财务会计 第11章 2课件

第三节所得税费用一、所得税费用的确认方法所得税费用是指应在会计税前利润中扣除的所得税费用，包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益，下同）。所得税费用的确认方法：应付税款法：只确认当期所得税费用，而不确认递延所得税费用。资产负债表债务法：既要确认当期所得税费用，也要确认递延所得税费用。我国现行会计准则规定，所得税费用的确认应采用资产负债表债务法（资产负债表债务法在理论上要优于应付税款法，但其理论难度和复杂程度可能导致企业实际执行时困难重重）。3/25/20231二、当期所得税费用当期所得税费用是指按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税，应以适用的税收法规为基础计算确定。应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。

应纳税所得额=税前会计利润±纳税调整项目当期所得税费用=当期应交所得税=应纳税所得额×所得税税率3/25/20232关于应纳税所得额的计算

会计税法会计税前利润收入√×调减（－）×√调增（＋）费用√×调增（＋）×√调减（－）应纳税所得额P263例11—123/25/202332007年度应纳税所得额=3000+(1500×20%-1500×10%)+500－400+250+75=3575（万元）

2007年度应交所得税=3575×25%=893.75（万元）

2007年度当期所得税费用=2007年度应交所得税=893.75（万元）3/25/20235三、递延所得税费用递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。（一）计税基础与暂时性差异（二）递延所得税资产与递延所得税负债（三）递延所得税费用3/25/20237（一）计税基础与暂时性差异1、计税基础：资产负债表债务法的关键资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额，即某一项资产在未来期间计税时按照税法规定可以税前扣除的金额。如果这些经济利益不需要纳税，那么该资产的计税基础即为其账面价值。资产的计税基础——未来可以抵扣的金额通常情况下，资产在取得时，其入账价值与计税基础是相同的，而在后续计量过程中，因会计准则的规定与税法的规定不同，可能导致资产的账面价值与其计税基础之间产生差异。例11—13、例11—143/25/202382、暂时性差异暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照所得税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应纳税所得额的影响，分为可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异。3/25/202310暂时性差异可抵扣暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会减少转回期间的应纳税所得额，减少未来期间的应交所得税。通常产生于以下情况：

1、资产的账面价值小于其计税基础2、负债的账面价值大于其计税基础应纳税暂时性差异，是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应纳税金额的暂时性差异。该差异在未来期间转回时会增加转回期间的应纳税所得额和应交所得税。通常产生于以下情况：1、资产的账面价值大于其计税基础2、负债的账面价值小于其计税基础3/25/202311（二）递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税负债应纳税暂时性差异×现行税率=递延所得税负债期末余额递延所得税负债期末余额＞递延所得税负债期初余额：确认递延所得税费用，按两者之差增加所得税费用

借：所得税费用—递延所得税费用

贷：递延所得税负债递延所得税负债期末余额＜递延所得税负债期初余额：确认递延所得税收益，按两者之差冲减所得税费用借：递延所得税负债

贷：所得税费用—递延所得税费用3/25/202313（三）递延所得税费用递延所得税是指按照所得税准则规定当期应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债金额，即递延所得税资产及递延所得税负债当期发生额的综合结果，但不包括计入所有者权益的交易或事项的所得税影响。递延所得税费用=（递延所得税负债的期末余额-递延所得税负债的期初余额）-（递延所得税资产的期末余额-递延所得税资产的期初余额）上述计算结果正数：递延所得税费用负数：递延所得税收益3/25/202314练习题（多选题）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（）。A.当期应交所得税B.递延所得税收益C.递延所得税费用D.代扣代交的个人所得税答案解析：所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用，递延所得税费用分为递延所得税收益和递延所得税费用，所以选项ABC都会影响所得税费用项目的金额；但是选项D是要减少应付职工薪酬，对所得税费用没有影响。ABC3/25/202316第十一章补充作业资料：甲公司2007年利润总额为6000万元，当年发生的交易或事项中，会计规定与税法规定存在差异的项目如下：(1)本年投资收益中有50万元为国库券利息收入，有100万元为从子公司分回现金股利，子公司所得税税率也是25%。(2)本年计入成本费用的职工工资总额为400万元，税法规定，只有360万元允许税前扣除。(3)年末，Y产品的账面余额为2600万元，计提了跌价准备400万元。税法规定，该类资产在发生实质性损失时允许税前扣除。(4)2007年4月取得作为交易性金融资产核算的基金投资成本为2000万元，2007年12月31日的公允价值为3100万元。税法规定，以公允价值计量的金融资产持有期间公允价值变动不计入应纳税所得额。(5)本年违反税法规定应支付滞纳金10万元。要求：(1)计算甲公司2007年度应纳税所得额、应交所得税和当期所得税费用；(2)编制确认当期所得税费用的会计分录。3/25/202317一、净利润净利润是指企业的税前利润扣除所得税费用后的余额。净利润一般通过“本年利润”科目进行核算。净利润的核算一般可以分为账结法和表结法两种方式。（一）账结法（二）表结法3/25/202319（一）账结法账结法是指在每月月末将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目：借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。经过上述结转后，损益类科目月末均没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示年度内累计实现的净利润，借方余额表示年度内累计发生的净亏损。采用账结法，账面上能够直接反映各月末累计实现的净利润和累计发生的净亏损，但每月结转本年利润的工作量较大。3/25/202320（二）表结法表结法是指各月月末不结转本年利润，只有在年末才将所有损益类科目的余额转入“本年利润”科目。采用表结法，各损益类科目的月末余额表示累计的收入或费用，“本年利润”科目1—11月末不作任何记录。12月末结转本年利润，借记所有收入类科目，贷记“本年利润”科目；借记“本年利润”科目，贷记所有费用类科目。年末，损益类科目没有余额，“本年利润”科目的贷方余额表示全年累计实现的净利润，借方余额表示全年累计发生的净亏损。采用表结法，各月末的累计净利润或净亏损不能在账面上直接得到反映，需要在利润表中进行结算，但由于平时不必结转本年利润，能够简化核算工作。3/25/202321结转各项费用

结转各项收入借：本年利润贷：主营业务成本营务税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用借：主营业务收入其他业务收入营业外收入投资收益公允价值变动损益贷：本年利润3/25/202322（一）弥补以前年度亏损弥补亏损的渠道：1、用以后年度税前利润弥补2、用以后年度税后利润弥补3、用盈余公积弥补不需要专门编制会计分录3/25/202324用利润弥补亏损用利润弥补亏损，无论是用税前会计利润，还是税后会计利润，都不需要专门编制会计分录。因为年终结账总要将实现的净利润自“本年利润”账户转入“利润分配”账户的贷方，这就自然而然地抵减了以前年度转入“利润分配”账户借方的亏损额。两者所不同的只是申报交纳所得税时的处理不同而已。用税前会计利润弥补亏损，其弥补的数额可以抵减当期企业应纳税所得额；而用税后会计利润弥补亏损，其弥补的数额不能作为应纳税所得额的调减数。3/25/202325例：某企业第一年发生亏损1650000元。年终结转当年发生的亏损如下：

借：利润分配——未分配利润1650000贷：本年利润1650000假定从第二年至第六年，该企业每年均实现利润总额300000元。（可用税前利润弥补亏损，但不必专门编制分录）各年末结转本年利润如下：

借：本年利润300000贷：利润分配——未分配利润300000第六年年终，“利润分配——未分配利润”账户期末有借方余额150000元即为期末尚未弥补亏损150000元。3/25/202326假定第七年该企业实现利润总额100000元。（只能用税后利润弥补亏损）（1）计算并结转当年所得税（假设所得税率为25%）

借：所得税费用25000贷：应交税费——应交所得税25000借：本年利润25000贷：所得税费用25000（2）结转本年利润

借：本年利润75000贷：利润分配——未分配利润75000该企业第七年年终“利润分配——未分配利润”账户期末有借方余额75000元，即为期末尚未弥补亏损。3/25/202327（三）有限责任公司向投资者分配利润借：利润分配——应付利润贷：应付利润实际支付时：借：应付利润贷：银行存款宣告分配时：3/25/202329（四）股份有限公司向股东分派股利1、现金股利现金股利是指公司以货币资金支付给股东的股利。公司分派现金股利，应由股东大会作出决议，由董事会正式宣告。宣告分派时：借：利润分配——应付现金股利贷：应付股利——优先股股利——普通股股利实际分派时：借：应付股利——优先股股利——普通股股利贷：银行存款3/25/2023302、财产股利宣告分派时：借：利润分配——应付财产股利贷：应付股利——优先股股利——普通股股利实际分派时：借：应付股利——优先股股利——普通股股利贷：交易性金融资产主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）3/25/2023313、股票股利股票股利是指公司以增发股票的形式向股东支付的股利。公司分派股票股利，不影响公司的资产和负债，也不影响公司的所有者权益总额，只是所有者权益的结构将发生变化。按照我国现行会计准则规定，企业发放股票股利，应经股东大会批准办理增资手续后才能进行账务处理（宣告分派时不进行账务处理）。借：利润分配——转作股本的股利贷：股本3/25/202332三、利润结算为了反映本年税后利润的形成及分配情况，应在“利润分配”科目下设置“未分配利润”二级科目进行利润结算的核算。1、结转本年利润：借：本年利润贷：利润分配——未分配