财务报表审计中审计职业判断的运用及质量提高 - 财务理论

财务报表审计中审计职业判断的运用及质量提高-财务理论随着经济环境的日益复杂，在审计工作中需要大量的专业判断，从而导致审计风险不断扩大，因此，了解财务报表审计中审计职业判断的运用并提高其运用质量是有必要的。尤其我国发布并实施了新?企业会计准那么》和新审计准那么，新准那么对审计人员实施审计工作有了新的要求，必然影响到财务报表审计中波及职业判断的运用，因此，重新审视审计职业判断的含义，是新时期审计工作的需要。

何谓审计职业判断

张继勋教授认为，审计职业判断是指"审计人员根据其专业知识和经验，通过辨认和比拟对审计事项和自身的行为所作的估计、判断或选择。";它是审计工作的精髓，审计职业判断的质量的上下直接影响审计质量。作为审计决策时对相关审计证据和其他相关因素进行的一种综合分析和判断，良好的审计职业判断不仅是高质量审计工作的根底和源泉，也是高质量和高效率审计工作的表现，因而是审计人员和会计师事务所不懈追求的目标。

新准那么下的审计职业判断

1、提高了对审计人员的要求

新准那么中新的审计模型为"审计风险=重大错报风险x检查风险";，新的模型中引入"重大错报风险";概念，并规定辨认和评估重大错报风险是首要的必要审计程序，要求注册会计师在设计和实施审计测试前必须适当地评估重大错报风险。对于实施审计的注册会计师而言，无论是对被审计单位重大错报风险的评估，还是将风险划分为报表层和认定层两个层次，对注册会计师本身的专业能力和综合素质都有较高的要求。对重大错报风险的全程关注，不仅要求注册会计师具备很高的专业技能水平，丰盛的执业经验，还要求他们掌握相关知识和技能，如经济法规、经营管理、生产工艺和流程、评估知识等，要求注册会计师具有广博的知识和敏锐的判断力。

2、提高了对会计师事务所的要求

新模型把审计流程分为三局部：①风险评估程序；②控制测试；③实质性程序。新准那么把第②③局部统称为"进一步审计程序";，并指出仅靠风险评估程序缺乏以为发表审计意见提供充沛、适当的审计证据，注册会计师还应当设计和实施进一步审计程序。流程改良后，要求注册会计师全程关注报表重大错报风险，并将风险评估作为整个审计工作的前提和根底。可见，能否合理评估报表重大错报风险，将成为评价事务所及注册会计师专业胜任能力和审计质量的关键因素站。流程改良使得风险评估的重要性不言而喻，由此在评估风险程序中实施的职业判断对整体审计质量的影响也是举足轻重的。

3、对职业判断中的出现的局部新内容提供了准那么指导

近年来不断涌现了一些新兴行业或新兴业务，注册会计师在审计中需要对这些事项特别关注。由于业务性质特殊，注册会计师在审计这些企业时，往往难以仅依靠职业判断来控制风险，需要相应的准那么指导其审计工作。执业准那么体系补充了诸如?电子商务对财务报表审计的影响》准那么、?衍生金融工具的审计》准那么等针对特别事项的具体准那么内容。另外，针对最新修订的会计准那么引入公允价值计量，执业准那么体系也增加了?公允价值计量和披露的审计》准那么，以指导注册会计师的审计工作，降低由于公允价值计量的复杂性和不确定性导致的审计风险。这些准那么的发布，为注册会计师在实施审计过程中，运用合理的职业判断提供了指导，新准那么指南的陆续出台，也使得在审计实务中进行专业判断具有了更强的操作性。

二、财务报表审计中审计职业判断的运用

编制审计方案

审计方案是注册会计师为完成报表审计，到达预期的审计目标，在具体执行审计程序之前编制的工作方案。它是收集充沛、适当的审计证据，保持合理的审计本钱，提高审计工作效率和质量的根底保证。一个具有良好职业判断能力的注册会计师，应能在对被审计单位根本情况了解分析的根底上，运用职业判断，正确确定审计目标、审计范围、审计谋略、重要会计问题及重点审计领域，使方案与被审计单位实际情况相符，防止因审计方案的不断变动造成审计本钱的增加，提高审计工作效率。

确定审计的重要性及其水平的上下

对被审计单位会计报表中重要性的认定及重要性水平上下确实定是审计人员的一种专业判断。在确定审计程序的性质、时间、范围及评价审计结果时，审计人员都必须运用重要性原那么。就某一特定单位的会计报表而言，其重要性水平是客观存在的，但它并不是一个非常明确的规范，需要审计人员通过判断加以确定。判断的准确性依赖于审计人员的判断能力、办法和经验，也离不开被审计单位特定的

环境。不同企业的重要性水平不同，同一企业在不同时期的重要性水平也不同，审计人员在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，并考虑其他因素才能合理地确定。估计审计工程的风险水平审计人员通过对被审计单位的了解，在合理运用专业判断考虑有关事项评估出重大错报风险，并可以确定出检查风险以及审计总风险可以接受的水平。由于审计风险只是一种可能性，只能由审计人员进行合理的评估。所以在其根底上确定的实质性测试的性质、时间和范围实际上也很难准确地去界定，审计人员所作结论的公允性势必会受影响。因此，合理估计审计工程的风险水平就成为审计判断的主要内容之一，它甚至直接决定着审计质量的上下及审计结论的公允性。

判断被审计单位内部控制制度的可信赖程度

新准那么的实施已经弱化了审计人员对于被审计单位内部控制制度的依赖性，但在进行审计工作时，仍需要对被审计单位内部控制制度进行评价，以确定对被审计单位内部控制制度的信赖程度。审计判断置于被审计单位内部控制制度能否预防各类舞弊的能力中，测试各个控制环节和措施是否到达要求，以确定内部控制制度的可靠性、健全性和有效性，在内控测试

中至关重要。

运用职业判断收集充沛、适当的审计证据

在收集、分析、取舍审计证据的过程中，一方面，审计职业判断为审计证据的收集确定了领域和方向；另一方面，对收集到的审计证据需要运用职业判断进行分析取舍。整个审计过程就是不断收集、取舍审计证据，最终做出审计判断的过程。

选择适当的审计程序和办法

在审计工作中，不同的审计对象有不同的审计内容，需要运用的审计程序和办法也会有差异，所以确定适当的审计程序以及明确程序中每个阶段的具体工作内容以实质性地执行审计程序，均需依赖审计人员的专业判断。

确定发表恰当的审计意见

由于审计工作的测试性质和固有的局限性以及内部控制固有的局限性等因素的影响，审计人员可能得到的证据有很多是说服性而非结论性的，因此绝对肯定的审计意见是难以形成的，在形成审计意见时，仍然存在某些重要的错报或漏报未被发现的可能性。所以，审计人员对被审计单位会计报表的合法性和公允性作出某种结论以及判断出具何种意见的审计报告，都需要对被审计单位会计报表做出合理的判断。

三、财务报表审计中审计职业判断的质量提高

审计主体自身素质的提高

从审计主体看，掌握系统的专业知识、积累丰盛的实践经验、具有良好的职业道德是实现合理职业判断的关键，所以我们应大力提升审计判断主体的素质和能力，从基本上保证合理审计职业判断的作出。审计人员可以通过下列途径来提高自身素质：支持终身学习，掌握坚实的专业知识和相关知识，不断地接受继续教育，及时调整自身的知识结构，更新知识体系，以适应信息时代和经济全球化的挑战。积累丰盛的实践经验，准确地把握客观事物的本质与开展规律，在纷繁多样的经济现象和复杂的经济环境中发现经济事项的真相，学会按照程序理性的思路去思考和解决审计问题，保证审计结果的合理性。增强诚信意识，保持良好的职业道德，执业中自觉地排除、抵挡来自外界的干扰和诱惑，以合理地作出审计判断。严格遵循审计准那么的要求，恪守独立、客观、公道的原那么，保持高度的责任心和应有的职业谨慎，标准执业。发挥集体优势，实现审计的集体互动，克服判断的主观片面性和个人偏见，及时发现问题，尽量减少审计职业判断的差别。事务所内部亦应明确建立严格的内部质量控制机制，严格执行三级复核审查制度，以确保审计人员就某一领域所作的审计职业判断将被更富于经验的审计人员所复核，保证审计执业的质量。

审计工作外部环境优化

审计工作外部环境的优化在审计工作提高审计职业判断的质量上起到举足轻重的作用，因此我们可以通过下列途径来优化审计工作外部环境：建立有效的审计市场，标准业务委托关系，保证审计委托关系的正当性；建立一套信誉评级机制，使审计提供的产品有所区别。保证政府、行业监管部门监管到位。完善审计法律法规处分制度，细化法规操作。加大社会舆论的宣传力度，提高社会公众对审