企业所得税汇算清缴操作疑难化解与涉税风险管控

前言一：整；资源整合!你能整合多少资源，多少渠道，你将来就会得到多少财富！二：借；造船过河不如借船过河。趋势，无法阻挡；抉择，要有智慧！三：学；今天的企业家，赢在学习，胜在改变！古人云:富不学富不长，穷不学穷不尽！四：变；要想改变口袋，先要改变脑袋！2023年4月9日2未来十年拼什么?四个字：整～借～学～变第一页，共143页。主讲内容第一部分：金税三期全面上线严征管模式下的企业涉税环境剖析第二部分：2016年税收新政对纳税产生的影响及风险应对第三部分：营改增对企业汇算清缴的影响及企业汇缴中的风险应对策略第四部分：企业所得税预缴与汇缴的协同第五部分：企业所得税汇算清缴收入操作疑难化解与涉税风险管控2023年4月9日2第二页，共143页。金税三期总体架构金税三期工程总体概述第三页，共143页。金税三期工程——创新点四类系统一个平台金税三期统一全国征管数据标准、口径运用先进税收管理理念和信息技术做好总体规划实现全国征管数据大集中统一征管规范和纳服规范统一国地税征管应用系统版本建立统一的网络发票系统金税三期六大创新点第四页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化简单来说，金三就是个税务系统，与之前系统最大的区别在于：它出生在“互联网+”的时代，带有“大数据”、“云计算”等神乎其神的功能。搞得这么厉害为哪般？官方说法里有一句，王新读后印象深刻：“对提高纳税人的遵从度和满意度具有极其重要的意义！”满意度就不用说了，“我已使出洪荒之力了，觉得它就是个垃圾…”遵从度！！！遵从度才是重点。5第五页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化大数据+云计算中国做大数据、云计算最牛逼的是哪家公司？看看淘宝每天的“猜你喜欢”就知道了…“金税三期”的云平台数据管理是由阿里云做的。有没有发现，虽然你是用纳税人识别号登录的，但进了系统之后，显示的都是“统一社会信用代码”？这就是企业的“身份证号”呀，同一个号码下的所有数据都会进行整合和计算。不仅如此，系统抽取了纳税人信息之后，同一法人相关性、同一地址相关性，都在核查范围内。6第六页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化金三“监控器”说金三是个监控器一点不为过。因为当开票信息纳入分析平台，国税局就可以对企业的进销环节以及库存进行监控。票已经开出去了，怎么进项一直没有？商品品目由不是由商品编码控制吗？以后如果再来个“单位编码”来控制数量呢？分分钟计算出你的销售额、库存额、商品增值额…国税局还知道你买过多少房，买过几辆车（固定资产发票），多少是加油的、多少是办公的、多少是差旅的，多少是请客的（费用发票）…

7第七页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化金三“监控器”

然后人家还可以同行业进行对比，分析差异，然后就把你揪出来了。像以前一样多做几个人的工资列支出？不知道五证合一了吗？社保你交了几个人的？想要长期零申报？你得保证本期数据与累计数据均为0才可以哦~8第八页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化比对和追踪一旦发现你进销背离，或是地址、电话等税务登记信息联系不上，马上就停止你的开票功能！以后搬家、换手机号，记得第一个通知税局麻麻，要不然动不动就发布公告找你，实在不行就上央视新闻找，直到限制你的出入境、停了你的信用卡…这还不是最狠的，人家和工商系统联手，一副珠联璧合、一统江湖的气势。你之前一直从深圳进货，突然某个月从东北进了一大批货物；你之前一直买服装批发的，突然开了一大笔钢材发票；你开票的数额要么一连几个月没有，要么短时间大量开出…这些异常都是风险。金三有个“风险管理系统”专门“找茬”，分析同行数据，一有“不规律”的波动，都会被列入重点分析。然后就等着税局上午请你喝茶，工商局下午约你喝咖啡吧…

9第九页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化金三“监控器”总局“金税三期”风控系统对开票企业开票情况、受票企业进项抵扣情况进行自动筛查，能够比对贸易公司“进项品名”与“销项品名”是否一致，开票与抵扣是否正常，与企业实际生产经营能力是否配比，开票金额增长是否异常，金额波动是否异常，等等。发现异常，就下发“黑名单”通知当地税局检查、核实。

千万不要相信“开票公司”讲的“发票认证通过抵扣了就没有问

题”的鬼话，那些专门卖票的企业，开票不可能正常，他们向你开票，也向其他人开票，他们靠“开票量”赚钱，他们迟早都会被税务稽查系统筛查出来，被税务机关盯上。另外，开票公司的抵扣链条一旦出现问题，他们会立马“卷款走人”，当月开具的发票就不申报，必然东窗事发，所有买过他的发票的企业都会

“带出来了”。最终，买票企业往往是“赔了夫人又折兵”。10第十页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化风险提醒：再次提醒各位，从现在起，不再接受虚开的增值税发票（买票）抵扣

，宁可增值税税负高点，也不能去买进项抵扣。

不接受虚开的增值税发票，关键在企业负责人，但风险控制与防范的“窗口”需要前移，要设置在采购环节。签订采购合同时就需要审核供货商的增值税开票资质，在采购合同中明确供应商增值税发票的法律与风险责任，仅仅靠财务部门是无法控制风险的。11亲们，别说我没告诉你！蓝廋、香菇第十一页，共143页。金税三期上线形成的征管新变化防范与应对这时候，就该财税服务公司闪亮登场了！如果你是中小企业，不要因为不懂财税知识而忽视，一定要找代账公司帮忙处理。如果是不断发展的大公司，就算自己有财会人员，也一定要请专业的财税顾问，他们可以帮您定期分析风险，提供合规的避税建议，注意，合规真的很重要！在一切以真实数据为基础的系统之上，想当然的“做账报税”已是自取灭亡。

12第十二页，共143页。发票的未来变得有哪些不同？不知道你就out了……“形象地说，有了新系统以后，税务机关能够自动生成企业的账本……相关信息通过电子底账库，都可以被税务局掌握。新系统将成为虚假发票的‘杀手锏’。”

——国家税务总局货物与劳务税司负责人

票面全要素采集、实时上传监控、增值税纳税人全覆盖……新系统最重要的变化几乎都剑指一点——如何有效解决增值税发票虚开问题。13发票管理新系统对纳税人的影响第十三页，共143页。

票面全要素采集

如何有效治理虚开发票？他拿出一张增值税专用发票，“比如，不同于原来的系统只能采集七方面要素，新系统是全要素采集，包括了汉字名称，这对打击虚开增值税发票的作用很大。”“此举很大程度上可以避免不法分子通过篡改商品名称，开‘阴阳票’等方式虚开增值税发票。”上海市国税局、地税局货物和劳务税处处长钟剑伟解释说。由于能够采集到票面上的汉字名称，税务机关可以通过电子底账库中的中文产品目录将企业开票的商品名称与企业的经营范围进行关联度分析，“如果两者对不上，那就可能存在问题”。

与全要素采集在事前对虚开增值税发票的防范不同，实时上传和监控则是在事中对虚开增值税发票进行防控。14发票管理新系统对纳税人的影响第十四页，共143页。实时上传监控

在新系统中，纳税人在线的情况下，通过新系统开具发票后，发票明细数据将自动上传给税务机关，供其实时跟踪比对。虽然离线情况下也能开票，却有开票时限和开票总金额的限制。一旦超出这个限额，出现异常，系统将立即停止他的开票功能。正是在上海的此次试点过程中，新系统充分显示威力，让税务机关及时发现了一家虚开发票的企业。这家位于浦东新区的企业，今年2月5日升级完成增值税发票新系统。3月7日，企业办理了法人变更，注册资金为100万元。3月11日，虚开了第一张增值税发票。3月23日，这家企业的风控信息就被推送到管辖的浦东新区税务局第37税务所。这种情况，他们原来最早也要1个月才能知道。15发票管理新系统对纳税人的影响第十五页，共143页。网上申请开红字发票是最棒的

原来，企业在生产经营中，由于各种原因经常会遇到开具红字专用发票（发生销货退回、开票有误等情形，但不符合作废条件，或者发生销售折让而开具的增值税专用发票）的情况。而过去，为了防止不法分子虚开增值税发票，企业申请开具红字专用发票需要携带很多资料专门到办税服务厅申请，流程复杂，且耗时很长。此次推行增值税发票管理新系统后，企业只需在开票系统中填开并上传一张“红字发票信息单”，税务机关自动核实后，就可开具红字专用发票。16发票管理新系统对纳税人的影响第十六页，共143页。覆盖面广功能人性化

新系统实现了“两个新系统”的功能（即覆盖增值税所有票种，覆盖全部增值税纳税人），让需要同时开具增值税专用发票和普通发票的企业，实现了一台税控系统轻松打印多种增值税发票的愿望。特别对小规模纳税人来说，升级为一般纳税人后，也无需再为更换系统和硬件设备、重新学习而犯愁。从软件上说，新系统的设置更加人性化。比如，有时候一些企业一次要开出很多张增值税发票。新系统软件中的复制功能，能很好地提高开票的准确率和效率。”17发票管理新系统对纳税人的影响第十七页，共143页。18国地税深度融合产生的税收新问题发挥国税、地税各自优势，推动服务深度融合、执法适度整合、信息高度聚合，第十八页，共143页。国家税务总局关于印发《国家税务局地方税务局联合稽查工作办法（试行）》的通知税总发〔2016〕84号19联合稽查背景下的企业风险应对怎样应对国地税联合稽查?谁能告诉我？第十九页，共143页。202016年税务总局持续“双打”给企业纳税环境带来的升级管控今年4月，国家税务总局、公安部、海关总署、中国人民银行四部委联合发文，就进一步加大打击骗取出口退税和虚开增值税专用发票违法犯罪活动作出重要部署。（打击虚开和骗税专项行动，简称“双打”）“双打”工作中要充分体现“预”、“严”、“新”三个字，做好检查预案，严格执法程序。税务总局曝光6起骗取出口退税案件复旦复华2.66亿元税务罚单高悬经营存不确定性第二十页，共143页。税总局2016年持续“双打”给企业纳税环境带来的升级管控近期全国税务机关开展的打击虚开增值税发票、虚假海关缴款

书等抵扣凭证，打击骗取出口退税的“双打”运动，力度空前，成果显著。以制造业为主的东莞，成为“虚开增值税发票”危害的重灾区，数千家企业，特别是大量中小企业“进项发票”都出了问题。

总局税务稽查系统这次核查的还只是2014-2016年度的发票，还没有向以前年度追查。

21“双打”严稽查环境下，企业怎样控制风险？第二十一页，共143页。税总局2016年持续“双打”给企业纳税环境带来的升级管控出了问题，最轻的处罚是企业将“问题发票”对应的进项税金转出，补缴该笔增值税及滞纳金；如果被认定为“恶意取得虚开发票”，还要处以0.5-5倍罚款；金额特别大的，将移交司法机关处以刑罚。

进项发票风险问题，我们长期地提醒客户注意，但效果有限。

再次提醒：千万不能再接受虚开的增值税发票（买票）抵扣，也不能虚开增值税发票（卖票）赚钱。

22团伙团队第二十二页，共143页。主讲内容第一部分：金税三期全面上线严征管模式下的企业涉税环境剖析第二部分：2016年税收新政对纳税产生的影响及风险应对第三部分：营改增对企业汇算清缴的影响及企业汇缴中的风险应对策略第四部分：企业所得税预缴与汇缴的协同第五部分：企业所得税汇算清缴收入操作疑难化解与涉税风险管控2023年4月9日23第二十三页，共143页。8月1日后开具红字增值税专用发票的新政策解析开具红字专用发票的规定是什么？增值税一般纳税人开具增值税专用发票（以下简称专用发票）后，发生销货退回、开票有误、应税服务中止等情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退回及发生销售折让，需要开具红字专用发票的，按以下方法处理：（一）购买方取得专用发票已用于申报抵扣的，购买方可在增值税发票管理新系统（以下简称新系统）中填开并上传《开具红字增值税专用发票信息表》（以下简称《信息表》），在填开《信息表》时不填写相对应的蓝字专用发票信息，应暂依《信息表》所列增值税税额从当期进项税额中转出，待取得销售方开具的红字专用发票后，与《信息表》一并作为记账凭证。专用发票未用于申报抵扣、发票联或抵扣联无法退回的，购买方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。24第二十四页，共143页。8月1日后开具红字增值税专用发票的新政策解析开具红字专用发票的规定是什么？

销售方开具专用发票尚未交付购买方，以及购买方未用于申报抵扣并将发票联及抵扣联退回的，销售方可在新系统中填开并上传《信息表》。销售方填开《信息表》时应填写相对应的蓝字专用发票信息。（二）主管税务机关通过网络接收纳税人上传的《信息表》，系统自动校验通过后，生成带有“红字发票信息表编号”的《信息表》，并将信息同步至纳税人端系统中。（三）销售方凭税务机关系统校验通过的《信息表》开具红字专用发票，在新系统中以销项负数开具。红字专用发票应与《信息表》一一对应。（四）纳税人也可凭《信息表》电子信息或纸质资料到税务机关对《信息表》内容进行系统校验。

25第二十五页，共143页。8月1日后开具红字增值税专用发票的新政策解析

税务机关为小规模纳税人代开红字专用发票如何处理？税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开具红字专用发票的，按照一般纳税人开具红字专用发票的方法处理。

开具红字增值税普通发票以及红字机动车销售统一发票有何规定？纳税人需要开具红字增值税普通发票的，可以在所对应的蓝字发票金额范围内开具多份红字发票。红字机动车销售统一发票需与原蓝字机动车销售统一发票一一对应。26第二十六页，共143页。营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析一、计征契税的成交价格不含增值税。二、房产出租的，计征房产税的租金收入不含增值税。三、土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。四、个人转让房屋的个人所得税应税收入不含增值税，其取得房屋时所支付价款中包含的增值税计入财产原值，计算转让所得时可扣除的税费不包括本次转让缴纳的增值税。27第二十七页，共143页。营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税，计算房屋出租所得可扣除的税费不包括本次出租缴纳的增值税。个人转租房屋的，其向房屋出租方支付的租金及增值税额，在计算转租所得时予以扣除。五、免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。六、在计征上述税种时，税务机关核定的计税价格或收入不含增值税。本通知自2016年5月1日起执行。28第二十八页，共143页。营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析案例一、某居民甲出租商铺取得月租金31500元。应缴增值税，个人所得税的计税依据各是多少？一、增值税部分：销售额=31500÷（1+5%）=30000元月租金未超过3万元，免征增值税。政策依据：《国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（2016年第23号）第六条第（三）项：其他个人采取预收款形式出租不动产，取得的预收租金收入，可在预收款对应的租赁期内平均分摊，分摊后的月租金收入不超过3万元的，可享受小微企业免征增值税优惠政策。2023年4月9日29第二十九页，共143页。营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析二、个人所得税部分：甲应缴个人所得税的计税依据为31500元。政策依据：《财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第五条：免征增值税的，确定计税依据时，成交价格、租金收入、转让房地产取得的收入不扣减增值税额。2023年4月9日30第三十页，共143页。营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析案例二、某居民乙出租商铺取得月租金42000元。应缴增值税，个人所得税的计税依据各是多少？一、增值税部分：销售额=42000÷（1+5%）=40000元应缴增值税=40000×5%=2000元政策依据：《国家税务总局纳税人提供不动产经营租赁服务增值税征收管理暂行办法》（2016年第16号）第四条第（二）项：其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额。2023年4月9日31第三十一页，共143页。营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题新政解析二、个人所得税部分：甲应缴个人所得税的计税依据为40000元。政策依据：《财政部、国家税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）第四条第（二）项：个人出租房屋的个人所得税应税收入不含增值税。2023年4月9日32第三十二页，共143页。收费公路通行费抵扣及征收政策解析33亲，能否计算抵扣进项税额？第三十三页，共143页。收费公路通行费抵扣及征收政策解析一、增值税一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票（不含财政票据，下同）上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：

高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷（1+3%）×3%

一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷（1+5%）×5%通行费，是指有关单位依法或者依规设立并收取的过路、过桥和过闸费用。

二、本通知自2016年8月1日起执行，停止执行时间另行通知。34ETC充值票能否计算抵扣？第三十四页，共143页。收费公路通行费抵扣及征收政策解析参照国家税务总局《20条服务新举措全面助力营改增为主题的在线访谈》问：公司的车辆统一办理了ETC卡充值，充值后取得的发票能否按照过路过桥费计算抵扣？答：ETC充值卡充值时并未实际接受道路通行服务，其充值取得的发票，不能按照过路过桥费计算抵扣。因此，公司车辆办理ETC卡充值取得的发票不能抵扣进项税。可以计算扣除的通行费是按通行费发票（不含财政票据）注明的收费金额为基数的，没有包括ETC收费，ETC收费应该通过取得增值税专用发票的方式做进项税抵扣。综上，如果ETC取得了增值税专用发票，则可以税前抵扣，如果只是ETC充值，则不得抵扣。35第三十五页，共143页。商业预付卡业务开发票、纳税、税前扣除新政策解析36什么是预付卡？预付卡，就是先付费再消费的卡片，既包含常用的餐饮卡、美容卡、健身卡等只能在发卡企业内部使用的单用途预付卡，也包括商通卡、福卡等可跨地区、跨行业、跨法人使用的多用途预付卡。近年来，预付卡市场发展迅猛,在给消费者带来便利的同时，也成了缺乏监管的“灰色地带”，特别是非法集资、洗钱、行贿等违法犯罪分子盯上预付卡，让不少消费者为之苦恼。预付卡的税收征管问题也十分突出，售卡方按购买方的需求，以差旅费、餐饮费和办公用品名义为其开具发票，给企业“做假账”带来可能。第三十六页，共143页。37销售预付卡时是否产生纳税义务？《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。解读：、“先开具发票的，为开具发票的当天”，是指发生应税行为的前提下，如果先开具发票，后收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据，应以开具发票当天作为纳税义务发生时间。商业预付卡业务开发票、纳税、税前扣除新政策解析第三十七页，共143页。销售预付卡时能否开具增值税专票？38消费了还不给开发票，居然政策还允许！这到底是咋回事？第三十八页，共143页。39第三十九页，共143页。40第四十页，共143页。41（十一）增加6“未发生销售行为的不征税项目”，用于纳税人收取款项但未发生销售货物、应税劳务、服务、无形资产或不动产的情形。

“未发生销售行为的不征税项目”下设601“预付卡销售和充值”、602“销售自行开发的房地产项目预收款”、603“已申报缴纳营业税未开票补开票”。使用“未发生销售行为的不征税项目”编码，发票税率栏应填写“不征税”，不得开具增值税专用发票。销售预付卡时能否开具增值税专票？53号公告对ETC进项抵扣的影响有多大？第四十一页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？421.售卡方与销售方非同一纳税人（1）售卡方销售预付卡或取得预付卡充值①售卡方借：银行存款贷：其他应付款——预付卡税务处理：售卡环节未发生增值税应税行为，亦不符合确认收入的条件，不征增值税，不征企业所得税。发票开具：根据53号公告，售卡方取得的价款属于“未发生销售行为的不征税项目”，不得开具增值税专用发票，只能向购卡方开具增值税普通发票，项目名称为“预付卡销售和充值”，发票税率栏填写“不征税”。第四十二页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？43②购卡方借：其他应收款——预付卡贷：银行存款第四十三页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？44（2）销售方向购卡方销售货物或服务①销售方借：应收账款——预付卡贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品等科目税务处理：持卡人使用单用途卡购买货物或服务时，货物或者服务的销售方应按照现行规定缴纳增值税，同时，根据国税函[2008]875号规定，销售方需确认销售商品或服务收入并结转成本。增值税、企业所得税处理与会计处理一致。第四十四页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？45发票开具：根据53号公告，此环节销售方不得向持卡人开具增值税发票。对此，笔者认为：销售方向持卡人销售货物劳务或服务，因发生了增值税应税行为，无论持卡人的预付卡是自已购买还是接受赠与，销售方均应按照货物劳务或服务的实际名称，向持卡人开具增值税发票。②购卡方a.购卡方作为持卡人直接购买货物或服务，根据货物或服务的清单作：借：库存商品或管理费用等科目贷：其他应收款——预付卡由于购卡方购买货物或服务时不能取得增值税发票，只能凭销售方提供的货物或服务明细单作为原始凭证。第四十五页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？46b.购卡方将预付卡发放给员工，由员工持卡消费借：成本费用类科目贷：应付职工薪酬——职工福利费（非货币福利）借：应付职工薪酬——职工福利费（非货币福利）贷：其他应收款——预付卡税务处理：非货币福利按照职工福利费扣除标准在税前扣除，向员工发放预付卡需并入员工当期“工资薪金所得”代扣代缴个人所得税。c.购卡方将预付卡对外赠送借：营业外支出——非公益性捐赠贷：其他应收款——预付卡第四十六页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？47税务处理：企业将预付卡对外赠送，应根据《企业所得税法》第十条第（五）项规定，非公益捐赠不得在税前扣除。《国家税务总局关于进一步加强商业预付卡税收管理的通知》（国税函[2011]413号）也明确规定：“坚决依法查处商业预付卡购卡单位在税前扣除与生产经营无关的支出等行为，加强税前扣除凭证的审核和管理，虚假发票不得作为税前扣除的凭据；对与生产经营无关的支出，不管是否开具发票，均不得予以税前扣除。”受赠方为个人的，根据《财政部、国家税务总局关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知》（财税[2011]50号）规定，企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。第四十七页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？48（3）销售方向售卡方结算预付卡资金①销售方借：银行存款贷：应收账款——预付卡税务处理：销售方销售货物或服务时已确认收入并缴纳增值税，收回价款不作账务处理。发票开具：根据53号公告，销售方与售卡方不是同一个纳税人的，销售方在收到售卡方结算的销售款时向售卡方开具增值税普通发票，并在备注栏注明“收到预付卡结算款”，不得开具增值税专用发票。第四十八页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？49（3）销售方向售卡方结算预付卡资金②售卡方借：其他应付款——预付卡贷：银行存款售卡方从销售方取得的增值税普通发票，作为其销售单用途卡或接受单用途卡充值取得预收资金不缴纳增值税的凭证，留存备查。第四十九页，共143页。销售预付卡账务怎样正确处理？50（4）售卡方从销售方取得的手续费收入售卡方从销售方取得的手续费收入可能直接从预付卡资金中坐扣，也可能直接取得手续费收入，作：借：其他应付款——预付卡贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）税务处理：售卡方因发行或者销售单用途卡并办理相关资金收付结算业务取得的手续费、结算费、服务费、管理费等收入，应按“企业管理服务”、“经纪代理服务”等缴纳增值税，同时并入当期收入总额计算应纳税所得额。2.售卡方与销售方为同一纳税人售卡方与销售方为同一纳税人情形下，不涉及售卡方与销售方之间资金结算、发票开具及支付手续费等，其他税会处理与“售卡方与销售方非同一纳税人”相同。第五十页，共143页。能否以水费分割单入账

以双方的租赁合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电发票或复印件、经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实税前扣除;参见稽便函[2009]33号

51物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析谁能告诉我？第五十一页，共143页。(2)企业与其他企业或个人共用水电，需要增值税发票，才能扣除。【提示】上海市国家税务局关于对企事业单位转售水、电的有关税政问题的批复(沪国税流[2000]19号)。《国家税务总局关于四川省机场集团有限公司向驻场单位转供水电气征税问题的批复》(国税函[2009]537号)指出，四川省机场集团有限公司向驻场单位转供自来水、电、天然气属于销售货物行为，其同时收取的转供能源服务费属于价外费用，应一并征收增值税，不征收营业税。青地税函[2010]2号企业(非物业公司)与其他企业或个人共用水、电，无法取得水、电发票的，以双方的租赁合同、电力和供水公司开具给出租方的原始水电发票的复印件、经双方确认的用水、用电分割单等凭证，可否据实进行税前扣除?按照增值税管理的相关规定，该种行为属于出租方转售水电，应当开具发票。因此，承租方应当凭租赁合同、水电分割单及出租方开具的发票等充分适当的证据进行扣除。否则，不得税前扣除。

52物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析第五十二页，共143页。53关于物业管理公司收取水电费问题海南国税全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答（一）四、关于物业管理公司收取水电费问题根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则、《海南省国家税务局关于物业管理公司销售水、电增值税有关问题的公告》（海南省国家税务局公告2013年8号）等有关规定，物业公司收取水电费，按以下情况区分对待：（一）物业管理公司销售水、电行为供水、供电公司统一将水、电销售给物业管理公司，统一向物业管理公司结算收取水、电费，并向物业管理公司开具货物销售发票。再由物业管理公司向住户销售水、电并收取价款的行为，属于物业管理公司销售水、电行为。物业管理公司发生上述销售水、电行为的，应向当地主管国税机关领取货物销售发票开具给用户，并按销售货物计算缴纳增值税。物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析第五十三页，共143页。54关于物业管理公司收取水电费问题海南国税全面推开营改增政策指引——重点关注问题解答（一）四、关于物业管理公司收取水电费问题（二）物业管理公司代收水、电行为物业管理公司受供水、供电公司委托代收水、电费，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：1、持有相关代收协议；2、物业公司不垫付资金；3、代收水、电费时，将供水、供电公司开具给用户的货物销售发票转交给用户4、物业管理公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费（手续费部分按照经纪代理服务计算缴纳增值税）。物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析第五十四页，共143页。55关于物业管理公司收取水电费问题山东国税全面推开营改增试点政策指引（三）一、关于物业公司代收水电费、暖气费问题

物业公司代收水电费、暖气费，缴纳营业税时实行差额征税，开具代开普通发票，而营改增试点政策中并未延续差额征税政策。对此问题，国家税务总局正在研究解决。在新的政策出台之前，可暂按以下情况区分对待：

1、如果物业公司以自己名义为客户开具发票，属于转售行为，应该按发票金额缴纳增值税；

2、如果物业公司代收水电费、暖气费等，在总局明确之前，可暂按代购业务的原则掌握，同时具备以下条件的，暂不征收增值税：（1）物业公司不垫付资金；（2）自来水公司、电力公司、供热公司等（简称销货方），将发票开具给客户，并由物业公司将该项发票转交给客户；（3）物业公司按销货方实际收取的销售额和增值税额与客户结算货款，并另外收取手续费。物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析第五十五页，共143页。56国家税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告国家税务总局公告2016年第54号现将物业管理服务中收取的自来水水费增值税有关问题公告如下：提供物业管理服务的纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税。本公告自发布之日起施行。2016年5月1日以后已发生并处理的事项，不再作调整；未处理的，按本公告规定执行。物业管理服务收取的自来水、水费增值税新政策解析第五十六页，共143页。57为支持和鼓励公益事业发展，根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例有关规定，经国务院批准，现将股权捐赠企业所得税政策问题通知如下：一、企业向公益性社会团体实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有的其他企业的股权、上市公司股票等。二、企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本为依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团体接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。公益股权捐赠企业所得税政策解析关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知财税〔2016〕45号第五十七页，共143页。58三、本通知所称公益性社会团体，是指注册在中华人民共和国境内，以发展公益事业为宗旨、且不以营利为目的，并经确定为具有接受捐赠税前扣除资格的基金会、慈善组织等公益性社会团体。四、本通知所称股权捐赠行为，是指企业向中华人民共和国境内公益性社会团体实施的股权捐赠行为。企业向中华人民共和国境外的社会组织或团体实施的股权捐赠行为不适用本通知规定。五、本通知自2016年1月1日起执行。本通知发布前企业尚未进行税收处理的股权捐赠行为，符合本通知规定条件的可比照本通知执行，已经进行相关税收处理的不再进行税收调整。公益股权捐赠企业所得税政策解析第五十八页，共143页。59中国企业家早有捐赠股权的想法，却苦于“捐股无门”。他们也进行了一些探索，但操作过程却十分艰难。最典型的例子无疑是曹德旺的“捐股事件”。2007年，曹德旺萌生了成立河仁慈善基金会，并把持有的部分福耀玻璃股权捐赠到基金会的想法。但按照《基金会管理条例》，非公募基金会的原始基金必须为到账货币资金，中国还没有通过股权捐赠成立非公募基金会的先例和相关法规流程。2009年，财政部出台《关于企业公益性捐赠股权有关财务问题的通知》。捐股限制被打破，2011年，曹德旺向河仁慈善基金会捐赠价值35.49亿元的3亿股福耀玻璃股份，但是此次捐赠产生了7亿多元税收，引发了“不捐赠不纳税，巨额捐赠反而要缴巨额税款”的争议。此次新规的出台，将可以消除股票大额捐赠方的顾虑，有利于促进企业家捐赠股权的行为，支持中国公益事业的发展。公益股权捐赠企业所得税政策解析第五十九页，共143页。60企业公益性捐赠股权的会计处理皇明公司将其拥有的华达公司的5%股份捐赠给中国红十字会，用于发展中国的慈善事业。该捐赠项目符合《证券法》及有关证券监管的其他规定，并办妥了相关的股权转让手续。已知皇明公司该5%股权的账面价值为1000万元，皇明公司本年会计利润为300万元，企业所得税率为25%，不考虑其他税费。皇明公司会计处理如下：借：营业外支出1000贷：长期股权投资--华达公司1000税法允许税前扣除的捐赠支出=300×12%=36（万元）公益股权捐赠企业所得税政策解析企业汇算清缴时怎处理？第六十页，共143页。61税务总局决定，从2016年起，全面开展企业所得税重点税源和高风险事项风险分析团队管理工作。一、组建企业所得税风险管理团队一是研究、设计、修改企业所得税风险指标，根据税收征管和风险应对情况设计、修改企业所得税风险指标预警值；二是研究、排查、识别企业所得税风险，通过税务总局、省局两级税收风险管理平台推送风险点；三是对部分重点税源企业和重要事项提出应对建议，跟踪、指导部分所得税风险应对工作。省局根据企业所得税重点税源分布、机构人员配置、所得税管理和税收信息化建设等实际，研究部署本省市风险管理团队组建工作，优先选拔领军人才、人才库人才、业务能手等熟悉所得税、税收征管、数据管理、稽查等专家型人才。关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作通知的政策解读第六十一页，共143页。62二、企业所得税风险管理团队的工作内容（一）重点税源企业的企业所得税事项省局要统筹确定企业所得税重点行业和重点税源企业名单。认真研究重要行业和重点税源企业生产经营特点和盈利模式，解剖样本企业营业收入、生产成本、期间费用等情况，掌握企业主要产品的投入产出关系，摸清对外投资和近年投资收益情况，发掘税收风险点。（二）企业所得税高风险事项对重要行业、重点税源企业以外的其他企业有关优惠政策、跨年度事项、企业重组、资产损失、汇总纳税等高风险事项，可以列示本省市近3年至5年基本数据和变化情况，从不同维度细分高风险事项，掌握每项高风险事项的风险点、风险高发环节、主要问题，向风险应对部门推送风险点。研究摸索风险事项的应对规律，逐步形成高风险事项的应对模板或指引，跟踪部分高风险事项的应对情况，提高应对准确性和效率。关于全面开展企业所得税重点税源和高风险事项团队管理工作通知的政策解读第六十二页，共143页。63国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算涉及企业所得税退税有关问题的公告国家税务总局公告2016年第81号房地产开发企业土地增值税清算对企业所得税的影响及案例剖析某房地产开发企业2014年1月开始开发某房地产项目，2016年10月项目全部竣工并销售完毕，12月进行土地增值税清算，整个项目共缴纳土地增值税1100万元，其中2014年—2016年预缴土地增值税分别为240万元、300万元、60万元；2016年清算后补缴土地增值税500万元。2014年—2016年实现的项目销售收入分别为12000万元、15000、3000万元，缴纳的企业所得税分别为45万元、310万元、0万元。该企业2016年度汇算清缴出现亏损，应纳税所得额为-400万元。企业没有后续开发项目，拟申请退税，怎样退税？案例分享：第六十三页，共143页。64国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2016年第80号一、关于企业差旅费中人身意外保险费支出税前扣除问题

企业职工因公出差乘坐交通工具发生的人身意外保险费支出，准予企业在计算应纳税所得额时扣除。三、施行时间本公告适用于2016年度及以后年度企业所得税汇算清缴。

《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第三条同时废止。企业职工因公出差的人身意外保险费用能否税前扣除三、企业发生本通知第二条规定情形时，属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入。第六十四页，共143页。65国家税务总局关于企业所得税有关问题的公告国家税务总局公告2016年第80号二、企业移送资产所得税处理问题企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条规定情形的，除另有规定外，应按照被移送资产的公允价值确定销售收入。企业发生资产移送他人，应按规定视同销售确认收入企业发生《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条所述情形的，应按照被移送资产的公允价值确认销售收入，但对被移送资产的税务处理另有规定的，应按照相关规定执行。如企业发生《财政部国家税务总局关于促进企业重组有关企业所得税处理问题的通知》（财税〔2014〕109号）第三条规定的股权、资产划转行为的，应按照财税〔2014〕109号文件规定进行税务处理。第六十五页，共143页。66国家税务总局关于修改企业所得税年度纳税申报表（A类，2014年版）部分申报表的公告国家税务总局公告2016年第3号新申报表的信息构成与纳税征管的关注点国家税务总局关于完善关联申报和同期资料管理有关事项的公告

国家税务总局公告2016年第42号

中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（2016年版）第六十六页，共143页。主讲内容第一部分：金税三期全面上线严征管模式下的企业涉税环境剖析第二部分：2016年税收新政对纳税产生的影响及风险应对第三部分：营改增对企业汇算清缴的影响及企业汇缴中的风险应对策略第四部分：企业所得税预缴与汇缴的协同第五部分：企业所得税汇算清缴收入操作疑难化解与涉税风险管控2023年4月9日67第六十七页，共143页。68某交通运输企业全年取得营业收入1000万元（含税），当年6月购买3辆运输卡车金额300万元（按5年折旧），全年汽油花费200万元，相关费用300万元（包括业务招待费10万元）。（一）“营改增”之前：该企业缴纳营业税：1000×3%＝30（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加：30×10%＝3（万元）；该企业卡车折旧：300÷5÷2＝30（万元）；该企业会计利润：1000－200－30－300－30－3＝437（万元）；可以税前扣除的业务招待费：1000×0.5%＝5＜10×60%＝6，纳税调增10－5＝5（万元）；该企业应纳税所得额：437＋5＝442（万元）；该企业应缴纳企业所得税：442×25%＝110.5（万元）；该企业税后利润：437－110.5＝326.5（万元）。营改增对所得税的影响与企业汇算清缴应对第六十八页，共143页。69

（二）“营改增”之后：该企业缴纳增值税：1000÷1.11×11%－（200＋300）÷1.17×17%＝26.44（万元）；该企业缴纳城建税和教育费附加：26.44×10%＝2.64（万元）；该企业卡车折旧：300÷1.17÷5÷2＝25.64（万元）；该企业会计利润：1000÷1.11－200÷1.17－25.64－300－2.64＝401.68（万元）；可以税前扣除的业务招待费：1000÷1.11×0.5%＝4.5＜10×60%＝6，纳税调增10－4.5＝5.5（万元）；该企业应纳税所得额：401.68＋5.5＝407.18（万元）；该企业应缴纳企业所得税：407.18×25%＝101.8（万元）；该企业税后利润：401.68－101.8＝299.89（万元）营改增对所得税的影响与企业汇算清缴应对第六十九页，共143页。70

可见，“营改增”之后，企业应纳税所得额的计算发生变化，缴纳的企业所得税减少，但税后利润也相应减少。营改增对所得税的影响与企业汇算清缴应对企业财务怎样应对？“营改增”必然会带来企业所得税的变化，但改革的结果将使企业整体税负下降，企业应关注企业所得税的相关变化，正确计算应纳税所得额，做好税收规划工作。第七十页，共143页。71营改增后企业不动产资本化与费用化的选择适用一般计税方法的试点纳税人，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。谁能告诉我纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，属于不动产在建工程。于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。第七十一页，共143页。72营改增后企业不动产资本化与费用化的选择取得不动产，包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产，不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。房地产开发企业自行开发的房地产项目，融资租入的不动产，以及在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，其进项税额不适用上述分2年抵扣的规定。对融企业自行开发的房地产项目，租入的不动产和在施工现场修建的临时建筑物、构筑物，按其进项税额实际取得的时点抵扣。第七十二页，共143页。73营改增后企业不动产资本化与费用化的选择提醒：国家税务总局关于发布《不动产进项税额分期抵扣暂行办法》的公告

国家税务总局公告2016年第15号纳税人2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。第十一条待抵扣进项税额记入“应交税金—待抵扣进项税额”科目核算，并于可抵扣当期转入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目。对不同的不动产和不动产在建工程，纳税人应分别核算其待抵扣进项税额。第七十三页，共143页。74营改增后企业不动产资本化与费用化的选择某工业企业于2016年5月10日购买办公楼一栋，共支付房款3330万元。到得增值税专用发票，税款330万元，怎样账务处理？取得时：借：固定资产3000

应交税费—待抵扣进项税额330贷：银行存款3330同时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）198贷：应交税费—待抵扣进项税额198第十三个月时：借：应交税费—应交增值税（进项税额）132贷：应交税费—待抵扣进项税额132第七十四页，共143页。75营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？《营业税改征增值税试点实施办法》第四十五条增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：（一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。第七十五页，共143页。76营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项营改增试点纳税人增值税纳税义务发生时间是如何规定的？讨论：某女士先充值8000元办了一张美容卡，办卡时售卡方给其开8000元普通发票，是否产生纳税义务？解读：“先开具发票的，为开具发票的当天”，是指发生应税行为的前提下，如果先开具发票，后收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据，应以开具发票当天作为纳税义务发生时间。这个问题可参照预付卡的相关规定！第七十六页，共143页。77营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项所得税纳税义务发生时间：实施条例第二十三条企业的下列生产经营业务可以分期确认收入的实现：（一）以分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期确认收入的实现；（二）企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。第二十四条采取产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。第七十七页，共143页。78营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项产品分成的会计处理借：利润分配贷：应付股利借：应付股利贷：主营业务收入应交税费--应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：产成品第七十八页，共143页。79营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项所得税纳税义务发生时间：实施条例第十七条企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入。股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。第十八条企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。第七十九页，共143页。80营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项第十九条企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。第二十条企业所得税法第六条第（七）项所称特许权使用费收入，是指企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。第二十一条企业所得税法第六条第（八）项所称接受捐赠收入，是指企业接受的来自其他企业、组织或者个人无偿给予的货币性资产、非货币性资产。接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。第八十页，共143页。81营改增后增值税与所得税纳税义务发生时间异同与注意事项2009年A企业租赁房屋给B企业，租赁期3年，每年租金100万元，2009年一次收取了3年的租金300万。企业所得税有何规定？增值税有何规定？第八十一页，共143页。营改增后企业混合销售与兼营业务的风险及对汇算影响82混合销售根据《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条的规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。根据上述规定，混合销售行为成立的行为标准有两点，一是其销售行为必须是一项；二是该项行为必须既涉及服务又涉及货物，其“货物”是指增值税税法中规定的有形动产，包括电力、热力和气体；服务是指属于改征范围的交通运输服务、建筑服务、金融保险服务、邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务等。

第八十二页，共143页。营改增后企业混合销售与兼营业务的风险及对汇算影响83混合销售

因此，在确定混合销售是否成立时，其行为标准中的上述两点必须是同时存在，如果一项销售行为只涉及销售服务，不涉及货物，这种行为就不是混合销售行为；反之，如果涉及销售服务和涉及货物的行为，不是存在同一项销售行为之中，这种行为也不是混合销售行为。例如：生产货物的单位，在销售货物的同时附带运输，其销售货物及提供运输的行为属于混合销售行为，所收取的货物款项及运输费用应一律按销售货物计算缴纳增值税。第八十三页，共143页。营改增后企业混合销售与兼营业务的风险及对汇算影响84兼营试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：1.兼有不同税率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。2.兼有不同征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。3.兼有不同税率和征收率的销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。《办法》第四十一条规定：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税。第八十四页，共143页。营改增后企业混合销售与兼营业务的风险及对汇算影响85某建筑资质的生产铝合金门窗的安装企业，全年收入三个多亿。其中销售收入1.4个亿，安装收入0.8亿，销售+安装收入1.2亿元。怎样规划能节税？案例分享：亲，谁能告诉我？第八十五页，共143页。86营改增后企业不动产投资、拆迁补偿费等的政策变化及对汇算影响《财政部、国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知》

财税[2002]191号规定：以无形资产、不动产投资入股，与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税。依据《国家税务总局关于发布<不动产进项税额分期抵扣暂行办法>的公告》（国家税务总局公告2016年第15号）规定，投资入股取得的不动产可以抵扣进项税额，意味着投资方以不动产投资时需要开具发票和负担销项税额，从而间接说明以不动产投资属于"营改增"后"销售不动产"税目的征税范围。另外，深圳市全面推开"营改增"试点工作指引（之一）第一条明确规定：纳税人以无形资产或不动产作为投资，应按规定缴纳增值税。第八十六页，共143页。87营改增后企业不动产投资、拆迁补偿费等的政策变化及对汇算影响《营业税改征增值税试点有关事项的规定》10.房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。房地产老项目，是指《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的房地产项目。如何扣，谁能告诉我？向政府支付的土地价款，以省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据为合法有效凭证。是否含拆迁补偿费？国家税务总局公告2016年第86号第八十七页，共143页。88营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全企业将持有上市公司的原始股解禁后在二级市场转让是否征收增值税？企业购买理财产品取得收益是否按金融商品转让征收增值税？答：财税[2016]36号文件规定，金融商品转让，是指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。其他金融商品转让包括基金、信托、理财产品等各类资产管理产品和各种金融衍生品的转让。纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。转让金融商品出现的正负差，按盈亏相抵后的余额为销售额。若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。销项税额=（转让价-买入价）÷（1+6%）×6%从以上的规定可以看到，只有买入金融商品再卖出才需征收增值税。第八十八页，共143页。89营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全1、《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》

国家税务总局公告2016年第53号五、单位将其持有的限售股在解禁流通后对外转让的，按照以下规定确定买入价：（一）上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。（二）公司首次公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票首次公开发行（IPO）的发行价为买入价。（三）因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。第八十九页，共143页。90营改增后多种金融商品转让形式的税收风险防控与汇算安全2、理财产品属于金融商品，如果该理财产品允许在二级市场流通，则应按照金融商品转让征收增值税，反之，若理财产品不能在二级市场流通，只能到期赎回，则不能按照金融商品转让征收增值税，其取得的收益应区别情况处理，若该理财产品可以取得固定或保底的回报，应作为利息收入按照贷款服务征收增值税，若理财收益不固定、不保底，则不征增值税。谁能告诉我？怎样应对金融创新的税收风险？第九十页，共143页。91单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控《中华人民共和国税收征收管理法》第三十六条企业或者外国企业在中国境内设立的从事生产、经营的机构、场所与其关联企业之间的业务往来，应当按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用；不按照独立企业之间的业务往来收取或者支付价款、费用，而减少其应纳税的收入或者所得额的，税务机关有权进行合理调整。

《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第五十四条纳税人与其关联企业之间的业务往来有下列情形之一的，税务机关可以调整其应纳税额：（二）融通资金所支付或者收取的利息超过或者低于没有关联关系的企业之间所能同意的数额，或者利率超过或者低于同类业务的正常利率；第九十一页，共143页。92单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》并未将非关联企业无偿拆借资金列举为视同发生应税行为。而36号文将原营业税的“视同销售”概念进行了扩充，涵盖了所有服务、无形资产、不动产的范围，（只是用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。）据此，各地在营改增政策口径中普遍表示：无偿借款需要视同销售缴纳增值税。第九十二页，共143页。93单位、个人关联方无偿为企业提供贷款服务的风险及防控四川：问：无偿借款给企业使用，不收取利息，是否需要按照视同销售缴纳增值税？投资入股获得分红是否需要缴纳增值税？答：（一）无偿借款给企业使用，不收取利息的企业需要视同销售按贷款服务缴纳增值税，利息收入按银行同期同类贷款利率计算。（二）根据《财政部、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）规定：以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。因此，投资入股分红属于上述情况的需要按贷款服务缴纳增值税，否则不需要缴纳。综上所述，营改增后，无论是否存在关联关系，单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿借款要交增值税，自然人无偿提供借款是不需要视同销售缴纳增值税的。第九十三页，共143页。主讲内容第一部分：金税三期全面上线严征管模式下的企业涉税环境剖析第二部分：2016年税收新政对纳税产生的影响及风险应对第三部分：营改增对企业汇算清缴的影响及企业汇缴中的风险应对策略第四部分：企业所得税预缴与汇缴的协同第五部分：企业所得税汇算清缴收入操作疑难化解与涉税风险管控2023年4月9日94第九十四页，共143页。所得税预缴典型稽查案例分析95讨论：企业预缴所得税时少申报，算不算偷税？税务机关会如何处理?案例：企业所得税应按季度的实际利润额进行预缴关于延期申报预缴税款滞纳金问题第九十五页，共143页。96所得税预缴申报变化要点及预缴错误的调整与补救预缴错误怎样调整与补救？第九十六页，共143页。97年度中间预缴所得税比例控制《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）文件第六条规定，企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。关于加强企业所得税预缴工作的通知国税函[2009]34号三、各级税务机关要处理好企业所得税预缴和汇算清缴税款入库的关系，原则上各地企业所得税年度预缴税款占当年企业所得税入库税款(预缴数+汇算清缴数)应不少于70%。国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告国家税务总局公告2015年第76号第九十七页，共143页。98所得税预缴和汇算衔接的相关政策关键点把握填写新版企业所得税预缴申报表，这10个误区你一定要注意企业所得税收入确认与会计收入确认的差异及调整：租金收入的确认。会计准则对租金收入金额按权责发生制确认。税法上，租金收入按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。。例如，某企业将设备租出，合同约定期限3年，每年租金2万，承租方于租赁期开始日一次性支付。会计上，该企业于租赁期开始日将2万元记收入。但税法规定，第一年该企业应调增所得4万，第二、三年各调减所得2万。第九十八页，共143页。99所得税汇算清缴实践操作变化问题提示国家税务总局关于发布《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告国家税务总局公告2015年第76号第三条

企业应当自行判断其是否符合税收优惠政策规定的条件。凡享受企业所得税优惠的，应当按照本办法规定向税务机关履行备案手续，妥善保管留存备查资料。第七条

企业应当不迟于年度汇算清缴纳税申报时备案。第八条

企业享受定期减免税，在享受优惠起始年度备案。在减免税起止时间内，企业享受优惠政策条件无变化的，不再履行备案手续。企业享受其他优惠事项，应当每年履行备案手续。企业同时享受多项税收优惠，或者某项税收优惠需要分不同项目核算的，应当分别备案。主要包括：研发费用加计扣除、所得减免项目，以及购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资抵免税额等优惠事项。第九十九页，共143页。100所得税汇算清缴实践操作变化问题提示纳税人发生的资产损失，应按《国家税务总局关于发布〈企业资产损失所得税税前扣除管理办法〉的公告》（国家税务总局公告2011年第25号）规定的程序和要求向税务机关申报，未经申报的损失，不得在税前扣除。其中，属于清单申报的资产损失，填写年度纳税申报表附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）相关项目，有关会计核算资料和纳税资料留存备查。属于专项申报的资产损失，填写《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090）和《资产损失（专项申报）税前扣除及纳税调整明细表》（A105091），有关资产损失证据材料应按规定程序向主管税务机关申报。第一百页，共143页。主讲内容第一部分：金税三期全面上线严征管模式下的企业涉税环境剖析第二部分：2016年税收新政对纳税产生的影响及风险应对第三部分：营改增对企业汇算清缴的影响及企业汇缴中的风险应对策略第四部分：企业所得税预缴与汇缴的协同第五部分：企业所得税汇算清缴收入操作疑难化解与涉税风险管控2023年4月9日101第一百零一页，共143页。分期收款销售收入的确认会计规定：财政部2006年颁布的《企业会计准则第14号——收入》规定，分期收款销售符合实质性融资性质的，可在销售成立时一次确认销售收入，且以公允价值(分期收款总额的现值或商品采用一次性付款时的售价)确认收入金额。例：假定A公司于2007年1月1日销售一批商品给B公司，若B公司一次性付款，则需支付该商品售价8万元(不含增值税)，由于B公司有暂时资金困难，双方协议分3年等额付款，