2017会计初级职称资产(二)

第二节应收及预付款项

应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程

中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收

款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付

款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如预付账

款等。

考点一：应收票据

应收票据核算企业因销售商品、提供劳务等而收

到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

（一）取得和收回应收票据

企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑

的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记“应收票

据”科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收

入”、“应交税费一应交增值税（销项税额）”等科

目。商业汇票到期，应按实际收到的金额，借记“银

行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收

票据”科目。

【例题】甲公司2010年9月1日向乙公司销售

一批产品，货款为100万元，尚未收到货款，已办妥

托收手续，增值税率为17%。

『正确答案』

借：应收账款117

贷：主营业务收入

100

应交税费一应交增值税（销项税额）

17

9月末，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月的

商业承兑汇票，面值为117万元，抵付产品货款。

借：应收票据117

贷：应收账款117

12月末，收回应收票据

借：银行存款117

贷：应收票据117

（二）应收票据转让

将持有的商业汇票背书转让（是指在票据背面或

者粘单上记载有关事项并签章的票据行为）以取得所

需物资，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料

采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费一

应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面

金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷

记“银行存款”等科目。

【例题】假定甲公司于2010年12月末将上述应

收票据背书转让，购进原材料，价款为200万元，增

值税率为17%,差额以银行存款支付。

『正确答案』

借：原材料200

应交税费一应交增值税（进项税额）34

贷：应收票据

117

银行存款

117

（三）商业汇票向银行贴现

持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到

的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”

等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，

按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或

“短期借款”科目。

考点二：应收账款

应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营

活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主

要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人

收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。

需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运

杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核

舁Mr。

【例题】（2007年考题）某企业销售商品一批，

增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增

值税税率为17%,为购买方代垫运杂费2万元，款项

尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。

A.60B.62

C.70.2D.72.2

『正确答案』D

『答案解析』

应收账款入账价值包括价款、增值税、代垫的运

杂费，所以应收账款=60+60X17%+2=72.2（万元）

借：应收账款72.2

贷：主营业务收入

60

应交税费一应交增值税（销项税额）

10.2

银行存款

2

【例题】（2006年试题）下列各项，构成应收

账款入账价值的有（）。

A.赊销商品的价款B.代购货方垫付的

保险费

C.代购货方垫付的运杂费D.销售货物发生的

商业折扣

『正确答案』ABC

『答案解析』赊销商品的价款、代购货方垫付的

保险费、代购货方垫付的运杂费构成应收账款的入账

价值。而销售货物发生的商业折扣直接扣除，不构成

应收账款的入账价值。

考点三：预付账款

预付账款核算企业按照合同规定预付的款项。预

付款项情况不多的，也可以不设置本科目，将预付的

款项直接记入“应付账款”科目。企业进行在建工程

预付的工程价款，也在“预付账款”科目核算。

(一)企业因购货而预付的款项，借记“预付账

款”科目，贷记“银行存款”等科目。

(二)收到所购物资，按应计入购入物资成本的

金额，借记“材料采购”或“原材料”等科目，按应

支付的金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，

借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目；

退回多付的款项做相反的会计分录。涉及增值税进项

税额的，还应进行相应的处理。

【例题】

(1)甲公司向乙公司采购原材料500万公斤，

每公斤单价10元，价款为5000万元，按照合同规定

预付货款的50%o

『正确答案』

借：预付账款2500

贷：银行存款2500

(2)收到乙公司发来的原材料，增值税专用发

票注明价款5000万元，增值税为850万元。同时以

银行存款支付差额。

『正确答案』

借：原材料

5000

应交税费一应交增值税（进项税额）

850

贷：预付账款

5850

借：预付账款

3350

贷：银行存款

3350

考点四：其他应收款

其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预

付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内

容包括：

（一）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等

遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；

（二）应收的出租包装物租金；

（三）应向职工收取的各种垫付款项，如为职工

垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；

（四）存出保证金，如租入包装物支付的押金；

（五）其他各种应收、暂付款项。

【思考问题】购买股票时,支付价款中含已宣告

但尚未发放的现金股利？应计入“应收股利”科目。

考点五：应收款项减值

确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和

备抵法，会计准则规定企业应采用备抵法核算应收款

项减值。

企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价

值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值

的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现

金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准

备。

应收款项包括应收账款、应收票据、其他应收款、

预付账款等。

（一）企业计提坏账准备时，按应减记的金额：

借：资产减值损失

贷：坏账准备

冲减多计提的坏账准备时，编制相反会计分录。

【例题】2010年末应收账款的账面余额为1000

万元，由于债务人发生严重财务困难，预计3年内只

能收回部分货款，经过测算预计未来现金流量的现值

为800万元，“坏账准备”期初余额为0o2010年末

应收账款计提坏账准备（）。

A.200B.0

C.800D.1000

『正确答案』A

『答案解析』2010年末应收账款计提坏账准备=

1000-800=200（万元）

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相

差很小，在确认相关减值损失时，不需要折现。

（二）企业确实无法收回的应收款项按管理权限

报经批准后作为坏账转销时，应当冲减已计提的坏账

准备。

借：坏账准备

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预

付账款等

【例题】（2010年考题）企业已计提坏账准备的

应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏

账转销时，应编制的会计分录是（）。

A.借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准

备”科目

B.借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科

目

C.借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科

目

D.借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损

失”科目

『正确答案』C

【思考问题】

(I)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万

元，本年确认坏账损失10万元，计提坏账准备前“坏

账准备”贷方科目余额为90万元，年末“坏账准备”

贷方科目余额为150万元。计提(60)?

(2)年初“坏账准备”贷方科目余额为100万

元，本年确认坏账损失110万元，计提坏账准备前“坏

账准备”借方科目余额为10万元，年末“坏账准备”

贷方科目余额为150万元。计提（160）?

（3）年初“坏账准备”贷方科目余额为100万

元，本年确认坏账损失50万元，计提坏账准备前“坏

账准备”贷方科目余额为50万元，年末“坏账准备”

贷方科目余额为30万元。计提（30-100+50=-20,

转回了）？

loo

末：9）

（三）已确认并转销的应收款项以后又收回的，

应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额

借：应收账款、应收票据、其他应收款、预付账

款等

贷：坏账准备

同时：

借：银行存款

贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预

付账款等

也可以按照实际收回的金额，借记“银行存款”

科目，贷记“坏账准备”科目。

【例题】（2010年考题）下列各项中，应计提坏

账准备的有（）。

A.应收账款B.应收票据

C.预付账款D.其他应收款

『正确答案』ABCD

【例题】A公司为一般纳税企业，增值税率为17%o

对于单项金额非重大的应收款项以及经单独测试后

未减值的单项金额重大的应收款项，可以按类似信用

风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在

资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，该

公司按照应收款项余额的0.5%计提坏账准备。有关资

料如下：

（1）2008年期初应收账款余额4000万元，坏账

准备贷方余额20万元；2008年8月销售商品一批，

含税增值税价款4030万元尚未收到货款，2008年12

月实际发生坏账损失30万元。

『正确答案』

①销售商品一批，含税增值税价款4030万元尚

未收到货款

借：应收账款4030

贷：主营业务收入

(40304-1.17)3444.44

应交税费一应交增值税(销项税额)

(3444.44*0.17)585.56

②实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

③年末计提坏账准备

年末“坏账准备”科目贷方余额=(4000+4030

-30)X0.5%=8000X0.5%=40(万元)

本年应补提坏账准备的数额=40—20+30=50

(万元)

借：资产减值损失50

贷：坏账准备50

(2)2009年4月收回以前年度的应收账款2000

万元存入银行，2009年6月销售商品一批，含税增值

税价款4010万元尚未收到货款，2009年12月实际发

生坏账损失30万元。

『正确答案』

①收回以前年度的应收账款2000万元

借：银行存款2000

贷:应收账款2000

②6月销售商品一批，含税增值税价款4010万元

尚未收到货款

借：应收账款4010

贷：主营业务收入40104-1.17=

3427.35

应交税费一应交增值税(销项税额)

582.65

③12月实际发生坏账损失30万元

借：坏账准备30

贷：应收账款30

④年末计提坏账准备时

年末“坏账准备”科目贷方余额为：(8000—

2000+4010-30)X0.5%=9980X0.5%=49.90(万

元)

本年应补提坏账准备的数额=49.9—40+30=

39.90(万元)

借：资产减值损失39.9

贷：坏账准备39.9

(3)2010年3月收回以前年度的应收账款5000

万元存入银行，2010年7月销售商品一批，含税增值

税价款8000万元尚未收到货款，2010年9月收回已

确认的坏账损失25万元。

『正确答案』

①收回以前年度的应收账款5000万元

借：银行存款5000

贷：应收账款5000

②7月销售商品一批，含税增值税价款8000万

元尚未收到货款

借：应收账款8000

贷：主营业务收入80004-1.17=

6837.61

应交税费一应交增值税（销项税额）

1162.39

③9月收回已确认的坏账损失25万元

借：应收账款25

贷：坏账准备25

借：银行存款25

贷：应收账款25

@2010年末计提坏账准备时

年末坏账准备科目贷方余额=（9980-5000+

8000）义0.5%=64.9（万元）

本年计提坏账准备的数额=64.9-49.9-25=

-10（万元）

借：坏账准备10

贷：资产减值损失10

【例题】（2008年考题）下列各项中，会引起应

收账款账面价值发生变化的有（）。

A.计提坏账准备B.收回应收账款

C.转销坏账准备D.收回已转销的坏账

『正确答案』ABD

『答案解析』应收账款的账面价值=账面余额一

坏账准备

选项A

借：资产减值损失

贷：坏账准备

所以会对应收账款的账面价值产生影响。

选项B

借：银行存款

贷：应收账款

应收账款收回减少其账面价值。

选项C

借：坏账准备

贷：应收账款

此时坏账准备减少，应收账款账面余额减少，所

以对应收账款的账面价值是没有影响的。

选项D

借：银行存款

贷：坏账准备

坏账准备增加了，所以会减少应收账款的账面价

值。

【例题】（2006年考题）下列各项，会引起期末

应收账款账面价值发生变化的有（）。

A.收回应收账款

B.收回已转销的坏账

C.计提应收账款坏账准备

D.结转到期不能收回的应收票据

『正确答案』ABCD

第三节交易性金融资产

交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售

而持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二

级市场购入的股票、债券、基金等。

考点一：交易性金融资产取得的核算

借：交易性金融资产一成本【按其公允价值】

投资收益【按发生的交易费

用】

应收股利【已宣告但尚未发放的现金股

利】

应收利息【按已到付息期但尚未领取的利

息】

贷：银行存款【按实际支付

的金额】

【例题】（2009年考题）企业为取得交易性金融

资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确

认金额。（）

『正确答案』X

『答案解析』企业为取得交易性金融资产发生的

交易费用应记入到投资收益科目。

【例题】（2007年考题）某企业购入W上市公司

股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款

项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股

利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项

交易性金融资产的入账价值为（）万元。

A.2700B.2704

C.2830D.2834

『正确答案』B

『答案解析』该业务的会计分录为：

借：交易性金融资产—成本（2830—126）2

704

应收股利

126

投资收益

4

贷：银行存款

2834

考点二：交易性金融资产持有期间的核算

（一）交易性金融资产的现金股利和利息

1.股票：持有交易性金融资产期间对于被投资单

位宣告发放的现金股利

借：应收股利

贷：投资收益

2.债券：交易性金融资产持有期间，在资产负债

表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算

的利息

借：应收利息【面值X票面利率】

贷：投资收益

（二）交易性金融资产的期末计量

资产负债表日，交易性金融资产应当按照公允价

值计量，公允价值与账面余额之间的差额计入当期损

益。

1.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高

于其账面余额的差额：

借：交易性金融资产一公允价值变动

贷：公允价值变动损益

2.公允价值低于其账面余额的差额做相反的会

计分录。

考点三：交易性金融资产的处置

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售

时的公允价值与其初始入账金额之间的差额确认为

投资收益，同时调整公允价值变动损益。

借：银行存款

贷：交易性金融资产一成本【账面

余额】

一公允价值变动【账面

余额】

投资收益【差额】

同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转

出。

借：公允价值变动损益

贷：投资收益

【例题】甲公司按季对外提供财务报表。

(1)2010年1月2日甲公司以赚取差价为目的

从二级市场购入的一批乙公司发行的股票100万股，

作为交易性金融资产，取得时公允价值为每股为5.2

元，含已宣告但尚未发放的现金股利为0.2元，另支

付交易费用5万元，全部价款以银行存款支付。

『正确答案』

借：交易性金融资产一成本[100X(5.2-

0.2)]500

应收股利

20

投资收益

5

贷：银行存款

525

(2)2010年2月16日收到最初支付价款中所含

现金股利

『正确答案』

借：银行存款20

贷：应收股利20

(3)2010年3月31日，该股票公允价值为每股

4.5元

『正确答案』

借：公允价值变动损益(4.5X100-500=-

50)50

贷：交易性金融资产一公允价值变动

50

(4)2010年4月21日，乙公司宣告发放的现金

股利为每股0.3元。

『正确答案』

借：应收股利(100X0.3)30

贷：投资收益30

(5)2010年4月27日，收到现金股利

『正确答案』

借：银行存款30

贷：应收股利30

(6)2010年6月30日，该股票公允价值为每股

5.3元。

「正确答案」

借：交易性金融资产一公允价值变动80

贷：公允价值变动损益[(5.3-

4.5)X100:80

(7)2010年7月16日，将该股票全部处置，每

股5.1元，交易费用为5万元。

『正确答案』

借：银行存款(510-5)505

投资收益25

贷：交易性金融资产一成本500

交易性金融资产一公允价值变动

30

借：公允价值变动损益30

贷：投资收益30

【思考问题】

影响2010年7月利润表的“投资收益”项目

=?5

影响2010年7月利润表的“公允价值变动收

益”项目=?-30

影响2010年7月利润表的“营业利润”项目

=?-25

【例题】甲公司系上市公司，按季对外提供中期

财务报表，按季计提利息。2010年有关业务如下：

(1)1月6日甲公司以赚取差价为目的从二级市

场购入的一批债券作为交易性金融资产，面值总额为

100万元，利率为6%,3年期，每半年付息一次，该

债券为2009年1月1日发行。取得时实际支付价款

为115万元，含已到付息期但尚未领取的2009年下

半年的利息3万元，另支付交易费用2万元，全部价

款以银行存款支付。

「正确答案」

借：交易性金融资产一成本112(115-3)

应收利息3

投资收益2

贷：银行存款

117

(2)1月16日甲公司收到2009年下半年的利息

3万元

『正确答案』

借：银行存款3

贷：应收利息3

(3)3月31日，该债券公允价值为122万元

r正确答案」

借：交易性金融资产一公允价值变动(122-

112)10

贷：公允价值变动损益

10

(4)3月31日，按债券票面利率计算利息

『正确答案」

借：应收利息(100X6%X3/12)1.5

贷：投资收益

1.5

(5)6月30日，该债券公允价值为96万元。

『正确答案』

借：公允价值变动损益(96-122=-26)

26

贷：交易性金融资产一公允价值变动

26

(6)6月30日，按债券票面利率计算利息

r正确答案」

借：应收利息100X6%X3/12=1.5

贷：投资收益

1.5

(7)7月16日收到2010年上半年的利息3万元

『正确答案』

借：银行存款3

贷：应收利息3

(8)8月1日，将该债券全部处置，实际收到价

款120万元(包含1个的利息)。

r正确答案』

借：应收利息100X6%X1/12=0.5

贷：投资收益0.5

借：银行存款

120

交易性金融资产一公允价值变动(10—26

=-16)16

贷：交易性金融资产一成本

112

应收利息

(100X6%Xl/12)0.5

投资收益

23.5

借：投资收益16

贷：公允价值变动损益16

【例题】甲公司对外提供中期财务会计报告，2007

年5月16日以每股6元的价格购进某股票60万股作

为交易性金融资产，其中包含每股已宣告尚未发放的

现金股利0.1元，另付相关交易费用0.4万元，于6

月5日收到现金股利，6月30日该股票收盘价格为每

股5元，7月15日以每股5.50元的价格将股票全部

售出，则出售该交易性金融资产的影响7月营业利润

的金额为()万元。

A.54B.36

C.24D.30

『正确答案』D

『答案解析』参考会计分录：

借：交易性金融资产一成本60X(6-0.1)=

354

应收股利

60X0.1=6

投资收益

0.4

贷：银行存款

360.4

借：银行存款6

贷：应收股利6

借：公允价值变动损益354-60X5=54

贷：交易性金融资产一公允价值变动

借：银行存款60X5.5=330

交易性金融资产一公允价值变动54

贷：交易性金融资产一成本

354

投资收益

30

借：投资收益54

贷：公允价值变动损益54

总结：

（1）出售而影响损益的金额=出售取得的价款330

一账面价值（60X5）=30（万元）

（2）出售而计入投资收益的金额=出售取得的价款

330—初始投资成本354=-24（万元）

（3）确认全部投资收益的金额=出售取得的价款330

一初始投资成本354—初始投资的费用0.4=-24.4

（万元）

【例题】以公允价值计量且其变动计入当期损益

的金融资产，正确的会计处理方法有（）。

A.企业划分为以公允价值计量且其变动计入当

期损益金融资产的股票、债券、基金，应当按照取得

时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额

B.支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或

债券利息，应当单独确认为应收项目

C.企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当

确认为投资收益

D.资产负债表日，公允价值变动计入当期损益

『正确答案』BCD

『答案解析』A选项，交易性金融资产，应当按

照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易

费用在发生时计入当期损益。

【例题】(2008年考题)2007年3月至5月，

甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下：

(1)3月1日，向D证券公司划出投资款1000

万元，款项已通过开户行转入D