2021年云南省保山市注册会计审计

2021年云南省保山市注册会计审计学校:________班级:________姓名:________考号:________

一、单选题(30题)1.下列审计程序中，证实应收账款存在认定最佳的审计程序是（）。

A.检查销售文件以确定是否采用连续编号的销售单

B.从应收账款明细账追查至销售合同、销售发票、出库单等原始凭证

C.抽取发运凭证、销售合同等凭证追查至应收账款明细账

D.向销售客户进行函证

2.企业购进原材料60000元，款项未付。该笔经济业务应编制的记账凭证是（）。

A.收款凭证B.付款凭证C.转账凭证D.以上均可

3.对于内部控制审计业务，下列有关控制测试的时间安排的说法中，错误的是（）。

A.注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据

B.注册会计师对控制有效性测试的实施越接近基准日，提供的控制有效性的审计证据越有力

C.如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师应当对新的控制和被取代的控制分别实施控制测试

D.如果已获取有关控制在期中运行有效性的审计证据，注册会计师应当获取补充证据。将期中测试结果前推至基准日

4.关于注册会计师实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，下列说法中正确的是()。

A.进一步审计程序的时间仅指注册会计师何时实施进一步审计程序

B.进一步审计程序的时间仅指审计证据适用的期间或时点

C.确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越小

D.进一步审计程序的性质是指进一步审计程序的目的和类型

5.下列各项风险中，对注册会计师审计工作的效率和效果均产生影响的是（）。

A.信赖过度风险B.信赖不足风险C.误受风险D.非抽样风险

6.下列关于会计师事务所对业务实施检查的说法中，不正确的是（）

A.会计师事务所每三年至少一次选取已完成的业务进行检查

B.会计师事务所在每个检查周期中，应对每个项目合伙人已完成的业务至少选取一项进行检查

C.会计师事务所在选取单项业务进行检查时，可以不事先告知相关项目组

D.在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑利用外部检查的范围或结论来替代自身的内部监控

7.A注册会计师负责审计甲公司2013年度财务报表。如果判断甲公司将不能持续经营，但财务报表仍然按照持续经营假设编制，且甲公司在报表附注中对运用持续经营假设的不适当性已经作出充分披露，注册会计师应当出具的审计报告意见类型是()。

A.否定意见B.保留意见C.无保留意见D.无法表示意见

8.在对某认定的重大错报风险评价后，(在既定的审计风险水平下)注册会计师确定可接受的检查风险为低水平，则确定实质性程序的时间应为（）。

A.资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主

B.资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主

C.资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主

D.资产负债表日前审计为主

9.陈铭注册会计师负责审计甲公司2018年财务报表。在编制存货监盘计划时，陈铭注册会计师应当实施的工作不恰当的是（）A.制定存货监盘的替代审计程序

B.了解与存货相关的内部控制，评估与存货相关的重大错报风险

C.了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所

D.考虑是否需要利用专家的工作

10.PPS抽样方法可以有效实现（）项审计目标。

A.应收账款的存在B.应付账款的完整性C.存货的计价和分摊D.销售交易的截止

11.下列有关PPS抽样的说法中错误的是()。

A.在利用PPS抽样选取样本时，账面余额为零的项目没有被选取的机会

B.在PPS抽样中，错报的金额越大，被选取的概率也就越大

C.PPS抽样一般比传统变量抽样更易于使用

D.在PPS抽样中确定样本规模无须考虑被审计项目的预计变异性

12.（三）B注册会计师负责对乙公司20×8年度财务报表进行审计。在运用审计风险模型（审计风险＝重大错报风险×检查风险）时，B注册会计师遇到下列事项，请代为做出正确的专业判断。

下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。

A.重大错报风险是因错误使用审计程度产生的

B.重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

13.进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错报风险实施的审计程序。下列关于进一步审计程序的说法中，不正确的是()。

A.风险的后果越严重，重大错报发生的可能性越大，就越需要注册会计师关注和重视，越需要精心设计有针对性的进一步审计程序

B.在确定进一步审计程序的性质时，注册会计师首先需要考虑的是认定层次重大错报风险的评估结果

C.应对评估的重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应确保其针对性，其中，进一步审计程序的时间安排是最重要的

D.如果注册会计师在期中对有关控制运行有效性获取的审计证据比较充分，可以考虑适当减少需要获取的剩余期间的补充证据

14.关于信赖不足风险的特征，以下说法中，恰当的是（）。

A.根据抽样结果对实际存在重大错报的账户余额得出不存在重大错报的结论

B.根据抽样结果对实际不存在重大错报的账户余额得出存在重大错报的结论

C.根据抽样结果对内控制度的信赖程度高于其实际应信赖的程度

D.根据抽样结果对内控制度的信赖程度低于其实际应信赖的程度

15.在记录以下审计过程时，注册会计师记录测试的该项目或事项的识别特征不恰当的是（）。

A.在对存货入库情况进行截止测试时，以入库单的日期作为识别特征

B.在确定对应收账款的坏账准备计提是否充分时，可以以账龄作为识别特征

C.在对销售发票是否进行过复核进行测试时，可以以是否签字作为识别特征

D.在对仓库管理人员发货是否做到清点与复核分开进行观察时，可以以观察时间作为识别特征

16.在审计风险模型中，以下有关检查风险的说法中，不恰当的是（）。

A.注册会计师通过控制重大错风险来降低检查风险

B.注册会计师根据评估的重大错报风险决定可接受的检查风险

C.可接受的检查风险水平越高时注册会计师需要实施的实质性程序的范围越小

D.检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

17.在进行符合性测试时,注册会计师如果认为抽样结果无法满足其对所测试的内部控制制度的预期信赖程度,应考虑()。

A.执行替代程序B.执行额外程序C.执行追加程序D.增加样本量或修改实质性测试程序

18.关于会计核算的基本前提，下列说法中不正确的是（）。

A.会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B.如果企业发生破产清算．经相关部门批准后，可以继续适用持续经营假设

C.在我国．以公历年度作为企业的会计年度。即公历1月1日至12月31日

D.会计的货币计量假设，包含了两层含义：一是以货币作为会计的统一计量单位：二是作为会计计量单位的货币．其币值是稳定不变的

19.第

15

题

B注册会计师对比较数据的审计责任的表述中恰当的有（）。

A.比较数据的审计目标是以合理保证比较数据不存在重大错报

B.针对比较数据实施的审计程序的范围明显小于针对本期数据实施的审计程序的范围，主要是分析比较数据的波动和金额是否正确

C.针对比较数据的审计特别关注的是会计政策在每一会计期间和前后各期应当保持一致，不得变更

D.如果注意到比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序

20.

第

12

题

（）是最典型的有偿合同。

A.买卖合同B.租赁合同C.赠与合同D.居间合同

21.D．30日

22.下列关于第二时段期后事项的说法中，正确的是（）

A.注册会计师应主动识别第一时段期后事项

B.实施审计程序后，可能会出现双重日期的审计报告

C.注册会计师应设计专门的审计程序来识别这些期后事项

D.其实施时间越接近资产负债表日越好

23.某企业2017年12月31日无形资产账户余额为500万元，累计摊销账户余额为100万元，无形资产减值准备账户余额为50万元。则该企业2017年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额为()万元。

A.500B.400C.350D.450

24.以下对注册会计师审计方法的理解中，不恰当的是（）。

A.1844年到20世纪初，英国式审计方法是账项基础审计即详细审计

B.账项基础审计方法主要围绕会计的凭证、账簿和报表的编制进行审查，核实错弊

C.制度基础审计方法主要是在对内部控制了解和评价基础上实施抽样审计

D.风险导向审计方法以审计风险模型分析为基础，不对会计账目进行审查

25.在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。

A.通过调高重要性水平，降低审计风险

B.在确定计划的重要性水平时，制定较低金额的重要性水平，以降低评估的重大错报风险

C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解

D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

26.下列有关细节测试中使用非统计抽样方法的提法中，不正确的是()。

A.在确定样本规模时，也会运用统计抽样的方法

B.如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师只能选择比率法推断总体错报

C.注册会计师通过百分之百检查的重大项目所发现的错报，应计入总体错报

D.如果推断的错报总额接近但不超过可容忍错报时，注册会计师通常得出总体不可接受的结论

27.<5>、在投资与筹资循环审计中，乙注册会计师执行的下列审计程序中，最能够证实长期借款的完整性的是（）。

A.根据长期借款明细账，追查至有关借款的原始凭证

B.向B公司所有的银行发函询证

C.将长期借款明细汇总表与明细账和总账核对

D.检查借款利息与本金是否相符

28.下列关于与应付账款的确认和记录的相关处理，错误的是（）

A.出纳不得兼任应付账款明细账的登记工作

B.手工系统下，应将已批准的未付款凭单及时送达会计部门

C.与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产

D.在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，无需再与验收单上的资料进行比较

29.管理层凌驾于控制之上的风险属于特别风险。注册会计师拟测试日常会计核算过程中做出的会计分录以及编制财务报表过程中做出的调整是否适当，下列程序中，不相关的是()。

A.向参与财务报告过程的人员询问与处理会计分录和其他调整相关的不恰当或异常的活动

B.选择在报告期末作出的会计分录和其他调整进行测试

C.考虑是否有必要测试整个会计期间的会计分录和其他调整

D.追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设

30.注册会计师甲在对S公司2013年度财务报表进行审计时，在与S公司管理层沟通后，仍有下列情况，在不考虑其他因素的情况下，则可能导致其出具否定意见的是（）。

A.虚增的收入虽然只有11万元，但占当年利润总额的l30%

B.70%的存货未能监盘，存货占资产总额的10%

C.绝大多数内部控制存在严重缺陷，无法依赖

D.长期投资已达到净资产的15%，并已在财务报表附注中予以披露

二、多选题(20题)31.在业务执行过程中，注册会计师与项目质量控制复核人员之间出现了意见分歧，下列有关意见分歧处理的说法中正确的有()。

A.会计师事务所可以向监管机构进行咨询，以解决和处理这一意见分歧

B.对处理意见分歧形成的结论进行恰当的记录和执行

C.在意见分歧解决之后，注册会计师才能出具报告

D.如果意见分歧没有解决，应当在审计报告中说明对审计意见的影响

32.在考虑利用专家工作时，注册会计师应当评价专家的工作是否足以实现审计目的。在确定这些相关审计程序的性质、时间安排和范围时，可能表明需要实施与一般情况不同的或更广泛的审计程序的情况有（）

A.专家同意遵守会计师事务所的质量控制政策和程序

B.专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议

C.专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关

D.注册会计师以前利用专家工作时对其专业素质满意

33.关于后任注册会计师接受委托前的沟通中，下列说法中不正确的选项有（）。

A.与前任注册会计师进行沟通，是后任注册会计师在接受托前应当执行的必要审计程序

B.在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是为了寻找被审计单位财务报表错报高发领域

C.在接受委托前，后任注册会计师应当就重点审计程序查阅前任注册会计师的审计工作底稿

D.后任注册会计师在第一次与前任注册会计师沟通未得到回复后，可以致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托

34.第

28

题

注册会计师通过审计发现的下列情况中，被审计单位没有违反权利和义务认定的有（）。

A.将经营租入的设备作为自有固定资产

B.将融资租入的设备作为自有固定资产

C.将已出租的专利权作为自有无形资产

D.将委托代销的商品作为企业的存货

35.注册会计师在实施本期审计时，发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对比较财务报表出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明的事项有（）。

A.上期财务报表已由前任注册会计师审计

B.如果前任注册会计师发表的是非无保留意见，发表非无保留意见的理由

C.如果前任注册会计师出具了标准审计报告，发表标准意见的理由

D.前任注册会计师出具的审计报告的日期

36.下列审计工作底稿中，应该归入永久性档案管理的有（）。

A.对外投资或股权转让协议、土地出让合同或转让协议

B.组织结构图、分支机构资料、关联方名称清单

C.资产、负债、权益、损益类项目实质性程序记录

D.编制财务报表的草稿

37.

第

24

题

在承办具体鉴证业务时，会计师事务所应当维护其独立性。维护独立性的措施主要包括（）

A.安排小组以外的注册会计师进行复核

B.制定能使所有员工向更高级别管理人员反映独立性问题的政策和程序

C.向鉴证客户的审计委员会或监事会告知服务性质和收费范围

D.将独立性受到损害的鉴证小组成员调离监证小组

38.

第

23

题

在确定已记录金额和预期值之间可接受的差异额时，可能需要考虑的因素有（）。

39.每股收益=净利润／普通股平均股数，假设市盈率不变、净利润不变，下列说法正确的有（）。

A.发放股票股利会降低每股市价

B.进行股票回购会提高每股市价

C.发放股票殷利会降低每股收益

D.进行股票回购会降低每股收益

40.会计记录可能包括（）。

A.销售发运单B.购货发票C.支票存根D.记账凭证

41.

根据《关于审理涉及会计师事务所在审计活动中民事侵权赔偿案件的若干规定》(简称《司法解释》)，如果会计师事务所执行审计业务活动出现以下（）情形，人民法院应当认定其存在过失。

A.负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业

B.未根据执业准则执行必要的审计程序

C.审计过程中未能寻求专家意见

D.未能合理利用执业准则所要求的重要性原则

42.按照审计准则的要求，注册会计师执行审计工作的前提是就某些事项与管理层达成一致意见，包括（）。

A.管理层按照适用的财务报告编制基础编制财务报表并使其实现公允反映，如果财务报表存在舞弊不能由注册会计师替代管理层承担责任

B.管理层对与财务报表相关内部控制的设计、运行与维护承担完全责任

C.如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，注册会计师只能考虑出具非无保留意见

D.注册会计师能够接触与编制财务报表相关的所有信息，能够合理预期获取审计所需要的信息

43.下列各项中，属于内部控制运行缺陷的有（）

A.缺少为实现控制目标所必需的控制

B.设计适当的控制没有按设计意图运行

C.执行人员没有获得必要授权

D.执行人员缺乏胜任能力

44.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有（）：

A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

45.对于被审计单位的存货被抵押以筹集借款时，注册会计师应实施的审计程序有（）。

A.要求担保机构进行确认

B.委托其他注册会计师实施监盘

C.利用其他注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的报告

D.检查与抵押相关的文件记录

46.丁注册会计师负责审计E公司2011年度财务报表。注册会计师在监盘过程中的下列做法，正确的有（）。

A.为保证工作进度，注册会计师在E公司盘点人员劳累生病后代其完成未完成的盘点工作，但对这部分盘点工作的抽盘由其他注册会计师进行

B.Y产品为剧毒物质，为了避免严重的身体伤害，注册会计师决定不进入仓库，只在库外隔窗观察盘点人员的称量

C.为维护审计人员的独立性，注册会计师仅观察而不参与E公司对存货的盘点工作，但盘点结束后亲自进行抽盘

D.E公司相关人员盘点结束后，注册会计师应实施抽盘

47.下列有关注册会计师发现和报告被审计单位舞弊责任的表述中，正确的有（）。

A.注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误引起

B.注册会计师应当在整个审计过程中保持职业怀疑计划和实施审计工作，充分考虑由于舞弊导致的财务报表重大错报风险

C.未能发现被审计单位的舞弊行为，表明注册会计师未完全遵守审计准则，审计存在过失

D.财务报表存在因舞弊导致的重大错报，而注册会计师通过审计未能发现，不能因此减轻被审计单位治理层和管理层对防止或发现舞弊所应承担的责任

48.下列选取样本的方法中，通常在统计抽样中使用的有（）。

A.整群选样B.随意选样C.使用计算机辅助审计技术选样D.系统选样

49.

第

28

题

在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，戊注册会计师应当考虑（）。

50.以下审计程序中，注册会计师只能用作实质性程序的有（）

A.重新计算B.重新执行C.函证D.分析程序

三、3.判断题(10题)51.

可供投资者分配的利润项目的调整金额借方应为6881712－182300－91150＝6608262。()

A.正确B.错误

52.

确定账户或交易的重要性水平时如果各账户或各类交易错报或漏报的可能性越大，因其审计成本较大，可以将重要性水平确定得高一些，以节省审计成本()。

A.正确B.错误

53.

当注册会计师通过了解发现相关内部控制存在，且有效运行时，注册会计师就应对其进行控制测试。()

A.正确B.错误

54.

其从中国境内举办的其他外商投资企业获得的出资的，检查该外商投资企业有关的已审计会计报表和审计报告。()

A.正确B.错误

55.

助理人员发现2005年W公司账面上有三批大规模的固定资产购建，因此，他认为必须对这三批固定资产进行现场察看，否则很难确认2005年新增固定资产的账面价值。()

A.正确B.错误

56.

根据了解被审计单位及其环境评估的重大错报风险，确定的进一步审计程序，仅仅是指控制测试、()

A.正确B.错误

57.

函证C公司应付债券业务时，助理人员在寄发的企业询证函中以表格形式列示了以下函证内容，张华检查后予以认可。()

A.正确B.错误

58.

Y公司在资产负债表日对一批账面价值为100万元、可变现净值为50万元的存货计提了跌价准备50万元。该批存货在资产负债表日至审计报告日出售了50%，销售收入为26万元。助理人员确认Y公司对该批存货计提的跌价准备是合理的。()

A.正确B.错误

59.

助理人员在函证银行存款的同时，应函证有无银行借款、借款抵押等情况，且函证应采用肯定的方式。()

A.正确B.错误

60.

由于库存现金总额还不到M公司年末总资产的160，助理人员认为其金额远远低于报表的重要性水平而不必进行盘点。()

A.正确B.错误

四、简答题(5题)61.X会计师事务所审计了甲公司2011年度财务报表，并出具了保留意见审计报告。2013年1月，甲公司决定改聘Y会计师事务所审计2012年度财务报表，并与其签订了审计业务约定书。在该审计业务约定书中，甲公司同意Y会计师事务所与x会计师事务所联系，以了解相关情况。Y会计师事务所于2013年4月出具了无保留意见审计报告。

要求：

请根据上述资料简要回答：

(1)Y会计师事务所通常应当采用什么方式了解期初余额的情况?了解的重点内容有哪些?(2)Y会计师事务所对期初余额通常应当实施哪些主要审计程序?

(3)针对x会计师事务所对甲公司2011年度财务报表审计意见中的保留事项，Y会计师事务所对甲公司2012年度财务报表出具无保留意见的前提是什么?

62.京华公司是一家集种猪繁育、生猪养殖、屠宰加工、肉制品深加工及物流配送于一体的企业。ABC会计师事务所负责审计京华公司2013年度财务报表，委派注册会计师林琳担任项目合伙人。在审计过程中，A注册会计师遇到下列事项：

(1)京华公司拥有4家子公司，分别生产不同的深加工肉制品。京华公司所处行业整体竞争激烈，市场处于饱和状态，同行业公司的主营业务收入年增长率低于5％，但京华公司董事会仍要求管理层将2013年度主营业务收入增长率确定为8％。管理层编制的京华公司2013年度财务报表显示，已按计划实现收入。

(2)京华公司因一项海外投资决策失误于2012年发生巨额亏损，导致银行借款申请展期，按协议约定，如2013年度不能扭亏为盈，京华公司将以一条主要生产线偿还借款。

(3)在以前年度审计中，注册会计师林琳未将收入确认作为由于舞弊导致的重大错报风险领域。

要求：(1)针对事项(1)和(2)，分析京华公司是否存在舞弊风险因素，并简要说明理由。(2)针对事项(3)，分析注册会计师林琳未将收入确认为由于舞弊导致的重大错报风险领域

是否适当，并简要说明理由。

63.如果注册会计师在实施抽盘程序时，如果发现差异应如何应对?

64.2013年4月20日，甲公司对外公布了其2012年度由ABC会计师事务所已审计的财务报表，x注册会计师是项目合伙人。A、B、C、D等投资者认真阅读了甲公司2012年度已审计财务报表，分析了甲公司的利润上升空间，预期甲公司的股票价格在最近大盘新一轮强劲上升行情中会有一段股票上涨的行情。于是，A、B、C、D等投资者在股票市场分析师鼓动下作出决定，大量买入甲公司股票。2013年4月25日，整个股市迎来了新一轮的暴涨行情。2013年5月19日，甲公司虚构大额关联交易虚增2012年利润200％的财务舞弊案件曝光，甲公司受到中国证券监管部门的调查和处罚，其后甲公司股票价格狂跌，A、B、C、D等投资者的股票投资遭受重大损失，直接经济损失超过人民币1．1亿元。为此，A、B、C、D等投资者同时向当地人民法院起诉ABC会计师事务所和x注册会计师，要求ABC会计师事务所和x注册会计师赔偿投资损失。ABC会计师事务所和x注册会计师以其与A、B、C、D等投资者未构成任何合约关系为由，要求免于承担民事责任。

要求：

(1)为了使当地人民法院受理该案件，支持诉讼请求，A、B、C、D等投资者应当向法院提出哪些理由?

(2)如果A、B、C、D等投资者向人民法院仅仅起诉ABC会计师事务所，人民法院应当如何处理?

(3)ABC会计师事务所和X注册会计师提出的免责理由是否恰当?简要说明理由。

(4)在哪些情形下，ABC会计师事务所和x审计项目合伙人可以免于承担民事赔偿责任?

65.新红会计师事务所A和B注册会计师接受委派，对甲上市公司(以下简称甲公司)2011年度的财务报表进行审计。甲公司尚未采用计算机记账。A和B注册会计师于2011年11月1日至7日对甲公司的内部控制制度进行了解和测试，并在相关审计工作底稿中记录了相关事项，摘录如下：

(1)甲公司产成品发出时，由仓库填制一式四联的出库单。仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联送给销售部，第三、四联交会计部会计人员张红登记产成品总账和明细账。

(2)会计人员李江负责开具销售发票，在开具销售发票之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格，根据装运凭证上的数据填写销售发票数量。

(3)甲公司的材料采购需要经授权批准后方可进行，采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的未连续编号的验收单。

仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款申请单，付款申请单经批准后，月末交会计部；一联交会计部登记材料明细账，一联由仓库保留。

(4)应付凭单部门核对供应商发票、验收单和订购单，并编制预先连续编号的付款凭单。在付款凭单经被授权人员批准后，应付凭单部门将付款凭单连同供应商发票及时送交会计部门，并将未付款凭单副联保存在未付款凭单档案中。会计部门收到附供应商发票的付款凭单后即应及时编制有关的记账凭证，并登记原材料和应付账款账簿。

(5)计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单，生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单，仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，‘其余两联经仓库登记材料明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

要求：根据上述资料，指出甲公司在内部控制的设计与运行方面存在的缺陷，并提出改进建议。

参考答案

1.D选项A、C有助于证实完整性；选项B、D有助于实现存在认定，由外部获取的审计证据的证明力强于内部获取的审计证据。

2.C因为该业务不涉及现金和银行存款，所以应该编制转账凭证。

3.C如果被审计单位在所审计年度内对控制作出改变，注册会计师是否对被取代的控制实施控制测试应分情况处理：①如果新的控制能够满足控制的相关目标，而且新控制已运行足够长的时间，足以使注册会计师通过实施控制测试评估其设计和运行的有效性，则注册会计师不再需要测试被取代的控制的设计和运行有效性；②如果被取代的控制的运行有效性对注册会计师执行财务报表审计时的控制风险评估具有重要影响，注册会计师应当适当地测试这些被取代的控制的设计和运行的有效性。

4.DD【解析】进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序或审计证据适用的期间或时点，所以选项AB不正确；确定的重要性水平越低，进一步审计程序的范围越广，所以选项C不正确。

5.D信赖过渡风险和误受风险影响审计的效果，信赖不足风险影响审计的效果，只有非抽样风险对审计工作的效率和效果均有影响。

6.D选项A、B表述正确，表述的是实施检查的周期，会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查；

选项C表述正确，表述的是实施检查的时间、人员与范围，为了防止相关人士舞弊可以不事先告知相关组；

选项D表述不正确，在确定检查的范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检测的范围或结论，但这些检查并不能替代自身的内部监控。

综上，本题应选D。

7.A如果财务报表按照持续经营基础编制，而注册会计师运用职业判断认为管理层在编制财务报表时运用持续经营假设是不适当的，则无论财务报表中对管理层运用持续经营假设的不适当性是否作出披露，注册会计师均应发表否定意见。

8.C可接受的检查风险水平为低水平，说明重大错报风险水平较高，注册会计师必须在期末(或接近期末)实施实质性程序，直接证实财务报表的相关认定，以降低审计风险、提高审计效率。

9.A选项A不恰当，注册会计师在编制存货监盘计划时，应当考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或性质特殊的存货等，不是首先考虑制定存货监盘的替代审计程序；

选项B恰当，存货通常有较高水平的重大错报风险，影响重大错报的风险因素有很多，注册会计师应当予以考虑；

选项C恰当，制定存货监盘计划时，注册会计师应当了解被审计单位与存货相关的内部控制，并根据内部控制的完善程度确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围；

选项D恰当，注册会计师可能不具备其他专业领域专长与技能。在确定资产数量或资产实物状况，或在收集特殊类别存货的审计证据时，注册会计师可以考虑利用专家的工作。

综上，本题应选A。

10.APPS抽样方法中，以货币单位为抽样单元，高估使金额增加，金额越大被抽取的概率越大，对实现高估即存在认定有效；不适合测试低估即完整性认定；计价和分摊认定既要求测试低估又要求测试高估，PPS抽样对于测试低估效果不佳；截止测试与金额无关。

11.B在PPS抽样中，项目被选取的概率与其货币资金大小成比例，并不是与错报金额成比例。

12.C重大错报风险是客观存在的，独立于报表审计的，不是实施程序可以控制的，所以选项AD不正确。选项B描述的是固有风险，并不能够说重大错报风险等于固有风险。

13.C应对评估的重大错报风险时，拟实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围都应当确保其具有针对性，但其中进一步审计程序的性质是最重要的。

14.D选项A描述的是误受风险，选项B描述的是误拒风险，选项C描述是信赖过渡风险。

15.C销售发票是否签字是对实施审计程序后的一个结果，记录识别特征可以让审计工作底稿的阅读者了解审计人员是对哪些对象或样本实施了审计程序。如对发票是否进行复核进行控制测试，一般采用抽样的方法，工作底稿就应记录样本的来源、抽样的方法等特征。

16.A选项A不恰当。注册会计师通过了解被审计单位及其环境获取的审计证据只能恰当评估重大错报风险，不能人为控制重大错报风险。

17.D

18.BB【考点】会计基本假设【解析】持续经营是指在可以预见的将来，会计主体将会按照当前的规模和状态持续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。B选项说法错误，其余说法均正确。

19.D选项A中，比较数据的审计目标应是以合理保证比较数据不存在对本期财务报?表产生重大影响的错报；选项B中，通常限于评价比较数据是否正确列报和适当分类；选项C中，会计政策可以变更。选项D正确，因为注册会计师受托对本期财务报表进行审计，就需要对包括比较数据在内的本期财务报表整体承担相应的责任，如果比较数据可能存在重大错报，注册会计师应当根据实际情况实施追加的审计程序。

20.A

21.C从事生产、经营的纳税人应当自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，向主管税务机关书面报告其全部账号；发生变化的，应当自变化之日起15日内，向主管税务机关书面报告。

22.B选项A、C表述不正确，在审计报告日后，注册会计师没有义务针对财务报表实施任何审计程序，注册会计师针对被审计单位的审计业务已经结束，要识别可能存在的期后事项比较困难，因而无法承担主动识别第二时段期后事项的审计责任；

选项B表述正确，在审计报告日后至财务报表报出日前，如果知悉了某事实，但管理层对财务报表的修改仅限于反映导致修改的期后事项的影响，被审计单位的董事会、管理层或类似机构也仅对有关修改进行批准，注册会计师可针对财务报表修改部分增加补充报告日期，此时会形成双重报告日期；

选项D表述不正确，第二时段期后事项主要针对的是“审计报告日后至财务报表报出日前”，无法接近资产负债表日。

综上，本题应选B。

23.C本题考核“无形资产”项目的填列。无形资产项目根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”科目期末余额后的净额填列。所以2017年12月31日资产负债表中“无形资产”项目的金额=500-100-50=350(万元)。

24.D选项D不恰当。风险导向审计方法是以对财务报表重大错报风险的识别、评估与应对为主线，通过了解被审计单位及其环境评估财务报表重大错报风险，并据以设计和实施进一步审计程序，但是对于重要的交易、账户余额和列报，实质性程序不可省，依然需要对重要的交易事项和账户余额实施详细审查。

25.C在计划审计工作时，注册会计师应当考虑导致财务报表发生重大错报的原因，并应当在了解被审计单位及其环境的基础上，确定一个可接受的重要性水平。评估的重大错报风险并不随重要性水平的调整而调整；在计划阶段确定重要性水平时，还无法得到实施进一步审计程序的结果。注册会计师可根据实施进一步审计程序的结果，评估重大错报风险水平，调整重要性水平。

26.B如果样本规模占总体规模的比例与样本中包含的账面金额占总体账面金额的比例相同，注册会计师选择比率法还是差异法，其推断总体错报的结果是一致的，所以，两种方法均可使用。

27.B【正确答案】：B

【答案解析】：被审计单位只要向银行借款，就必须在银行开户，通过函证可以有效地发现漏记的长期借款；选项D，这个地方并不是说选项D对长期借款的完整性目标没有任何作用，从道理上来讲，该项审计程序可以为长期借款的完整性目标提供一定的审计证据，这一点没有问题，但题目要求我们选择“最能够证实长期借款完整性”的选项，那么和选项B相比较的话，该选项的证明能力比不上“向被审计单位所有的银行发函询证”，因此没有选择D。

28.D选项A正确，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；

选项B正确，在手工系统下，应将已批准的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿；

选项C正确，与应付账款确认和记录相关的部门一般有责任核查购置的资产，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；

选项D不正确，在收到供应商发票时，应付账款部门应将发票上记载的事项与订购单上的有关资料核对，如有可能，还应与验收单上的资料进行比较。

综上，本题应选D。

29.D追溯复核与以前年度财务报表反映的重大会计估计相关的管理层判断和假设目的是“复核会计估计是否存在偏向，并评价产生这种偏向的环境是否表明存在由于舞弊导致的重大错报风险”，与题目的要求不同，因此选项D不正确。

30.A选项B应发表保留意见；选项C无法明确判断审计意见的类型；选项D应发表无保留意见。

31.ABC会计师事务所应当制定政策和程序，在意见分歧出现后及时处理和解决意见分歧，只有意见分歧问题得到解决后，项目合伙人才能出具报告。

32.BC选项A、D，可能表明将会实施与一般情况类似的或相对较为狭窄的审计程序；

选项B、C，可能表明需要实施与一般情况不同的或更广泛的审计程序。

综上，本题应选BC。

下列情况可能表明需要实施与一般情况相比不同的或更广泛的审计程序：①专家的工作与涉及主观和复杂判断的重大事项相关；②注册会计师以前没有利用某个专家的工作，也不了解其胜任能力、专业素质和客观性；③专家实施的程序构成审计工作必要的组成部分，而不是就某一事项提供建议；④专家是会计师事务所外部专家，因此，不受会计师事务所质量控制政策和程序的约束。

33.BCDBCD

【答案解析】：在接受委托前，后任注册会计师与前任注册会计师进行沟通的目的是确定是否接受业务委托。后任注册会计师一般是在接受委托后才考虑选项B的内容。选项D，注册会计师在第一次沟通时未得到回复，后任注册会计师如果拟继续承接业务，要设法以其他方式与前任注册会计师再次沟通。如果仍未得到答复才可以考虑致函前任注册会计师，说明在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受委托。

34.BCD经营租入的设备不属于企业的资产。

35.ABD选项C不恰当。注册会计师发现上期财务报表已由前任注册会计师审计，并且决定在当期报表审计报告中提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告，则应当在审计报告的其他事项段中说明：(1)上期财务报表已由前任注册会计师审计；(2)前任注册会计师发表的意见的类型(如果是非无保留意见，还应当说明发表非无保留意见的理由，选项C错误)；(3)前任注册会计师出具的审计报告的、日期。

36.AB选项C，根据永久性档案和当期档案的特征，资产、负债、权益、损益类项目的实质性程序记录的内容不是稳定的，是每年变化的，各不相同的记录，因此不属于永久性档案；选项D，审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。

37.ACDB属于会计师事务所从总体上维护独立性的措施。

38.ABC本题考查的足分析程序用作实质性分析程序情况下，注册会计师时对已记录金额与预期值之间可接受的差异额的专业判断。注册会计师在确定可接受的差异额时应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平；同时，注册会计师可以通过降低可接受的差异额应对重大错报风险的增加；如果在期中实施实质性程序，并计划针对剩余期间实施实质性分析程序，注册会计师还应考虑某类交易的期末累计发生额或账户期末余额在金额、相对重要性及构成方面能否被合理预期。因此选项A、B、C均正确。选项D财务信息和非财务信息的可分解程度与差异额无关。

39.ABC市盈率=每股市价／每股收益，发放股票股利会导致普通股平均股数增加，在净利润不变的情况下，会导致每股收益降低；由于市盈率不变，所以，每股市价也会降低。进行股票回购会导致普通股平均股数减少，在净利润不变的情况下，会导致每股收益提高：由于市盈率不变。所以，每股市价也会提高。

40.ABCD

41.AB注册会计师在审计过程中未保持必要的职业谨慎，存在下列情形之一，并导致报告不实的，人民法院应当认定会计师事务所存在过失：①负责审计的注册会计师以低于行业一般成员应具备的专业水准执业；②制定的审计计划存在明显疏漏；③未依据执业准则、规则执行必要的审计程序；④在发现可能存在错误和舞弊的迹象时，未能追加必要的审计程序予以证实或者排除；⑤未能合理地运用执业准则和规则所要求的重要性原则；⑥未根据审计的要求采用必要的调查方法获取充分的审计证据；⑦明知对总体结论有重大影响的特定审计对象缺少判断能力，未能寻求专家意见而直接形成审计结论；⑧错误判断和评价审计证据；⑨其他违反执业准则、规则确定的工作程序的行为。

42.ABD选项C不恰当。如果管理层不认可并理解编制财务报表的责任，则注册会计师不能承接审计委托。

43.BCD选项A，属于内部控制设计缺陷；

选项B、C、D，属于内部控制运行缺陷。

综上，本题应选BCD。

44.ABC增加审计程序不可预见性的实施要点有：(1)注册会计师需要与被审计单位的高层管理人员事先沟通，要求实施具有不可预见性的审计程序，但不能告知其具体内容；(2)虽然对于不可预见性程度没有量化的规定，但审计项目组可根据对舞弊风险的评估等确定具有不可预见性的审计程序；(3)项目合伙人需要安排项目组成员有效地实施具有不可预见性的审计程序，但同时要避免使项目组成员处于困难的境地。

45.ABCD存货被抵押属于由第三方保管或控制，注册会计师应当实施下列一项或两项审计程序，以获取有关该存货存在和状况的充分，适当的审计证据：①向持有被审计单位存货的第三方函证存货的数量和状况；②实施检查或其他适合具体情况的审计程序。其他审计程序的示例包括：第一，实施或安排其他注册会计师实施对第三方的存货监盘(如可行)；第

二，获取其他注册会计师或服务机构注册会计师针对用以保证存货得到恰当盘点和保管的内部控制的适当性而出具的报告；第三，检查与第三方持有的存货相关的文件记录，如仓储单；第四，当存货被作为抵押品时，要求其他机构或人员进行确认。

46.CD选项A，注册会计师代替E公司相关人员的工作，无法保证项目组的独立性；选项B，此种情况应当聘请专家。

47.ABD[答案]ABD

[解析]注册会计师即使严格遵守审计准则，也不能发现被审计单位的所有舞弊。

48.CD选项A不恰当，整群选样极少作为适当的选样方法。选项B不恰当，在统计抽样中，注册会计师应当遵循随机原则选取样本，随意选样没有遵循随机原则。

49.ABCD

50.AC选项A符合题意，重新计算是对记录或文件中的数据计算准确性的核对，仅能用于实质性程序；

选项B不符合题意，重新执行是注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，仅能用于控制程序；

选项C符合题意，函证是指注册会计师直接从第三方获取书面答复以作为审计证据的过程，仅能用于实质性程序；

选项D不符合题意，分析程序可以用作风险评估程序和实质性程序。

综上，本题应选AC。

51.B解析：可供分配的利润、提取法定盈余公积、提取法定公益金三个的项目的调整金额借方均导致可供投资者分配的利润项目金额减少，即影响的方向相同，应当相加。

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