分录。

(3)编制2007年支付维修费、摊销未确认融资费用、支付租金和计提折旧的会计分录。

(4)确定2007年末该设备的可收回金额，计算应计提的减值准备，并编制计提减值的会计分录。

(5)编制2008年摊销未确认融资费用、支付租金、计提折旧和归还固定资产的会计分录。

(6)计算长期应付款(美元户)在2006～2008年发生的汇兑损益，并编制2008年有关汇兑损益的会计分录。(计算结果保留小数点后两位)

56.甲公司2006年对乙公司投资，占乙公司注册资本的25%。乙公司的其他股份分别由其他三个企业平均持有。甲公司按权益法核算对乙公司的投资，至2007年12月31日，甲公司对乙公司投资的账面价值为300万元，其中，投资成本200万元，损益调整100万元。2008年1月5日，乙公司的某一股东A企业收购了除甲公司以外的其他投资者对乙公司的股份，同时以155万元收购了甲公司对乙公司投资的50%。A企业已持有乙公司87.5%的股份，并控制乙公司。甲公司持有乙公司12.5%的股份，并失去影响力。为此，甲公司改按成本法核算。2008年3月1日，乙公司宣告分派2007年度利润，甲公司可获得利润25万元。假定乙公司的股份在活跃市场上没有报价。

要求：编制有关会计分录。

57.甲公司和乙公司均为增值税一般纳税企业，增值税率17%。2005年1月18日甲公司和乙公司经研究决定进行资产置换。2005年3月1日甲公司收到乙公司的补价18万元，2005年4月1日甲公司和乙公司办理完毕资产所有权划转手续。甲公司以其库存商品、无形资产换入乙公司的机器设备一台。甲公司换出的库存商品账面价值为150万元，公允价值为180万元；无形资产账面原值为200万元，已计提摊销额100万元，公允价值为120万元。换入机器不需要安装直接交付使用，另支付运费83.4万元，预计可使用5年，净残值为7.5万元，采用双倍余额递减法计提折旧。2007年3月31日，甲公司将机器处置，取得收入90万元，款项已收妥。假设该交易具有商业实质，不考虑其他税费。要求：

(1)判断是否属于非货币性资产交换。

(2)计算投入资产的入账成本。

(3)编制2005年3月1日甲公司收到补价的会计分录。

(4)编制2005年4月1日非货币性资产交换取得固定资产的会计分录。

(5)计算各年折旧额。

(6)编制2007年3月31日处置固定资产的会计分录。

58.长江公司于2008年1月1日动工兴建一办公楼，工程于2009年9月30日完工，达到预定可使用状态。

长江公司建造工程资产支出如下：

(1)2008年4月1日，支出3000万元

(2)2008年6月1日，支出1000万元

(3)2008年7月1日，支出3000万元

(4)2009年1月1日，支出3000万元

(5)2009年4月1日，支出2000万元

(6)2009年7月1日，支出1000万元

长江公司为建造办公楼于2008年1月1日专门借款5000万元，借款期限为3年，年利率为6%，按年支付利息。除此之外，无其他专门借款。

办公楼的建造还占用两笔一般借款：

(1)从A银行取得长期借款4000万元，期限为2008年1月1日至2009年12月31日，年利率为6%，按年支付利息。

(2)发行公司债券20000万元，发行口为2007年1月1日，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

闲置专门借款资金用于固定收益债券暂时性投资，假定暂时性投资月收益率为0.25%，并收到款项存入银行。假定全年按360天计算。

因原料供应不及时，工程项目于2008年8月1日～11月30日发生中断。

要求：

(1)计算2008年和2009年专门借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(2)计算2008年和2009年一般借款利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(3)计算2008年和2009年利息资本化金额及应计入当期损益的金额。

(4)编制2008年和2009年与利息费用有关的会计分录。

参考答案

1.A预计退货部分的利润计入“预计负债”，确认递延所得税资产＝(6500—5000)×400×10％×25％＝15000元，递延所得税费用＝递延所得税负债发生额一递延所得税资产发生额＝0—15000＝－15000(元)＝－1．5(万元)。

2.B甲公司该项固定资产的入账价值=(1500—500)一600×(1500～500)／1500+300+400=1300(万元)

3.C假设发行该债券的实际利率为r，60×（P/F,r，3）+60×8%×（P/A，r,3）=64－2＝62(万元)，采用插值法计算，得出r＝6．74％。长城公司2011年12月31目因发行该公司债券应确认的财务费用＝62×6．74％＝4．18(万元)。

4.CA选项是要记入在建工程成本中，B选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限，D选项应该是按照更新改造后预计尚可使用年限作为折旧年限。

5.B解析：在长期股权投资采用权益法核算的情况下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动，即被投资单位所有者权益变动时，投资企业按照其持股比例计算应享有或应分担的部分，并确认为投资收益或直接计入权益。处置该项长期股权投资时，对于原直接计入权益的部分转入当期损益。本题计算为：4500-3000+300=1800(万元)。

6.A第二季度可资本化的汇兑差额=400×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.26)+400×6%×1/4×(6.29-6.27)=12.3(万元)

7.C公允价值模式计量的投资性房地产转为自用房产时的差额应记入“公允价值变动损益”科目。．

8.B【考点】预计负债的确认和计量

【名师解析】预计负债是企业承担的现时义务，选项A错误;企业应当考虑可能影响履行现时义务所需金额的相关未来事项，单不应考虑与其处置相关资产形成的利得，选项C错误;预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，选项D错误。

【说明】本题与B卷单选第7题完全相同。

9.A企业在发生现金折扣时计入当期财务费用。

10.C解析：20×6年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×3/12-5000×0.4%×3=2.5(万元)，20×7年专门借款费用计入损益的金额为0，20×8年专门借款费用计入损益的金额=5000×5%×1/2-500×0.4%×6=113(万元)。故累计计入损益的专门借款费用=2。5+113=115。5(万元)。

11.A该公司当年6月30日资产负债表中反映的存货净额为：28+21+36＝85（万元）。

12.BB【解析】选项B，交易性金融负债应按照公允价值进行后续计量。

13.D2000年12月31日该项存货应计提的跌

价准备为=（30-8-4）－20=－2（万元）。

14.B企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额一长期股权投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以本题中冲减的金额为368(380—12)万元，期末长期股权投资科目的余额为l2万元。

15.DD

【答案解析】：20×8年12月31日甲公司资产负债表中“投资性房地产”项目列示金额＝3000＋1200－1200/50×11/12＝4178（万元）

16.B2001年12月31日，该设备的可收回金额为560万元，小于设备的帐面净值750万元

[1230-（1230-30）÷10×4]，所以2002年账面价值为560万元，应按560万元以及预计年限

计提折旧，（560-20）÷5=108万元

17.B应借记“长期待摊费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。

18.A负债部分的初始入账金额=15/（1+6%）+15/（1+6%）+（500+15）/（1+6%）=460（万元）权益部分的初始入账金额=480-460=20（万元）

19.B对于原投资采用成本法核算，追加投资时，原投资的账面价值=500+10=510(97元)；追加投资后对原股权进行追溯调整的金额=(6000--4500)×10％+(6000×25％一1400)一(510--4500×10％)=190(万元)；追加投资后，该长期股权投资的账面价值=510+1400十190=2100(万元)。

20.C

21.C应确认的收益=补价15–补价15÷换出资产公允价值150×换出资产账面价值120–补价15÷换出资产公允价值150×计税价格140×17%=0.62万元

22.D出售无形资产产生的净损益计入“营业外收支”，不影响营业利润。

23.A甲公司取得该股权时应确认的资本公积＝9000×80％－2000×1－50＝5150（万元）。

24.A甲公司出售该交易性金融资产时的处置收益=120×(5.5-5)=60(万元)。

25.C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入(债务重组利得)。

26.B换入资产入账价值总额=300+支付的补价20+10=330(万元)，则换入长期股权投资的入账价值=330X192／(192+128)X100％=198(万元)，换入固定资产的入账价值=330×128／(192+128)X100％=132(万元)。

27.A

28.D为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点，售后服务网点等）的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用，商品流通企业在购买商品过程中所发生的进货费用等，通过“营业费用”科目核算。

29.B最低租赁付款额的现值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（万元）大于固定资产公允价值130万元，按较小者入账，所以人账价值=130+3=133（万元）

30.C甲公司因出售该股权投资应确认的处置损益=(11-78—0．4)×100一13．75×100=一237(万元)

31.BCD甲公司的账务处理为：借：应付账款468贷：应付账款——债务重组234银行存款100主营业务收入100应交税费——应交增值税(销项税额)17预计负债(234×2％×2)9．36营业外收入——债务重组收益7．64乙公司的账务处理为：借：银行存款100库存商品100应交税费——应交增值税(迸项税额)]7应收账款——债务重组234营业外支出——债务重组损失17贷：应收账款468所以选项B、C正确。

32.CD甲公司应在交易发生时将交易价格分摊至销售的商品和授予的积分，积分公允价值＝2000/100×90%＝18（万元），

分摊至商品的交易价格＝2000×2000/（2000＋18）＝1982.2（万元），应于销售发生时确认收入；

分摊至积分的交易价格＝2000×18/（2000＋18）＝17.8（万元），应于积分实际使用时，按照使用的比例分摊相应的价值转入收入。

综上，本题应选CD。

33.ABC确定存货可变现净值时，应考虑的因素包括：

（1）应当以取得的确凿证据为基础；

（2）应当考虑持有存货的目的；

（3）应当考虑资产负债表日后事项的影响。

综上，本题应选ABC。

34.ABC选项A、B符合题意，随同产品出售而单独计价的包装物、出租包装物，属于企业的其他业务收入，结转成本应计入工业企业的“其他业务成本”，借记“其他业务成本”，贷记“周转材料——包装物”；

选项C符合题意，销售材料属于工业企业的其他业务收入，结转成本时，应计入工业企业的“其他业务成本”，借记“其他业务成本”，贷记“原材料”；

选项D不符合题意，一般包装物的出借，伴随着出售商品，出借包装物的摊销，计入工业企业的销售费用，借记“销售费用”，贷记“周转材料——包装物”。

综上，本题应选ABC。

借：其他业务成本

贷：周转材料——包装物

借：其他业务成本

贷：原材料

借：销售费用

贷：周转材料——包装物

35.ACD按照规定，因企业合并所形成的商誉、使用寿命不确定和尚未达到使用状态的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应进行减值测试。

36.AC自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，该项投资性房地产应当按照转换日的公允价值计量。转换目的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益。转换日的公允价值大于原账面价值的，其差额作为资本公积(其他资本公积)，计入所有者权益。处置该项投资性房地产时，原计入所有者的权益部分应当转入处置当期损益。

37.ABD解析：办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项；不得办理托收承付结算。

38.ADA公司取得甲公司25％的股权，能够施加重大影响，应该采用权益法进行后续计量，初始投资成本=500×8—4000(万元)；应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额=20000×25％=5000(万元)，初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，其人账价值等于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，即为5000万元；应计人资本公积的金额一500×(8—1)一30=3470(万元)。相关分录为：借：长期股权投资——成本4000贷：股本资本公积——股本溢价5003500借：管理费用50资本公积——股本溢价30贷：银行存款80对长期股权投资初始投资成本的调整分录：借：长期股权投资——成本10OO贷：营业外收入10OO

39.ABD选项A应当，自资产负债表日起12个月内将出售的其他权益工具投资在资产负债表中列示为其他流动资产，属于流动性项目；

选项B应当，预付固定资产购买价款1000万元，该固定资产将于2018年6月取得，自资产负债表日起至到期日，时间在1年内，应作为流动性项目；

选项C不应当，因相关固定资产没有明确的处置计划，则不应将其划分为持有待售非流动资产，仍应作为非流动资产列报；

选项D应当，对于在资产负债表日起一年内到期的负债，甲公司不能自主地将清偿义务展期，即使在资产负债表日后事项期间重新签订清偿计划，仍应当做为流动负债列报。

综上，本题应选ABD。

40.CD【考点】存货的计量，金融资产的后续计量，权益计算股份支付的处理

【东奥名师解析】20×9年年末可供出售金融资产的账面价值大于取得成本160万元，形成应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债的金额=160×25%=40(万元)，选项C正确;与资产相关的政府补助，税法规定在取得的当年全部计入应纳税所得额，会计处理为分期确认收入，所以在收到当期应确认递延所得税资产，确认递延所得税资产的金额=1600×25%=400(万元)，选项D正确;甲公司20×9年应交所得税=(5200+1600)×25%=1700(万元)，选项B错误;所得税费用的金额=1700-400=1300(万元)，选项A错误。

41.ABCD【正确答案】：ABCD

【答案解析】：2009年12月31日不编制会计分录

2010年3月20日

借：其他应收款260

贷：以前年度损益调整-营业外收入260

借：以前年度损益调整—所得税费用65

贷：应交税费—应交所得税（260×25%）65

42.CDE投资性房地产包括：①已出租的土地使用权；②持有并准备增值后转让的土地使用权；③已出租的建筑物。下列各项不属于投资性房地产：①自用房地产，即为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产；②作为存货的房地产，即为房地产开发企业在正常经营过程中销售的或为销售而正在开发的商品房和土地。

43.BC《企业会计准则——租赁》第十一条规定，在租赁期开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租人资产的人账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。

44.AC选项A表述正确，前期差错的情形主要有：计算及账户分类错误，采用法律、行政法规或者国家统一的会计制度不允许的会计政策，对事实的疏忽或曲解，以及舞弊；

选项Ｂ表述错误，企业应当采用追溯重述法（而非追溯调整法）更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外；

选项Ｃ表述正确，追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法；

选项Ｄ表述错误，确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。

综上，本题应选AC。

45.BCD【考点】资产负债表日后事项的内容

【名师解析】以资本公积转增资本属于资产负债表日后非调整事项。

46.N

47.AD选项A符合题意，该事项在资产负债表日并未发生或存在，完全是资产负债表日后才发生的事项，属于非调整事项；

选项B、C不符合题意，资产负债表日后发生的属于资产负债表期间或以前期间存在的财务报表舞弊或差错，应作为资产负债表日后调整事项处理，调整报告年度财务报告相关项目的数字；

选项D符合题意，该事项发生于2018年5月，不属于资产负债表日后事项涵盖期间，不属于日后事项。

综上，本题应选AD。

48.Y

49.事项①甲公司会计处理不完整。

理由：待执行合同变成亏损合同，相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认为预计负债。预计负债的金额应是执行合同发生的损失和撤销合同发生损失二者中的较低者。

甲公司执行合同发生的损失=100×(2．3-2)=30(万元)，不执行合同发生的损失为20万元(多返还的定金)，应确认预计负债为20万元。

更正分录如下：

借：营业外支出20

贷：预计负债20

事项②甲公司会计处理不完整。

理由：对确认预计负债的产品，如果企业不再生产，应在相应的产品质量保证期满后，将“预计负债－产品质量保证”科目余额冲销。更正分录如下：

借：预计负债3(8-5)

贷：销售费用3

事项③甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司取得的存货应按其公允价值和相关费用之和102万元入账。

更正分录如下：

借：营业外支出13

贷：库存商品13

事项④甲公司会计处理不正确。

理由：甲公司作为债权人，不应将或有应收金额确认为资产。只有在或有应收金额实际发生时才计人当期损益。

更正分录如下：

借：营业外支出40

资产减值损失10

贷：其他应收款50

事项⑤甲公司会计处理不正确。

理由：购入股票作为交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益，不应计入成本。

更正分录如下：

借：投资收益15

贷：交易性金融资产－成本15

借：交易性金融资产－公允价值变动15

贷：公允价值变动损益15

事项⑥甲公司会计处理不正确。

理由：2012年9月30日确认资产减值损失时，应冲销2012年6月30日确认的“资本公积－其他资本公积”科目金额，2012年12月31日，可供出售权益工具的减值损失，不得通过损益转回，转回时应记入“资本公积－其他资本公积”科目。

更正分录如下：

借：资产减值损失2060

贷：资本公积－其他资本公积2060

借：资产减值损失4000

贷：资本公积－其他资本公积4000

事项⑦甲公司会计处理不正确。

理由：持有待售的无形资产自划归为持有待售之日起不再摊销，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

至2012年9月30日累计摊销=1200÷10×5=600(万元)，账面价值=1200-600=600(万元)，2012年1～8月份摊销额=1200÷10×8／12=80(万元)，应计提减值准备=600-500=100(万元)。

更正分录如下：

借：资产减值损失100

贷：无形资产减值准备100

借：累计摊销40(120-80)

贷：管理费用40

事项⑧甲公司会计处理不正确。

理由：土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。有关的土地使用权与地上建筑物分别按照其应摊销或应折旧年限进行摊销和提取折旧。

更正分录如下：

借：无形资产1200

贷：在建工程1188

累计摊销12

土地使用权2012年应摊销金额=1200÷50×9/12=18(万元)。

借：管理费用6(18-12)

贷：累计摊销6

50.【正确答案】：（1）上述业务属于混合重组方式的债务重组。

（2）甲公司重组后债权的公允价值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（万元）

债务重组损失＝8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8（万元）

【提示：①应收票据到期后无法支付，与应收利息一起转入应收账款核算；

②参考分录：

借：长期股权投资－－乙公司5600

固定资产322

应交税费——应交增值税（进项税额）54.74

可供出售金融资产——成本80

应收账款－－债务重组2133.26

营业外支出－－债务重组损失163.8

贷：应收账款－－乙公司8353.8

20×7年乙公司利润总额1540万元，甲公司应按4％的年利率收取利息：

借：银行存款85.33

贷：财务费用85.33

20×8年乙公司实现利润840万元，低于1400万元，甲公司按3％的年利率收取利息及本金：

借：银行存款2197.26

贷：应收账款－－债务重组2133.26

财务费用64】

乙公司重组后债务的公允价值＝8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26（万元）

债务重组利得＝8353.8－2133.26－5600－322－322×17％－80－2133.26×（4％－3％）×2＝121.13（万元）

【参考分录：

借：固定资产清理322

累计折旧70

固定资产减值准备28

贷：固定资产420

借：应付账款－－甲公司8353.8

贷：固定资产清理322

应交税费——应交增值税（销项税额）54.74

可供出售金融资产——成本80

应付账款－－债务重组2133.26

预计负债42.67[2133.26×（4％－3％）×2]

股本5600

营业外收入－－债务重组利得121.13】

（3）20×8年偿还债务时，因为20×8年实现的利润总额没有超过1400万元，或有利息支出未发生，之前确认的预计负债应转出至营业外收入，减少负债金额。

偿还债务时对负债的影响额＝－2133.26－21.33＝－2154.59（万元）（表示减少）

【参考分录：20×8年偿还债务时：

借：应付账款－－债务重组2133.26

财务费用64

贷：银行存款2197.26

借：预计负债21.33

贷：营业外收入21.33】

（4）20×9年12月31日应确认的投资收益＝（1000－34.65）×6%＝965.35×6%＝57.92（万元）

应收利息＝1000×5%＝50（万元）

利息调整摊销额＝57.92－1000×5%＝7.92（万元）

摊余成本＝1000－34.65＋7.92＝973.27（万元）

减值损失＝973.27－930＝43.27（万元）

计提减值后20×9年年末的摊余成本为930万元。

（5）甲公司2×10年1月2日将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的处理正确。

持有至到期投资的账面价值为930万元，公允价值为925万元，应确认的资本公积＝930－925＝5（万元）（借方），故该处理对所有者权益的影响为－5万元。

（6）甲公司2×10年2月20日的处置损益＝890－925－（930－925）＝－40（万元）

Thecorrectanswer:

(1)Therestructuringofthewaybusinessbelongstomixdebtrestructuring.

(2)CompanyJia:Thefairvalueoftherestructureddebt=8190－322－322×17％－80―5600＝2133.26

Debtrestructuringlosses=8190＋8190×4％×6/12－2133.26－5600－322－322×17％－80＝163.8

【Tip:①Notesreceivableexpires,andcannotpayforreceivabletogetherintotheaccountsreceivableaccounting;

②Thereferenceentry:

Dr:Long-termshareinvestment—CompanyYi5600

Thefixedassets322

TaxesandDuespayable－Valueaddedtaxpayable(InputVAT)54.74

Financialassetavailableforsale-cost80

Accountsreceivable－debtrestructuring