固定资产折旧对企业所得税的影响

固定资产折旧对企业所得税的影响一、固定资产估量使用年限对企业所得税的阻碍《企业会计准则第 4号——固定资产》规定，企业应按照固定资产的性质和使用情形，合理确定固定资产的使用寿命和估量净残值。固定资产的使用寿命、估量净残值一经确定，不得随意变更。《企业所得税实施条例》规定，企业应按照固定资产的性质和使用情形，合理确定固定资产的估量净残值。固定资产的估量净残值一经确定，不得变更；此外还规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产运算折旧的最低年限如下：(1)房屋、建筑物为20年；(2)飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备为10年；(3)与生产经营活动有关的器具、工具、家具等为5年；(4)飞机、火车、轮船以外的运输工具为4年；(5)电子设备为3年。当企业选择的折旧年限与税法规定最低年限存在差异的，需纳税调整。固定资产的估量使用年限是一个估量值，它要受到科技进展、使用环境、使用强度及爱护情形等因素的阻碍，而会计准则和税法对其确定都给予了较大的弹性空间。企业可通过选择折旧年限，最大限度地列支折旧费用，充分发挥折旧的抵税作用。[例1]江淮钢铁集团公司于2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其估量使用年限为5—8年，估量净残值为20000元，适用的所得税税率为25％，采纳平均年限法计提折旧。(1)不考虑资金时刻价值：采纳5年折旧年限：年折旧额：(600000-20000)÷5=116000(元)5年折旧产生的抵税效应总额 =116000×25％×5=145000(元)采纳8年折旧年限：年折旧额=(600000-20000)÷8=72500(元)8年折旧产生的抵税效应总额 =72500×25％×8=145000(元)(2)考虑货币时刻价值：5年折旧产生的抵税效应总额现值=116000×25％×PVIFA10％，5=109939(元)8年折旧产生的抵税效应总额现值 =72500×25％xPVIFA10％，8=96696.875(元)尽管折旧期限的改变，并未从数字上阻碍到企业所得税税负的总和，但考虑到资金的时刻价值后，缩短折旧年限对企业更为有利。缩短折旧年限有利于加速成本收回，能够使后期成本费用前移，从而使前期会计利润发生后移。如例 1所示：折旧期限缩短为 5年，企业的应缴所得税额要减少109939-96696.875=13242.125(元)。二、固定资产估量净残值对企业所得税的阻碍[例2]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于 2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其估量使用年限为 5年，估量净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，采纳平均年限法计提折旧。当固定资产估量净残值为2000元时，年折旧额=(600000-20000)÷5=116000(元)当固定资产估量诤残值为 10000元时，年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)由于固定资产的估量净残值也是估量值。在税法承诺的范畴内，企业如果降低估量净残值，那么每期摊销的折旧额就会增加。从本例能够看出来，该项固定资产估量净残值降低 113000元后，企业每年的折旧额增加了118000-116000=2000(元)，从而使本应在固定资产报废或清理时才进行补偿的费用，提早计入成本费用中得到补偿，使前期的应纳税所得额减少了 2000×25％=500(元)，也达到企业前期抵税的目标。三、固定资产折旧方法对企业所得税的阻碍《企业会计准则第 4号——固定资产》规定，企业应按照与固定资产有关经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。《企业所得税法》规定，企业固定资产由于技术进步等缘故，确需加速折旧的，能够缩短折旧年限或采取加速折旧方法。《企业所得税实施条例》规定可采取缩短折旧年限或采取加速折旧方法的固定资产，包括：(1)由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产； (2)常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于本条例第六十条规定折旧年限的60％；采取加速折旧方法的，能够采取双倍余额递减法或者年数总和法。但税法对固定资产加速折旧的使用有限制条件，与会计准则存在差异。[例3]沿用例1资料，江淮钢铁集团公司于 2008年12月购入一项价值600000元的固定资产，会计制度规定其估量使用年限为 5年，估量净残值为10000元，适用的所得税税率为25％，假设企业未扣除折旧的利润额如表1所示：(1)年限平均法。年限平均法也称直线法，它是按照固定资产的估量使用年限平均每期折旧费的一种折旧法。其运算公式为：年折旧额=应提折旧额／估量折旧年限=(原值一估量净残值)／估量折旧年限=原值×(1一估量净残值率)／估量折旧年限结合本案例，该项固定资产年折旧额=(600000-10000)÷5=118000(元)，税前利润和所得税额如表2所示：t5年累计应纳所得税为：220500+195500+270500+170500+160500=1017500(元)应纳所得税额现值=220500×0.909+195500×0.826+270500×0.751+170500×0.683+160500×0.621=781185(元)注：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621分不为1，2，3，4，5年的复利现值系数，下同。(2)双倍余额递减法。这种方法是在不考虑固定资产估量净残值的情形下，在计提每年折旧时，用直线折旧率的两倍去乘固定资产当年期末账面净值。但应当注意，在其固定资产折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除估量净残值后的净额平均摊销。其运算公式为：年折旧率：2÷折旧年限×100％月折旧率=年折旧率÷12年折旧额=固定资产账面净值