关联交易同期资料准备实务操作指南之一

关联交易同期资料准备实务操作指南之一：体例结构问题作者：TPPERSON(转让定价人）一、体例结构的主要问题2009年1月8日税总颁发的《特别纳税调整实施办法（试行）》（简称“2号文”）第三章第十四条规定了同期资料的内容体例结构包括组织结构、生产经营情况、关联交易情况、可比性分析以及转让定价方法的选择和使用等五大部分26项内容，但税总并没有就关联交易同期资料报告提供任何详细的样本（或模板），因此，根据TPPERSON的总结，目前关联交易同期资料报告流行的所谓“模板”主要有山东国税版、四大版（各个机构有差异）、国际律师所版、国内中介机构版等。1、“山东国税版”主要按2号文规定的内容体例进行编制，但是内容体系及一些重要内容特别是可比性分析部分存在比较大的问题（应该当时协助山东国税编制这个模板的咨询顾问机构一方面实操经验不足，另一方面没有使用或不太会使用OSIRIS数据库），而且很多内容过于简单粗糙（注：就在3月19日TPPERSON还接到安徽某市一家税务师事务所的电话说他们利用这个“模板”协助企业编制的关联交易同期资料报告被当地主管税局打回要求重新编制）；2、“四大版”的一些报告并没有按2号文规定的内容体例进行编制，而是将报告的内容与2号文规定的体例内容编制一个对照表作为附件，感觉有点“画蛇添足”；3、“国际律师所版”一般是按照国际惯例如美国转让定价规则或一些国际转让定价组织的规则体例编制的（因为他们是律师，也许他们认为他们最为懂得国际转让定价规则），而让一些税务机关的反避税人员反而看不太懂；4、“部分（主要是对转让定价刚刚接触而没有经验的一些机构）国内中介机构版”由于是完全利用别人的“模板”进行简单改编的，并没有根据受控企业的一些实际情况进行编制，往往会出现一些“啼笑皆非”的问题。二、专业实务建议鉴于关联交易同期资料报告的编制如同撰写一篇“实证研究论文”，而且同期资料的内容是支持转让定价决策制定过程的档案记录，因此，TPPERSON建议：1、在2号文规定的同期资料的内容体例结构没有进行修订之前（根据TPPERSON了解，2015年税总将会总结2号文实施5年多经验基础上并借鉴BEPS行动计划之13：转让定价同期资料和分国信息披露指引，对2号文的关联交易同期资料内容及其他相关内容进行修订），还是应该按其内容体例进行编制，并可将其中特别重要且税务机关特别关注的一些内容如“功能风险”部分独立成一章节（注BEPS的基本原则：税收要与实质经济活动和价值创造相匹配）；2、特别注意的是2号文规定的同期资料的内容体例结构主要是以生产制造业为例的，因此，如果企业是贸易、服务、研发、货代、装饰、物流、房地产或多关联交易类型（如包含大额费用支付、特许权使用费及资本弱化等）等类型的话，就应该根据企业的实际情况对同期资料报告的内容体例进行相应的调整。总之，同期资料报告是给“别人”（主要是中国税务机关的反避税专业人员）来看的，所以，同期资料报告的结构一定要符合中国人的思维方式和阅读习惯，否则中国税务机关反避税专业人员是看不懂你企业提交的同期资料报告的。三、制造企业同期资料报告模板结构（建议）1前言报告摘要法律依据分析程序2组织结构组织结构及股权结构集团公司概况所属集团公司组织结构及股权结构企业关联关系的年度变化情况关联方信息关联方适用的所得税税率及税收优惠3生产经营情况企业业务概况企业发展变化概况企业产品描述企业所处的行业及发展概况产业政策行业限制其它因素的影响分析集团产业链及企业所处的地位企业的主营业务构成企业财务状况主营业务收入主营业务利润企业所处的行业地位及市场竞争情况行业地位市场竞争情况企业内部组织结构组织结构图各部门主要职能企业集团合并财务报表4功能风险分析分析目的功能分析研发功能采购功能生产制造功能营销和销售功能管理服务功能风险分析研发风险市场风险价格风险生产风险存货风险产品责任风险信用风险汇率波动风险资产分析有形资产无形资产小结5关联交易情况关联方关系的认定关联交易类型分析关联交易概况关联交易情况说明贸易方式及年度变化情况关联交易业务流程业务流程与非关联交易的异同关联交易涉及的无形资产及其对定价的影响关联交易合同及执行情况分析影响关联交易定价的经济和法律因素分析关联交易财务状况分析小结6转让定价方法的选择转让定价的法规独立交易原则转让定价方法及其选择过程可比非受控价格法再销售价格法成本加成法交易净利润法利润分割法其他方法小结7可比性分析交易净利润法的运用步骤受测公司的选择比较年度的选择可比公司的信息可比交易的说明可比信息的来源可比公司的选择筛选标准-行业标准筛选标准-地域标准筛选标准-独立性标准筛选标准-财务数据连续性标准筛选标准-三年度平均亏损标准筛选标准-研发费用标准筛选标准-商誉及无形资产标准筛选标准-定性标准筛选过程小结筛选结果利润水平区间小结8特殊经营因素分析调增对营业利润的影响xxx标准提高对营业利润的影响对营业利润的影响变化对营业利润的影响小结9结论附件附件一:关联交易合同样本（多份)附件二:功能风险分析表（详细）附件三:企业年度关联交易财务状况分析表（详细）附件四:可比公司筛选过程汇总表（