2022-2023年吉林省白城市注册会计会计

2022-2023年吉林省白城市注册会计会计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列关于或有事项的处理中，说法不正确的是()。

A.2010年，A公司因涉及侵犯甲公司的专利权被起诉，A公司判断很有可能败诉，赔偿金额为100万元。到年末该诉讼尚未判决，A公司确认了100万元的预计负债

B.A公司因为其子公司提供债务担保而被起诉，要求赔偿金额2000万元，A公司认为可能败诉，并偿还1500万元，A公司确认了预计负债1500万元

C.预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量

D.针对保修服务已确认预计负债的产品，如果已过保修期，需要将预计负债的余额转销

2.王某与他人合作投资成立了一家有限责任公司，王某任法定代表人。后来公司倒闭，公司资产不足以偿还债务。公司的债权人要求王某偿还不足部分。下列说法正确的是（）。

A.王某投资成立有限责任公司，王某元需承担公司债务

B.王某是公司的投资人，公司的债权人可以要求王某偿还

C.王某是公司的法定代表人，公司的债权人可以要求王某偿还

D.王某与他人合作投资，王某应当按照出资比例对公司的债务承担偿还责任

3.甲公司融资租人－台设备，租期为3年，每年年末支付租金50万元，预计租赁期满的资产余值为20万元，甲公司担保的资产余值为10万元，担保公司担保余值为5万元，租赁合同规定的年利率为7％，租赁资产在租赁开始日的公允价值为130万元，甲公司另支付运杂费等3万元，甲公司在租赁期开始日确认的租赁资产入账价值为（）。[（P/A，7％，3）＝2．6243；（P/F，7％．3）＝0．8163]

A.130万元B.133万元C.139．38万元D.142．38万元

4.甲公司在开始正常生产经营活动之前发生了500万元的筹建费用，在发生时已计人当期损益，按照税法规定，企业在筹建期间发生的费用，允许在开始正常生产经营活动之后5年内分期平均计入应纳税所得额。假定企业在2011年年初开始正常生产经营活动，那么该项费用支出在2011年年末的计税基础为（）万元。

A.0B.400C.100D.500

5.下列各项中，不影响利润总额的是（）。

A.出租机器设备取得的收益

B.出售可供出售金融资产结转的资本公积

C.处置固定资产产生的净收益

D.自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日公允价值大于账面价值的差额

6.下列关于甲公司20×9年度及以后年度的会计处理，不正确的是()。

A.甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益为59.5万元

B.甲公司购入丙公司债券的入账价值为1062万元

C.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为258万元

D.甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益为318万元

7.某商业批发企业采用毛利率法计算期末存货成本。2002年5月，甲类商品的月初成本总额为2400万元，本月购货成本为1500万元，本月销售收入为4550万元。甲类商品4月份的毛利率为24％。该企业甲类商品在2002年5月末的成本为（）万元。A.A.366B.392C.404D.442

8.上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款或由上市公司主要股东或实际控制人无偿代为承担或缴纳税款及相应罚金、滞纳金的，下列说法中错误的是（）。

A.对于上市公司按照税法规定需补缴以前年度税款的，如果属于前期差错，应按照《企业会计准则第28号一会计政策、会计估计变更和差错更正》的规定处理，调整以前年度会计报表相关项目

B.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益

C.因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应调整期初留存收益

D.上市公司取得股东代缴或承担的税款、罚金、滞纳金等应计入所有者权益

9.A公司为一上市公司。2×11年12月25日，股东大会通过一项股份支付协议，公司向其200名管理人员每人授予10万股股票期权，这些职员从2×12年1月1日起在该公司连续服务3年，即可以4元每股购买10万股A公司股票，从而获益。公司估计该期权在2×11年12月25日的公允价值为15元。

10.关于损失，下列说法中正确的是（）A.损失是指由企业日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

B.损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出

C.损失只能计入所有者权益项目，不能直接计入当期损益

D.损失只能计入当期损益，不能直接计入所有者权益项目

11.甲公司拥有乙公司80％的表决权股份，能够控制乙公司的生产经营决策。20×1年9月甲公司以1000万元将－台设备销售给乙公司，该设备在甲公司的账面原价为1000万元，已提折旧200万元，已使用2年，预计尚可使用8年。设备采用直线法计提折旧，净残值为0。乙公司购入设备后，当日提供给管理部门使用，预计尚可使用年限为8年、净残值为0，按直线法计提折旧(同税法规定)。至20×1年12月31日，乙公司尚未对外销售该设备。假定涉及的设备未发生减值。甲、乙公司适用的所得税税率均为25％，且在未来期间预计不会发生变化。税法规定，企业的固定资产以历史成本作为计税基础。则该固定资产抵消业务对甲公司20×1年度合并净利润的影响金额是（）。

A.－200万元B.－193．75万元C.－145．31万元D.145．31万元

12.镐京公司2019年年初未分配利润贷方余额为480万元，本年税前利润总额为2100万元，本年所得税费用为400万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积100万元，向投资者分配利润100万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（）万元A.1330B.1530C.1910D.1810

13.甲公司为某集团母公司，其与控股子公司（乙公司）会计处理存在差异的下列事项中，在编制合并财务报表时，应当作为会计政策予以统一的是（）。

A.甲公司产品保修费用的计提比例为售价的2%，乙公司为售价的3%

B.甲公司对机器设备的折旧年限按不少于15年确定，乙公司按不少于20年

C.甲公司对投资性房地产采用成本模式进行后续计量，乙公司采用公允价值模式

D.甲公司对1年以内应收款项计提坏账准备的比例为期末余额的3%，乙公司为期末余额的5%

14.2011年1月1日，甲公司将其持有的一项商标权出租给乙企业，租期是5年，每年末收取租金30万元。该商标权是甲公司2008年7月1日购入的，初始人账价值为l00万元，预计使用期限为l0年，预计净残值为零，甲公司采用直线法摊销。甲公司因该项出租业务每年需要交纳营业税l．5万元。假定不考虑除营业税以外的其他相关税费，甲公司2011年因该业务影响营业利润的金额为（）万元。

A.30B.18．5C.10D.8．5

15.下列各项中，属于政府补助的是()。

A.增值税出口退税B.政府给予企业的债务豁免C.按规定直接免征的所得税D.政府鼓励研发而给予企业的研发补贴

16.某企业于2012年ll月接受一项产品安装任务，采用完工百分比法确认劳务收入，预计安装期l6个月，合同总收入200万元，合同预计总成本为l58万元。至2013年年底已预收款项l60万元，余款在安装完成时收回，至2013年12月31日实际发生成本152万元，预计还将发生成本8万元。2012年已确认收入l0万元。则该企业2013年度确认收入为（）万元。

A.160B.180C.200D.182

17.甲公司期末原材料的账面余额为100万元，数量为l0吨，该原材料用于加工生产Y产品，每吨可生产5台Y产品。甲公司已与乙公司签订一项Y产品销售合同，该合同约定：甲公司为乙公司提供Y产品20台，每台售价8万元（不含增值税）。将该原材料加工成每台Y产品尚需加工成本5万元，估计销售每台Y产品尚需发生相关税费2万元。本期期末市场上每台Y产品售价l0万元；该原材料每吨售价为9万元（不含增值税），估计销售每吨原材料尚需发生相关税费0．1万元。期初该原材料存货跌价准备无余额，则期末该原材料应汁提的存货跌价准备为（）。

A.20万元B.11万元C.80万元D.70万元

18.20×6年1月1日，经股东大会批准，甲公司向50名高管人员每人授予1万份股票期权。根据股份支付协议规定，这些高管人员自20×6年1月1日起在甲公司连续服务3年，即可以每股5元的价格购买1万股甲公司普通股。20×6年1月1日，每份股票期权的公允价值为15元。20×6年没有高管人员离开公司，甲公司预计在未来两年将有5名高管离开公司。20×6年12月31日，甲公司授予高管的股票期权每份公允价值为13元。甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额是（）。

A.195万元B.216.67万元C.225万元D.250万元

19.甲公司为增值税一般纳税人，该公司20×6年5月10日购入需安装设备一台，价款为500万元，可抵扣增值税进项税额为85万元。为购买该设备发生运输途中保险费20万元。设备安装过程中，领用材料50万元，相关增值税进项税额为8.5万元;支付安装工人工资12万元。该设备于20×6年12月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年数总和法计提折旧，预计使用10年，预计净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为（）。

A.102.18万元B.103.64万元C.105.82万元D.120.64万元

20.中华人民共和国成立后，中国共产党在土地革命中对待富农的政策是（）。

A.保存富农经济B.消灭富农C.征收富农多余的土地财产D.限制富农

21.第

16

题

甲公司是乙公司的母公司，在2008年末的资产负债表中，甲公司的存货为1000万元，乙公司则是800万元。当年10月1日甲公司销售给乙公司1000件商品，每件商品的成本为500元，售价为600元，乙公司当年售出了400件，期末留存商品的可变现净值为550元/件，则合并后的存货项目为（）万元。

A.1900

B.1800

C.1797

D.2000

22.A公司持有B公司60％的股权，能够控制B公司的生产经营决策。2012年3月A公司将其生产的一台设备以520万元的价格出售给8公司，成本为400万元。B公司取得该设备后作为管理用固定资产核算，预计使用寿命为5年，预计净残值为0。A、B公司适用的所得税税率均为25％，不考虑其他因素。下列关于A公司2012年年末合并报表中此业务的调整抵消处理正确的是()。

A.应抵消固定资产120万元

B.应抵消营业外收入120万元

C.应确认递延所得税资产25．5万元

D.应抵消管理费用24万元

23.乙公司采用递延法核算所得税，上期期末“递延税款”账户的贷方余额为3300万元，适用的所得税税率为33%；本期发生的应纳税时间性差异和可抵减时间性差异分别为3500万元和300万元，适用的所得税税率为30%；本期转回的应纳税时间性差异为1200万元。乙公司本期期末“递延税款”账户的贷方余额为()万元。

A.3600B.3864C.3900D.3960

24.甲公司2013年度归属于普通股股东的净利润为9600万元，合并净利润为10000万元，2013年1月1日发行在外普通股股数为4000万股，2013年6月10日，甲公司发布增资配股公告，向截止到2013年6月30日(股权登记日)所有登记在册的老股东配股，配股比例为每5股配1股，配股价格为每股5元，除权交易基准日为2013年7月1日。假设行权前一日的市价为每股11元，2012年度基本每股收益为2．2元。甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益为（）元/股。

A.2．42B.2C.2．2D.2．09

25.下列关于企业以现金结算的股份支付的会计处理中，不正确的是（）。

A.初始确认时确认所有者权益

B.初始确认时以企业所承担负债的公允价值计量

C.等待期内按照所确认负债的金额计人成本或费用

D.可行权日后相关负债的公允价值变动计入公允价值变动损益

26.关于资产的特征说法正确的是（）

A.资产只能是可辨认的

B.资产过去给企业带来经济利益

C.资产只能是企业拥有的资源

D.资产是由企业过去的交易或者事项形的

27.下列各项中，不属于谨慎性要求的是（）。

A.在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当全额确认相关的递延所得税资产

B.因乙公司将发生重大亏损，将对乙公司的长期股权投资由权益法改为成本法核算

C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常应在售出商品退货期满时确认收入

D.存货期末按成本与可变现净值孰低计量

28.甲公司记账本位币为人民币，则下列属于甲公司境外经营的是（）。

A.A公司为其境外子公司，记账本位币为人民币

B.B公司为其境内联营企业，能够自主经营，以人民币为记账本位币

C.C公司为其境外分支机构，其日常经营由甲公司决定并且其销售取得资金需按期汇回甲公司

D.D公司为其境外子公司，能够独立承担其债权债务记账本位币为美元

29.20×7年2月5日，甲公司资产管理部门建议管理层将一闲置办公楼用于出租。20×7年2月10日，董事会批准关于该出租办公楼的议案，并明确出租办公楼的意图在短期内不会发生变化。当日，办公楼成本为3200万元，已计提折旧为2100万元，未计提减值准备，公允价值为2400万元。甲公司采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。

20×7年2月20日，甲公司与承租方签订办公楼租赁合同，租赁期为自20×7年3月1日起2年，年租金为360万元。办公楼10×7年12月31日的公允价值为2600万元，20×8年12月31口的公允价值为2640万元。20×9年3月1日，甲公司收回租赁期届满的办公楼并对外出售，取得价款2800万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

甲公司将自用房地产转换为投资性房地产的时点是()。A.20×7年2月5日B.20×7年2月10日C.20×7年2月20日D.20×7年3月1日

30.

第

6

题

下列关于企业合并当时的账务处理，不正确的是（）。

A.换出的库存商品，应该作为销售处理，按照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本

B.将换出固定资产的公允价值和账面价值的差额计入营业外支出

C.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计入投资收益

D.将换出交易性金融资产的公允价值和账面价值的差额计人营业外收入

二、多选题(15题)31.丙公司为国有大型企业，适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。2009年1月1日开始执行新会计准则体系。同时经董事会和股东大会批准，于2009年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（下述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，除特别说明外不存在追溯调整不切实可行的情况；丙公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。）

（1）2009年1月1日用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。丙公司生产用无形资产2009年年初账面原值为9000万元，原每年摊销900万元（与税法规定相同），已经摊销3年，未发生减值；按产量法摊销，每年摊销1100万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。

（2）2009年1月1日开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。2009年发生符合资本化条件的开发费用3000万元计入无形资产，2009年摊销计入管理费用300万元。税法规定，研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。

（3）2009年1月1日在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。

（4）2009年1月1日丙公司一项固定资产弃置费用10000万元，假定折现率为10%。不考虑所得税的影响。丙公司2008年12月15日建造完成并投入该项固定资产，建造成本为100000万元，预计使用寿命为10年，采用平均年限法计提折旧。

（5）丙公司拥有一项短期股票投资，首次执行日重新分类为交易性金融资产。当日该短期股票投资账面成本为500万元，公允价值为600万元。

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。

下列各项中，属于会计政策变更的有（）。

A.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法

B.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化

C.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算

D.未计入固定资产成本的弃置费用改为计入固定资产成本

E.短期股票投资重分类为交易性金融资产

32.对于已计入损益的政府补助需要退回的，下列说法正确的有（）

A.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值

B.存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益

C.属于其他情况的，直接计入当期损益

D.初始确认时冲减相关资产成本的，不再调整资产账面价值

33.下列A公司对资产负债表日后事项的会计处理中，正确的有()。

A.对于诉讼事项，应在2009年资产负债表中调整增加预计负债10万元

B.对于债务担保事项，应在2009年资产负债表中确认预计负债500万元

C.对于销售折让10%，应在2009年利润表中调整减少营业收入30万元

D.对于借款展期事项，应在2009年资产负债表中将该借款自流动负债重分类为非流动负债

E.对于利润分配预案，应在财务报表附注中披露拟分配的利润

34.下列关于无形资产的会计处理中，正确的有（）

A.购入无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按购买价款确定其取得成本

B.投资者投入的无形资产的成本，按照投资合同或约定的价值确认无形资产的取得成本

C.外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账

D.企业合并中形成的商誉不应确认为无形资产

35.下列关于固定资产处置的说法中，正确的有（）。

A.处于处置状态的固定资产不再符合固定资产的定义，应予终止确认

B.固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，应当予以终止确认

C.固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益

D.企业持有待售的固定资产，应对其预计净残值进行调整

36.采用权益法核算时，下列各项中，不会引起长期股权投资账面价值发生变动的有()。

A.收到被投资单位分派的股票股利

B.被投资单位实现净利润

C.被投资单位以资本公积转增资本

D.计提长期股权投资减值准备

E.被投资单位提取盈余公积

37.对外币财务报表进行折算时，下列项目中，应当采用期末资产负债表日的即期汇率进行折算的有()。

A.盈余公积B.未分配利润C.长期股权投资D.交易性金融资产

38.下列关于债务重组会计处理的表述中，错误的有（）。

A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计人资本公积

B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出

C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债权人将重组债权的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失

D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入

E.以修改债务条件进行债务重组涉及或有应收金额的，债权人在重组日不确认或有应收金额

39.2013年度，甲公司发生的相关交易或事项如下：

(1)4月1日，甲公司收到先征后返的所得税200万元；

(2)6月30日，甲公司以6000万元的拍卖价格取得一栋已达到预定可使用状态的房屋，该房屋的预计使用年限为50年。当地政府为鼓励甲公司在当地投资，于同日拨付甲公司1000万元，作为对甲公司取得房屋的补偿；

(3)8月1日，甲公司收到增值税出口退税200万元；

(4)10月10日，甲公司收到当地政府追加的投资800万元。

假设：甲公司按年限平均法对固定资产计提折旧。

下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（）。

A.收到政府拨付的房屋补助款应作为与资产相关的政府补助处理

B.收到先征后返的所得税应确认为与收益相关的政府补助

C.收到增值税出口退税应作为与收益相关的政府补助处理

D.甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额为210万元

40.下列各项中，影响甲公司20×9年末投资收益的事项有()。

A.甲公司销售产品N给B公司

B.B公司出售商品M给甲公司

C.B公司自有固定资产账面价值和公允价值不一致

D.C公司提取盈余公积

E.C公司实现净利润

41.金融资产的摊余成本，是指该项金融资产初始确认金额经过（）调整后的结果

A.扣除已发生的减值损失

B.扣除已偿还的本金

C.加上或减去初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额

D.加上取得时所支付价款中包含的应收未收利息

42.

要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列21～20题。

第

21

题

关于外币业务的处理下列说法中正确的有（）。

43.下列有关税金会计处理的表述中，正确的有（）。

A.销售商品的商业企业收到先征后返的增值税时，计入当期的营业外收入

B.房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，冲减收到当期的营业税金及附加

C.委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税冲减当期应交税费

D.矿产品开采企业生产的矿产资源对外销售时，应将按销售量计算的应交资源税计人当期营业税金及附加

44.下列关于存货会计处理的表述中，正确的有（）。

A.存货采购过程中发生的合理损耗计入管理费用

B.存货跌价准备通常应当按照单个存货项目计提，也可分类计提

C.非货币资产交换换出存货时不结转已计提的相关存货跌价准备

D.非正常原因造成的存货净损失计入营业外支出

45.下列有关股份支付的处理中，说法正确的有()。A.除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不做会计处理

B.在等待期内的每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，金额应按照权益工具的公允价值汁量

C.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整

D.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，负债(应付职工薪酬)公允价值的变动应汁人当期公允价值变动损益

E.在职工行权购买本企业股票时，企业应转销交付职工的库存股成本和等待期内资本公积(其他资本公积)累计金额，同时按照差额调整资本公积(股本溢价)

三、判断题(3题)46.5.破产清算会计作为财务会计的一个分支，其所采用的会计处理方法必须符合会计核算基本前提及一般原则的要求。（）

A.是B.否

47.3.拥有对被投资企业控制权是投资企业编制合并会计报表的根本原因。只要拥有被投资企业50％以上的股权就表明能够对其实施控制，则必须将其纳入合并范围。（）

A.是B.否

48.1.外币业务核算的“一笔业务观点”与“两笔业务观点”的区别，关键在于对外币业务发生时至其产生的外币债权债务结算时，汇率变动所产生的折算差额的处理方法不同，前者将折算差额调整相关资产或收入的原人帐价值；后者则作为汇兑损益处理。（）

A.是B.否

四、综合题(5题)49.根据资料(2)，分析、判断2013年下半年甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并?并简要说明理由。

50.甲公司为上市公司，属于增值税－般纳税人，适用的增值税税率为17%，按照净利润的10%提取盈余公积。其2013年有关合并业务资料如下。

(1)2013年1月1日，甲公司以银行存款8000万元，自非关联方N公司购入A公司80%有表决权的股份。当日A公司可辨认净资产的账面价值为9000万元(其中，股本为5000万元，资本公积为2000万元，盈余公积为600万元，未分配利润为1400万元)，除－台管理用设备的公允价值比账面价值高500万元外，其他资产、负债的公允价值与账面价值相等。该设备公允价值为900万元，账面价值为400万元，该设备预计尚可使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，净残值为0。

(2)2013年3月，A公司向甲公司销售M产品－批，售价2000万元，增值税为340万元，成本为1600万元。2013年12月31日，甲公司已将该批商品对外销售60%，40%形成期末存货。而A公司未收到货款及增值税，并为此计提坏账准备200万元。

(3)2013年7月1日，甲公司自A公司购人－项管理用无形资产，采用年限平均法计提摊销，摊销年限为5年，预计净残值为0。此资产在A公司账面价值为400万元，向甲公司的出售价款为700万元。无形资产所有权转移手续已于当日办妥，甲公司已于当日支付相关款项，无形资产于当日达到预定可使用状态。

(4)2013年度A公司实现净利润1800万元，分配现金股利300万元，实现其他综合收益200万元，未发生其他影响所有者权益总额变动的事项。

(5)2014年1月15日甲公司以6500万元的价格出售A公司50%的股权，剩余股权的公允价值为4000万元。出售股权后，甲公司仍持有A公司30%的股权，能够对A公司的生产经营决策产生重大影响。

(6)不考虑其他因素。

要求：

(1)根据资料(1)，计算2013年1月1日甲公司应在合并报表中确认的商誉金额.并编制甲公司2013年1月1日购买A公司时合并报表中的调整抵消分录；

(2)根据资料(1)～(4)，编制甲公司2013年末合并报表中相关调整、抵消分录；

(3)根据资料(5)，计算甲公司处置股权业务在合并报表中应确认的处置投资收益，并编制合并报表中的相关调整、抵消分录。

51.第

36

题

中山公司是一家汽车制造厂，采用债务法核算所得税，执行33%的所得税率，中山公司2004年报告于2005年4月18日由董事会批准报出，2004年所得税的汇算清缴工作于2005年2月15日全部完成，中山公司按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的5%提取法定公益金。中山公司是朋达公司的母公司，每年末需编制合并报表。

1．中山公司的年报审计由立信会计师事务所负责完成，2005年2月6日注册会计师入驻中山公司开始年审工作，在审计中发现了以下经济业务及中山公司的会计处理：

（1）2005年2月16日中山公司收到丙公司的退货，该批汽车是2004年10月5日赊销给丙公司的，共计10辆，每台生产成本为8万元，单台售价为10万元，增值税率为17%，消费税率为5%。中山公司2004年末出于谨慎考虑对应收丙公司的货款提取了4%的坏账准备，税法认可的坏账提取比例为5‰，该应收款项一直未收回。

中山公司出于追加利润以提高股价的目的，对此退货仅作了报表附注的披露。

（2）中山公司2002年初开始对某生产用设备计提折旧，该设备原价600万元，假定无残值，会计上采用4年期直线法提取折旧，而税务上则采用6年期直线法计提折旧，中山公司采用成本与可收回价值孰低法对固定资产进行期末计价，2002年末该固定资产的可收回价值为330万元，2004年末可收回价值为130万元。该设备所提折旧有30%形成当期存货，有70%形成当期主营业务成本，上年的结余存货本年全部售出。

2005年2月10日注册会计师发现中山公司2004年未对该设备的折旧及减值准备调整作出会计处理。经调查属工作失误所致。

（3）2005年2月1日，中山公司收到当地法院通知，一审判决中山公司因违反经济合同需赔偿丁公司违约金500万元，并承担诉讼费用20万元。中山公司不服，于当日向二审法院提起上诉。至中山公司2004年度财务报告批准对外报出时，二审法院尚未对该起诉讼作出判决。

上述诉讼事项系中山公司与丁公司于2004年2月签订的供销合同所致。该合同规定中山公司应于2004年9月向丁公司提供一批小轿车及其配件。因中山公司相关订单较多，未能按期向丁公司提供产品，由此造成丁公司发生经济损失800万元。丁公司遂与中山公司协商，要求中山公司支付违约金。双方协商未果，丁公司遂于2004年11月向当地法院提起诉讼，要求中山公司支付违约金800万元，并承担相应的诉讼费用。

中山公司于2004年12月31日编制会计报表时，未就丁公司于2004年11月提起的诉讼事项确认预计负债。中山公司2005年2月1日收到法院一审判决后，经咨询法律顾问，预计二审法院的判决很可能是维持原一审判决。按税法规定，公司按照经济合同的规定支付的违约金和诉讼费可从当其应纳税所得额中扣除。

中山公司仅对此或有事项作了报表附注的披露。

（4）甲公司1999年12月购入一台营销用设备，入账成本为1020万元，预计净残值为20万元，采用8年期直线法提取折旧，税务上采用10年期直线法计提折旧。因该设备更新换代较快，出于避免无形损耗的考虑，在2004年初将此设备的折旧方法修正为年数总合法，其他折旧条件不变。

甲公司认为固定资产折旧方法的修改属于会计估计变更，因此只需按新的方法处理即可，具体会计处理如下：

借：营业费用200［=（1020－125×4－20）×4÷（1＋2＋3＋4）］

贷：累计折旧200

并相比税务当年折旧口径100万元，认定了递延税款借项33万元。

2．朋达公司是一家汽车贸易商行，作为中山公司的子公司朋达公司主要经营业务是推销中山所生产的汽车。2004年双方发生如下交易：

（1）中山公司2002年6月1日赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.朋达公司购入后作为企业的固定资产使用，服务于行政部门，并支付了安检费8万元，朋达公司采用直线法提取折旧，折旧期为5年，假定无残值。为缩减行政开支，2004年6月1日朋达公司将此批汽车出售，售价为50万元，假定无相关税费。

（2）2004年初朋达公司的存货中有60万元购自中山公司，该批商品当初交易时的毛利率为15%，消费税率为5%.当年中山公司又赊销一批汽车给朋达公司，售价为100万元，毛利率为20%，增值税率为17%，消费税率为5%.当年朋达公司对外出售了部分购自中山公司的汽车，结转成本为86万元。朋达公司采用先进先出法认定存货的发出计价。当年末购自中山公司的汽车可变现净值为68万元。

3）2004年初中山公司的应收账款中属于应收朋达公司的有234万元，当年收回了70.2万元，坏账提取比例为10%.

根据以上资料，完成以下要求：

1．针对（1）—（4）业务，请站在注册会计师的角度判别中山公司处理的正误并简述理由；

2．对于错误的处理作出相应的调整分录；

3．根据调整分录修正2004年中山公司个别报表项目，填在答题纸的表格上；

4．编制中山公司与朋达公司合并后的相关报表项目，并填在答题纸的表格上。

报表项目修正表（单位：万元）项目朋达公司中山公司合并报表调整前调整后应收账款26004020存货36005520递延税款借项330660固定资产60008000主营业务收入1000060000主营业务成本800040000主营业务税金及附加5003000管理费用23005000营业外支出3001300

52.根据以下资料，回答下列各题。

A公司2012年至2014年有关资料如下：

(1)A公司2012年1月2日以一组资产交换甲公司持有B公司60%的股份作为长期股权投资，A公司另支付资产评估和法律咨询等费用60万元。A公司付出资产包括银行存款、一批库存商品、一栋自用办公楼、一项无形资产和一项可供出售金融资产。该组资产的公允价值和账面价值有关资料如下：项目公允价值账面价值银行存款330330库存商品1000800(未计提存货跌价准备)固定资产(办公楼)20001500(原价2000，累计折旧500)无形资产1000800(原价2000，累计摊销1200)可供出售金融资产500400(取得时成本350，公允价值变动50)合计48303830(2)2012年1月2日，B公司可辨认净资产公允价值为8000万元，假定B公司除一项固定资产外，其他可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相等。购买日，该固定资产的账面价值为400万元，公允价值为500万元，自投资时点起预计其尚可使用年限为5年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

(3)2012年度8公司实现净利润1020万元，因自用房地产改为投资性房地产使资本公积增加120万元，无其他所有者权益变动。

(4)2013年1月2日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资中的1/2出售给乙公司，收到2750万元存人银行。处置1/2股权投资后，A公司对B公司的剩余持股比例为30%，对B公司不再具有控制，但仍能够对8公司施加重大影响，同日，B公司可辨认净资产公允价值为9200万元。

(5)2013年1月2日，A公司对B公司剩余长期股权投资的公允价值为2760万元。

(6)2013年度B公司实现净利润920万元，宣告并发放现金股利500万元，无其他所有者权益变动。

(7)2014年度B公司实现净利润1220万元，无其他所有者权益变动。

(8)其他相关资料：

①A公司系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，按净利润的10%提取法定盈余公积。

②合并前，A公司和甲公司不存在任何关联方关系。

③不考虑所得税的影响。|

要求：

编制A公司2012年1月2日取得B公司60%股权投资的会计分录。

53.第

37

题

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）持有乙股份有限公司（本题下称“乙公司”）75%的股权，采用权益法核算。甲公司对应收账款采用备抵法核算坏账损失，采用账龄分析法计提坏账准备。甲公司和乙公司对存货采用成本与可变现净值孰低进行期末计价，已分别按单个存货项目计提存货跌价准备。

甲公司2005年度编制合并会计报表的有关资料如下：

（1）2005年12月31日，甲公司对乙公司长期股权投资账面余额为4980万元；2005年度对乙公司确认投资收益为570万元。

（2）2005年12月31日，甲公司应收账款中包含应收乙公司账款800万元。2005年12月31日，甲公司应收乙公司账款的账龄及坏账准备计提比例如下：

项目１年以内１至２年２至３年３年以上合计

应收乙公司账款（万元）600200————800

坏账准备计提比例10%15%30%50%——

2005年1月1日甲公司应收乙公司账款余额为200万元（账龄为1年以内）。

（3）2005年12月31日，甲公司存货中包含从乙公司购入的A产品10件，其账面成本为70万元。

该A产品系2004年度从乙公司购入。2004年度，甲公司从乙公司累计购入A产品150件，购入价格为每件7万元。乙公司A产品的销售成本为每件5万元。

2004年12月31日，甲公司从乙公司购入的A产品中尚有90件未对外出售；90件A产品的可变现净值为405万元。

2005年12月31日，10件A产品的可变现净值为60万元。

（4）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的B产品100件，其账面成本为80万元。

B产品系2004年度从甲公司购入。2004年度，乙公司从甲公司累计购入B产品800件，购入价格为每件为0.8万元。甲公司B产品的销售成本为每件0.6万元。

2004年12月31日，乙公司从甲公司购入的B产品尚有600件未对外出售；600件B产品的可变现净值为420万元。

2005年12月31日，100件B产品的可变现净值为40万元。

（5）2005年12月31日，乙公司存货中包含从甲公司购入的C产品80件，其账面成本为240万元。

C产品系2005年度从甲公司购入。2005年度，乙公司从甲公司累计购入C产品200件，购入价格为每件3万元。甲公司C产品的销售成本为每件2万元。

2005年12月31日，80件C产品的可变现净值为120万元。

（6）2005年12月31日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的一台D设备。

2005年1月1日，乙公司固定资产中包含从甲公司购入的两台D设备。

两台D设备系2004年8月20日从甲公司购入。乙公司购入D设备后，作为管理用固定资产，每台D设备的入账价值为70.2万元，D设备预计使用年限为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。甲公司D设备的销售成本为每台45万元，售价为每台60万元。

2005年8月10日，乙公司从甲公司购入的两台D设备中有一台因操作失误造成报废。在该设备清理中，取得变价收入3万元，发生清理费用1万元。

（7）2005年12月31日，乙公司无形资产中包含一项从甲公司购入的商标权。

该商标权系2005年4月1日从甲公司购入，购入价格为1200万元，乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，采用直线法摊销。

甲公司该商标权于2001年4月注册，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至出售日已摊销4年，累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均计入营业费用。

2005年12月31日，经减值测试，该商标权的预计可收回金额为910万元。

（8）乙公司2005年12月31日股东权益各项目金额如下：

项目金额

股本5000

资本公积680

盈余公积112

未分配利润848

（9）乙公司2005年年初未分配利润为164万元，本年净利润为760万元，本年提取盈余公积76万元，未进行其他利润分配。

其他有关资料如下：

（1）甲公司、乙公司产品销售价格均为不含增值税的公允价格。

（2）除上述交易外，甲公司与乙公司之间未发生其他交易。

（3）乙公司除上述交易或事项外，未发生其他影响股东权益变动的交易或事项。

（4）假定上述交易或事项均具有重要性。

要求：

代甲公司编制2005年度合并会计报表的相关抵销分录。

五、3.计算及会计处理题(5题)54.甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)系上市公司,要对外提供合并会计报表。甲公司拥有一家子公司———乙公司,乙公司系20×0年1月5日甲公司以3000万元购买其60%股份而取得的子公司。购买日,乙公司的所有者权益总额为6000万元,其中实收资本为4000万元、资本公积为2000万元。假定甲公司对乙公司股权投资差额采用直线法摊销,摊销年限为10年。乙公司20×0年度、20×1年度分别实现净利润1000万元和800万元。乙公司除按净利润的10%提取法定盈余公积、按净利润的5%提取法定公益金外,未进行其他利润分配。假定除净利润外,乙公司无其他所有者权益变动事项。甲公司20×1年12月31日应收乙公司账款余额为600万元,年初应收乙公司账款余额为500万元。甲公司采用应收账款余额百分比法计提坏账准备,计提坏账准备的比例为5%。甲公司20×1年12月31日的无形资产中包含有一项从乙公司购入的无形资产,该无形资产系20×0年1月10日以500万元的价格购入的。乙公司转让该项无形资产时的账面价值为400万元。甲公司对该项无形资产采用直线法摊销,摊销年限为10年。要求:编制20×1年度甲公司合并会计报表有关的合并抵消分录。

55.甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，对外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，按月计算借款利息并结算汇兑损益。20×7年1月份甲公司发生了以下外币业务：

(1)1月2日，自银行借入长期外币借款400万美元，借款期限2年，年利率6%，拟用于固定资产建造工程，当日市场汇率为1美元=8.25元人民币。有关工程的建设将自20×7年2月10日开工。

(2)1月15日，自国外购入一台不需要安装的设备，设备价款为30万美元，当日市场汇率为1美元=8.24元人民币，款项尚未支付，甲公司将上述款项作为长期应付款核算。

(3)1月18日，自国外购入原材料一批，价款计80万美元，当日市场汇率为1美元=8.28元人民币，另需支付进口关税64万元人民币，进口增值税112万元人民币，进口关税及增值税已由银行存款支付，美元货款尚未支付。

(4)1月20日，出口销售商品一批，合同销售价格为120万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币，假定不考虑相关税费，货款尚未收到。

(5)1月25日，收到20×6年12月出；口货物应收货款15万美元，当日市场汇率为1美元=8.26元人民币。

(6)甲公司20×7年1月1日有关外币账户余额如下(单位：万元)：

项目美元余额折合人民币金额

应收账款52430.04

应付账款25206.75

长期借款00

长期应付款00

(7)20×7年1月31日的市场汇率为1美元=8.29元人民币。

要求：(1)编制甲公司20×7年1月有关外币业务的会计分录；

(2)计算甲公司20×7年1月外币应收账款、应付账款、长期应付款及长期借款的汇兑损益并编制有关分录。

56.甲股份有限公司(以下简称甲公司)2001年至2003年投资业务有关的资料如下：

(1)2001年1月1日，甲公司与ABC公司达成协议，以市区200亩土地的土地使用权和两栋办公楼换入ABC公司拥有的乙公司25%的股权和T公司10%的股权。

甲公司200亩土地使用权的账面价值为6760万元，公允价值为13520万元，未曾计提减值准备。两栋办公楼的原价为16900万元，累计折旧为13520万元，公允价值为3380万元，未曾计提减值准备。

ABC公司拥有乙公司25%的股权的账面价值及其公允价值均为10140万元；拥有T公司10%的股权的账面价值及其公允价值均为6760万元。

甲公司为换入乙公司25%的股权支付税费16万元，甲公司为换入T公司10%的股权支付税费4万元。

甲公司对乙公司投资具有重大影响，采用权益法核算，甲公司对T公司投资无重大影响，采用成本法核算。

2001年1月1日，乙公司所有者权益总额为24200万元。

(2)2001年5月2日，乙公司宣告发放2000年度的现金股利600万元，并于2001年5月26日实际发放。

(3)2001年度，乙公司实现净利润3800万元。

(4)2002年5月10日，乙公司发现2001年漏记了本应计入当年损益的费用100万元(具有重大影响)，其累积影响净利润的数额为67万元。

(5)2002年度，乙公司发生净亏损1900万元。

(6)2002年12月31日，因乙公司发生严重财务困难，甲公司预计对乙公司长期股权投资的可收回金额为5000万元。

(7)2003年5月，乙公司获得债权人豁免其债务并进行会计处理后，增加资本公积1000万元。

(8)2003年9月3日，甲公司与丙股份有限公司(以下简称丙公司)签订协议，将其所持有乙公司的25%的股权全部转让给丙公司。股权转让协议如下：①股权转让协议在经甲公司和丙公司的临时股东大会批准后生效；②股权转让价款总额为6000万元，协议生效日丙公司支付股权转让价款总额的90%，股权过户手续办理完成时支付股权转让价款总额的10%。

2003年10月31日，甲公司和丙公司分别召开临时股东大会批准了上述股权转让协议。当日，甲公司收到丙公司支付的股权转让价款总额的90%。截止2003年12月31日，上述股权转让的过户手续尚未办理完毕。

(9)2003年度，乙公司实现净利润1000万元，其中1月至10月份实现净利润800万元。假定：①甲公司对股权投资差额按10年平均摊销；②甲公司计提法定盈余公积和法定公益金的比例均为10%；③除上述交易或事项外，乙公司未发生导致其所有者权益发生变动的其他交易或事项。

要求：编制甲公司2001年至2003年投资业务相关的会计分录。(“长期股权投资”科目要求写出明细科目；答案中的金额单位用万元表示。)

57.

编制甲公司债务重组取得的可供出售金融资产期末公允价值变动及出售的会计分录。

58.乙公司为建造大型机械设备，于2006年1月1日向银行借入专门借款5000万元，借款期限为5年，借款年利率为6%，与实际利率相同。专门借款在闲置时用于固定收益债券短期投资，该短期投资年收益率为3%。

乙公司另有两笔一般借款，分别于2005年1月1日和2005年7月1日借入，年利率分别为7%和8%(均等于实际利率)，借入的本金分别为5000万元和6000万元。

乙公司为建造该大型机械设备的支出金额如下表所示。

该项目于2005年10月1日达到预定可使用状态。除2007年10月1日至2008年3月31日止，因施工安全事故暂停建造外，其余均能按计划建造。

假定全年按360天计算，加权平均资本化率按年计算；不考虑一般借款产生的收益，以及涉及的其他相关因素。

要求：(1)计算乙公司2006年的借款利息金额、闲置专门借款的收益。

(2)按年分别计算乙公司2006年、2007年和2008年应予资本化的借款利息金额。

(3)计算乙公司2006年、2007年和2008年三年累计计入损益的借款利息金额。

(4)按年编制乙公司与借款利息相关的会计分录。

参考答案

1.B对于或有负债，只有在很可能导致经济利益流出企业时才可以确认为预计负债。选项B。仅仅是可能败诉，不需要确认预计负债。

2.A《公司法》第三条规定，司是企业法人，有独立的法人财产，享有法人财产权。公司以其全部财产对公司的债务承担责任。有限责任公司的股东以其认缴的出资额为限对公司承担责任；股份有限公司的股东以其认购的股份为限对公司承担责任。根据《公司法》规定，王某以公司的全部资产偿还债务后，无需再承担剩余的公司债务。所以，A项正确。故选A。

3.B最低租赁付款额的现值＝50×2．6243+10×0.8163=139.38（万元）大于固定资产公允价值130万元，按较小者入账，所以人账价值=130+3=133（万元）

4.B如果将该项费用视为资产，其账面价值为0。按照税法规定，其于未来期间可税前扣除的金额为400万元(500—500／5)，所以计税基础为400万元。

5.DD【解析】选项D，自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产，转换日的公允价值小于账面价值的，按其差额，借记“公允价值变动损益”科目，转换日的公允价值大于账面价值的，按其差额，贷记“资本公积——其他资本公积”科目。待该项投资性房地产处置时，因转换计入资本公积的部分应转入当期损益。

6.D[答案]D

[解析]甲公司20×9年度因投资乙公司股票确认的投资收益＝4+（157.5－102）＝59.5（万元），甲公司购入丙公司债券的入账价值＝1050+12＝1062（万元），甲公司持有丙公司债券至到期累计应确认的投资收益＝12×100×5％×2+（12×100－1062）＝258（万元）。注意：12×100－1062＝138（万元），为初始购入时计入利息调整的金额，根据期末计提利息的分录：借：应收利息持有至到期投资—利息调整贷：投资收益可以得知，累计确认的投资收益＝两年确认的应收利息金额+初始购入时确认的利息调整金额（持有至到期时利息调整的金额摊销完毕），故无需自己计算实际利率。

7.D解析：甲类商品在2002年5月末的成本=2400+1500—(4550—4550×24%)二442万元。

8.C因补缴税款应支付的罚金和滞纳金，应计入当期损益，选项c说法错误。

9.DD

【答案解析】：如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加。如果修改发生在等待期内，在确认修改日至修改后的可行权日之间取得服务的公允价值时，应当既包括在剩余原等待期内以原权益工具授予日公允价值为基础确定的服务金额，也包括权益工具公允价值的增加。本题的会计处理是：

（1）2×12年12月31日

借：管理费用【200×10×（1－20%）×15×1/3】8000

贷：资本公积－其他资本公积8000

（2）2×13年12月31日

借：管理费用【200×10×（1－15%）×20×2/3－8000】14666.67

贷：资本公积－其他资本公积14666.67

10.B【正确答案】：B

【答案解析】：选项A，属于费用；选项CD，损失一部分直接计入当期损益，一部分直接计入所有者权益项目。

【该题针对“会计要素的确认与计量”知识点进行考核】

11.C该固定资产抵消业务对甲公司20X1年度合并净利润的影响金额＝－200+6．25+48．44＝－145．31(万元)，具体抵消分录如下：借：营业外收入200贷：固定资产－原价200借：固定资产－累计折旧6．25贷：管理费用6．25借：递延所得税资产48．44贷：所得税费用48．44

12.D镐京公司年末未分配利润贷方余额＝480＋（2100－400）×（1－10%）－100－100＝1810（万元）。

综上，本题应选D。

企业结转本年实现的净利润：

借：本年利润1700[2100－400]

贷：利润分配——未分配利润1700

提取法定盈余公积和任意盈余公积：

借：利润分配——提取法定盈余公积170[1700×10%]

——提取任意盈余公积100

贷：盈余公积——法定盈余公积170

——任意盈余公积100

结转“利润分配”的明细科目：

借：利润分配——未分配利润270

贷：利润分配——提取法定盈余公积170

——提取任意盈余公积100

批准发放现金股利：

借：利润分配——应付现金股利100

贷：应付股利100

借：利润分配——未分配利润100

贷：利润分配——应付现金股利100

实际发放现金股利：

借：应付股利100

贷：银行存款100

13.C选项ABD均属于会计估计方面的差异，只有选项C属于会计政策上差异，在编制合并报表时要将子公司的会计政策调整至母公司的会计政策。

14.B影响甲公司2011年营业利润的金额=30—100／10—1．5=18．5(万元)。

15.D解析：按照《企业会计准则第16号——政府补助》的规定，所得税减免、债务豁免、政府投资投入的资产、增值税出口退税等，均不包括在政府补助的范围内。

16.B该企业2013年度确认收入=200X152／(152+8)-10=180)(万元)．

17.A企业在计提存货跌价准备时通常应"-3以单个存货项目为基础。在这种方式下，企业应当将每个存货项目的成本与其可变现净值逐一进行比较，按较低者计量存货，并且按成本高于可变现净值的差额，计提存货跌价准备。有合同部分：产品Y的可变现净值=20×(8-2)=120(万元)，成本=100／10×4+20×5=140(万元)；原材料的可变现净值=20×(8-5—2)=20(万元)，成本=100／10×4=40(万元)，应计提的存货跌价准备=40—20=20(万元)；无合同部分：产品Y的可变现净值=30×(10—2)=240(万元)，成本=100／10X6+30×5=210(万元)。产品未发生减值，不需要计提存货跌价准备。所以期末该原材料应计提的存货跌价准备为20(万元)。

18.C【考点】权益结算的股份支付

【名师解析】甲公司因该股份支付协议在20×6年应确认的职工薪酬费用金额=(50-5)×15×1/3=225(万元)。

19.C【考点】固定资产折旧

【名师解析】20×6年12月30日甲公司购入固定资产的入账价值=500+20+50+12=582(万元)，20×7年该设备应计提的折旧额=582×10/55=105.82(万元)。

【说明】本题与B卷单选第10题完全相同。

20.A没收封建地主阶级的土地归农民所有，是新民主主义革命的中心内容，也是新民主主义经济纲领之一。但是在新民主主义革命的不同阶段，中国共产党实行的土地政策也是不同的。新中国成立后在新解放区、开展的土地改革运动，实行保存富农经济的政策，以利于农业生产的恢复和发展，因此A项“保存富农经济”符合题干要求。C项是建国前党对富农的政策。至于B、D选项，是合作化开展以后，才对富农采取从限制到逐步消灭的政策。故选A。

21.C合并后的存货项目=1000+800-6+3=1797（万元）

22.C此业务在A公司2012年合并报表中调整抵消处理应为：借：营业收入520贷：营业成本400固定资产120借：累计折旧18贷：管理费用18借：递延所得税资产[(120--18)×25％]25．5贷：所得税费用25．5所以选项A、B、D错误，选项C正确。

23.B本期期末“递延税款”账户的贷方余额＝3300+（3500-300）×30%-1200×33%=3864

24.B每股理论除权价格=(11x4000+5x800)÷(4000+800)=10(元)，调整系数=11÷10=1.1，甲公司因配股重新计算的2012年度基本每股收益=2.2÷1.1=2(元/股)。

25.A【解析】企业以现金结算的股份支付初始确认时借记相关的成本费用，贷记“应付职工薪酬”科目，不涉及所有者权益类科目。

26.D选项A错误，可辨认不是资产的特征，比如商誉是不可辨认的；

选项B错误，资产是预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力，如果某一项目预期不能给企业带来经济利益，那么就不能将其确认为企业的资产，前期已经确认为资产项目的，如果不能再为企业带来经济利益的，也再不能确认为企业的资产；

选项C错误，资产应为企业拥有或者控制的资源，资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制；

选项D正确，资产是由企业过去的交易或者事项形的，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。

综上，本题应选D。

27.B谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。选项A属于不高估资产；选项8属于滥用会计政策变更；选项C退货期满再确认收入，属于不高估收益；选项D，存货期末采用孰低计量原则，属于不高估资产。

28.D境外经营有两个方面的含义：－是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构；二是当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构，选定的记账本位币与企业的记账本位币不同的，也应当视同境外经营。选项A，虽为境外公司，但是记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项B，为境内联营企业，且记账本位币与甲公司相同，不属于境外经营；选项c，虽为境外分支机构，但是其经营活动由甲公司确定，应当选择与甲公司相同的货币作为记账本位币，不属于境外经营。

29.B如果企业将原本用于日常生产商品提供劳务或者生产经营管理的房地产改为出租建筑物，且企业管理当局正式作出书面决议，明确表明其自用房地产用于经营出租、持有意图短期内不再发生变化的，可视为自用房地产转为投资性房地产，转换日为企业管理当局作出书面决议的日期。

30.D交易性金融资产的处置损益应该计入投资收益科目。

31.BCDEBCDE

【答案解析】：选项A，无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法属于会计估计变更。

32.ABC选项A、B、C正确，选项D错误，已计入损益的政府补助需要退回的应当分别下列情况进行会计处理：

a.初始确认时冲减相关资产成本的，应当调整资产账面价值；

b.存在尚未摊销的递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益；

c.属于其他情况的，直接计入当期损益。

综上，本题应选ABC。

33.ABCE解析：D选项，对于借款展期事项，2009年资产负债表中不需要将该借款自流动负债重分类为非流动负债，将其在附注中予以披露即可。

34.CD选项A会计处理错误，如果购入的无形资产超过正常信用条件分期付款且具有融资性质的，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本，现值与应付价款之间的差额作为未确认融资费用，在付款期内按照实际利率确认为利息费用；

选项B会计处理错误，投资者投入的无形资产的成本，按照投资合同或协议约定的价值确认无形资产的取得成本，如果投资合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值作为无形资产初始成本入账；

选项C会计处理正确，如果外购土地使用权及建筑物的价款难以在两者之间进行合理分配时，应全部作为固定资产入账；

选项D会计处理正确，商誉具有不可辨认性，企业合并中形成的商誉，计入“商誉”科目，不确认为无形资产。

综上，本题应选CD。

35.ABCD选项A，处于处置状态的固定资产不再用于生产商品、提供劳务、出租或经营管理，因此不再符合固定资产的定义，应予以终止确认。选项B，固定资产满足“预期通过使用或处置不能产生经济利益”条件时，不再符合固定资产的定义，应当予以终止确认。选项C，固定资产出售、转让、报废或毁损的，应将其处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益（资产处置损益或营业外收支）。选项D，企业持有待售的固定资产，其预计净残值需要反映该固定资产公允价值减去处置费用后的净额，因此应对其预计净残值进行调整。

36.ACE选项A，收到被投资单位分派的股票股利，只引起每股账面价值的变动．长期股权投资账面价值总额不发生变动；选项8，被投资单位实现净利润，投资企业应调增长期股权投资的账面价值；选项C、E，被投资单位以资本公积转增资本和被投资单位提取盈余公积，不影响其所有者权益总额的变动，投资企业无需进行账务处理；选项D，计提长期股权投资减值准备，使长期股权投资的账面价值减少。

37.CD资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算，所以选项C和D正确。

38.ACD选项A和D，差额应记入“营业外收入一债务重组利得”科目；选项C，差额记入“营业外支出一债务重组损失”科目。

39.ABD收到增值税出口退税不属于政府补助，选项C错误；甲公司2013年度因政府补助应确认的收益金额=200+1000÷50×6/12=210(万元)，选项D正确。

40.A.B.C解析：甲公司应当根据B公司按照公允价值和内部顺流、逆流交易调整后的净利润确认投资收益，选项A、B属于内部交易；选项C，投资时被投资企业自有资产账面价值与公允价值之间有差异，应对B公司的净利润按照公允价值进行调整。

41.ABC金融资产或金融负债的摊余成本，应当以该金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果确定：

（1）扣除已偿还的本金（选项B）；

（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（选项C）；

（3）扣除累计计提的损失准备（仅适用于金融资产）（选项A）；

选项D不符合题意，取得时所支付价款中包含的应收未收利息应单独确认为应收项目，不影响金融资产的摊余成本。。

综上，本题应选ABC。

42.DE企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额；期末或结算外币货币性项目时，应以当日即期汇率折算外币货币性项目，该项目因当日即期汇率不同于该项目初始入账时或前一期期末即期汇率而产生的汇兑差额计入当期损益。

43.AD选项B，房地产开发企业销售房地产收到先征后返的营业税，作为政府补助计人营业外收入；选项C，委托加工应税消费品收回后以不高于受托方计税价格的金额直接对外销售的，委托方应将代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。

44.BD【解析】存货采购过程中发生的合理损耗计入存货采购成本，选项A不正确；非货币资产交换换出存货，其持有期间对应的存货跌价准备要相应的结转，选项C不正确。

45.ABCDE

46.N

47.N

48.Y

49.甲公司收购G公司股权属于同一控制下的企业合并。

理由：甲公司与G公司在合并前后同受S公司控制。

50.(1)①A公司的会计处理不正确，对于合同结果不能可靠估计的，应该按照预计能够得到的补偿金额确认收入。更正分录为：

借：以前年度损益调整－调整主营业务收入30

贷：应收账款30

借：应交税费－应交所得税(30X25%)7.5

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用7.5

②A公司的会计处理不正确。采用质押式回购方式出售金融资产.将来以固定价格购回该资产，不能终止确认金融资产。相关的更正分录为：

借：以前年度损益调整－调整财务费用40可供出售金融资产－成本300－公允价值变动50以前年度损益调整－调整投资收益150

贷：其他应付款(500+40)540

借：以前年度损益调整－调整投资收益50

贷：资本公积50

借：可供出售金融资产－公允价值变动50

贷：资本公积50

借：资本公积(100×25%)25

贷：递延所得税负债25

借：应交税费－应交所得税[(40+150+50)X25%]60

贷：以前年度损益调整－调整所得税费用60

③A公司的会计处理不正确。A公司应该按照很可能赔偿的金额确认预计负债，对于基本确定可以收回的补偿应该确认为其他应收款。

借：其他应收款80

贷：以前年度损益调整一调整营业外支出80

借：以前年度损益调整－调整所得税费用20

贷：递延所得税资产20

④A公司的会计处理不正确。对于外币可供出售非货币性项目，其汇率变动金额应计入所有者权益，即计人资本公积。相应的更正分录为：

借：资本公积151.5

贷：以前年度损益调整－调整财务费用151.5

借：递延所得税负债(151.5×25%)37.88

贷：资本公积37.88

借：以前年度损益调整－调整所得税费用37.88

贷：应交税费－应交所得税37.88

(2)调整后的利润总额＝5000-30-40-150-50+80+151.5＝4961.5(万元)其中，事项3产生的营业外支出实际发生前不允许税前扣除。应交所得税＝(4961.5+100-80)×25%＝1245.38(万元)

对资产项目的影响＝－30+300+50+50+80-20＝430(万元)

51.1．正误判断如下：

（1）中山公司所收的退货应属于资产负债表日后调整事项，这是因为所退之货于资产负债表日以前实现的销售，退货时间发生于资产负债表日后期间，满足了作资产负债表日后调整事项的销售退回条件，而不能仅仅作报表附注的披露；

（2）中山公司漏提折旧及减值准备属于会计差错，由于此差错发现于资产负债表日后期间，所以应作资产负债表日后调整事项处理；

（3）由于对丁公司的赔付额在资产负债表日后期间具备了确认为预计负债的三个条件，即：①很可能赔付；②现时义务；③金额能可靠确认。所以，中山公司理应对此或有事项作预计负债认定，作资产负债表日后调整事项处理，而不是仅仅作报表附注披露。

（4）中山公司将固定资产折旧方法的修改作会计估计变更的处理是正确的。这是一个新修订的补充规定。

2．调整分录如下：

（1）对资产负债表日后期间的销售退回处理：

①借：以前年度损益调整100

应交税金——应交增值税（销项税额）17

贷：应收账款117

②借：应交税金——应交消费税5

贷：以前年度损益调整5

③借：坏账准备4.68

贷：以前年度损益调整4.