无形资产与商誉

第八章

无形资产与商誉理解无形资产与其他资产相区别的特征掌握无形资产的初始与后续计量区分无形资产处置的不同情况了解商誉的基本特征第八章

无形资产与商誉本章主要内容无形资产概述1无形资产的初始计量无形资产的后续计量无形资产的处置2345商誉

2023/4/10

星期一2无形资产概述1定义与特征Ø

定义•

无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认的非货币性资产。Ø

特征1.

企业拥有或控制（能为企业带来经济利益的资源）2.

没有实物形态（没有实物形式的耗损，带来利益的方式是技术等优势。与固定资产区别）3.

可辨认（能单独出售转让，可以与其他资产相分离；产生于合同权利或其他法定权利。与商誉区别）4.

非货币性（变现不易，没有固定的收回金额，不确定的其他情况。与应收账款的区别）

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星期一3无形资产概述1无形资产的内容无形资产非专利技术土地使用权经营特许权专利权商标权著作权与“土地”要区别开又称特申请，国家专利部门授予，受国家不受法律保护，保注册，又称版受国家法律保护权，范围很宽；政府密性、先进性、经济性授予、企合同或法律保护

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星期一4无形资产概述1确认与计量Ø

无形资产的确认条件ü

满足无形资产的定义ü

该资产产生的经济利益很可能流入企业ü

该资产的成本能够可靠地计量Ø

无形资产的计量ü

历史成本原则

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星期一5无形资产概述1无形资产的会计问题取得后续（摊销）减值处置自行开发并取得非货币性资产换债务重组获得转让所有权转让使用权接受投资期末计价不摊销外购摊销报废（出售）（出租）直线摊销加速摊销2023/4/10

星期一62023/4/10

星期一无形资产的初始计量2外购无形资产Ø应以实际支付的价款作为入账价值买价＋附带成本（税费及其他使该资产达到使用状态的一切支出）Ø注意每年支付的使用费不计入无形资产成本无偿取得的土地使用权不得作为无形资产入帐Ø会计分录借：无形资产贷：银行存款

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星期一72

无形资产的初始计量外购无形资产n

有偿取得的土地使用权企业取得土地使用权通常应单独确认为无形资产其成本按实际支付的价款及相关税费确定土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本。土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧u

例外情况1.

房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。2.

企业外购房屋建筑物所支付的价款应当在地上建筑物与土地使用权之间进行分配;难以合理分配的，应当全部作为固定资产处理。3.

企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其账面价值转为投资性房地产

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星期一82

无形资产的初始计量研究与开发的无形资产Ø关于研发支出特点会计处理计划性费用化研究探索性符合条件的资本化针对性开发形成成果的可能性大不符合条件的费用化

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星期一9无形资产的初始计量2研究与开发的无形资产研发支出－费用化支出原材料管理费用应付职工薪酬银行存款等无形资产研发支出－资本化支出

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星期一102

无形资产的初始计量投资者投入无形资产Ø应以投资合同或协议约定的价值作为入账价值Ø会计分录借：无形资产贷：实收资本（或股本）资本公积-资本溢价（或股本溢价）

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星期一11无形资产的后续计量3无形资产与固定资产的异同固定资产无形资产资产性质会计处理长期长期累计折旧累计摊销实物形态损耗有无有形和无形无形损耗使用权唯一可以被多方使用不确定不能与实物分离收益确定

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星期一12无形资产的后续计量3原则：寿命不同

计量方式不同直线法摊销加速摊销有使用寿命的摊销当月增加的

当月减少的当月摊销

当月不摊销无使用寿命的不摊销

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星期一13无形资产的后续计量3无形资产使用寿命确定ü

源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其有用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。ü

没有明确的合同或法律规定的，企业应当综合各方面情况，如企业经过努力，聘请相关专家进行论证、或与同行业的情况进行比较以及企业的历史经验等，来确定无形资产为企业带来未来经济的期限。ü

如果经过这些努力，确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限，再将其作为使用寿命不确定的无形资产。使用寿命不确定的无形资产不摊销，但期末需要做减值测试

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星期一14无形资产的后续计量3无形资产摊销的计算与方法应摊销额（总额）的确定◦

应摊销额＝成本－预计残值（一般视为零）◦

已计提减值准备的，还应扣除已计提的减值准备金额摊销的起止时间◦

自可供使用时起，至终止确认时止◦

即：当月增加的无形资产，当月开始摊销；当月减少的无形资产，当月不再摊销摊销的方法◦

直线法、工作量法或加速摊销法◦

所选方法应能反映资产所含经济利益的预期实现方式

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星期一15无形资产的后续计量3无形资产摊销的会计处理管理费用制造费用无形资产累计摊销一般情况制造产品专用的转让使用权的其他业务成本在建工程等形成长期资产资本化AB

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星期一16无形资产的后续计量3无形资产复核与减值企业至少应当于每年年度终了◦

对无形资产的使用寿命进行复核◦

对使用寿命不确定的无形资产和出现减值迹象的无形资产进行减值测试与会计处理减值的会计处理◦

资产减值损失◦无形资产减值准备

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星期一17无形资产的处置4无形资产的处置会计事项会计分录银行存款收现无形资产减值准备累计摊销无形资产转让所有权（出售）账面价值转销确认利得（或损失）收现营业外收入银行存款其他业务收入其他业务成本应交税金处置转让使用权（出租）确认租金收入支付税费累计摊销继续摊销无形资产减值准备累计摊销营业外支出无形资产账面价值转销确认损失报废

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星期一18商誉5商誉概念与特征概念◦

可以带来高于同业一般盈利水平（超额利润）的能力特征◦

不能单独存在（不可辨认）◦

自创商誉不能单独有效计量◦

超额获利能力有很大的不确定性未必有为建立商誉而发生的各种成本自创商誉正商誉商誉外购商誉负商誉

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星期一19商誉5商誉的确认、计量、会计处理商誉=购买企业实际支付价款-被购企业可辨认净资产的公允价值的份额自创商誉不确认不设账户合并报表中单项列示商誉控股合并正商誉设账户报表中单项列示吸收合并不摊销做减值外购商誉负商誉记入当期损益“营业外收入”商誉的会计处理

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星期一20无形资产与商誉的报表列示