消费税法课件

第三章消费税法《税法》课程1五、我国消费税的特点（一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性

2【例题·多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性【答案】ACD【例题·多选题】根据税法规定，下列说法正确的有（）。A.凡是征收消费税的消费品都属于征收增值税的货物的范畴B.凡是征收增值税的货物都征收消费税C.应税消费品征收增值税的，其税基含有消费税D.应税消费品征收消费税的，其税基不含有增值税【答案】ACD46【例题·多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位【答案】ABC

二、征税范围一、生产应税消费品二、委托加工应税消费品三、进口应税消费品四、零售应税消费品五、批发环节7【例题·多选题】根据消费税现行规定，下列应缴纳消费税的有（）。A.金首饰的进口B.化妆品的购买消费C.卷烟的批发D.金首饰的零售【答案】CD9【考题·单选题】卷烟批发企业甲2013年1月批发销售卷烟500箱，其中批发给另一卷烟批发企业300箱、零售专卖店150箱、个体烟摊50箱。每箱不含税批发价格为13000元。卷烟批发环节的消费税税率为5%，甲企业应缴纳的消费税（）。

A.32500元

B.130000元

C.195000元

D.325000元『正确答案』B

『答案解析』甲企业应缴纳的消费税=13000×（150+50）×5%=130000（元）一、消费税的税目消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，征收消费税的消费品共有14个税目，有的税目还下设若干子税目。

1213（一）烟包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。不符合下述条件的，则征收消费税：（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。15（三）化妆品含成套化妆品、高档护肤类化妆品；不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。16【例题·多选题】依据消费税的有关规定，下列消费品中属于化妆品税目的有（）。A.香水、香水精B.高档护肤类化妆品C.指甲油、蓝眼油D.演员化妆用的上妆油、卸妆油【答案】ABC18（五）鞭炮焰火不包括：体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

19（六）成品油成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。航空煤油暂缓征收消费税。各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准的调整由财政部、国家税务总局确定。

20（七）汽车轮胎包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。含汽车与农用拖拉机、收割机等通用轮胎；不含农用拖拉机、收割机等专用轮胎。子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。21（八）小汽车包括：乘用车、中轻型商用客车【提示】电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车等均不属于本税目征税范围，不征消费税。最低税率为1%；最高税率为40%。23（十）高尔夫球及球具包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

24（十一）高档手表高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。25（十二）游艇本税目只涉及机动艇；长度大于8米小于90米。26（十三）木制一次性筷子略28【例题·单选题】依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。A.进口卷烟B.进口服装C.零售化妆品D.零售白酒【答案】A二、消费税的税率经过2009年的税制改革，消费税税目和税率都进行了不同程度的调整，比例税率中最高税率为56%，最低税率为1%；定额税率最高为每征税单位250元。29二、消费税的税率（一）消费税税率的基本形式（二）按照最高税率征税的特殊情况（三）几种需要辨析的特殊税率30（二）按照最高税率征税的特殊情况一是纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算销售额、销售数量的；二是将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。31【例题·单选题】某日化厂既生产化妆品又生产护发品，为了扩大销路，该厂将化妆品和护发品组成礼品盒销售，当月直接销售化妆品取得收入8.5万元，直接销售护发品取得收入6.8万元，销售化妆品和护肤品的组合礼品盒取得收入12万元，上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为（）万元。A.6.15

B.8.19

C.3.6

D.2.55【答案】A【解析】应纳消费税=（8.5+12）×30%=6.15（万元）。32（三）几种需要辨析的特殊税率1.2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况2.酒的适用税率3.贵重首饰及珠宝玉石的适用税率331．2009年5月1日以后的卷烟税目税率状况342.酒的适用税率353.贵重首饰及珠宝玉石的适用税率3637第五节计税依据38第五节计税依据一、从价计征二、从量计征三、从价从量复合计征四、计税依据的特殊规定39一、从价计征（一）销售额的确定（二）含增值税销售额的换算（三）特殊规定40（一）销售额的确定1.销售额的基本内容2.包装物的计税问题411.销售额的基本内容销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。42【例题·单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）元。A.214359B.240000

C.250800

D.280800

【答案】B【解析】（250800＋30000）÷（1＋17%）＝240000元【例题·计算题】某实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2013年12月生产经营业务如下：

1.生产实木地板50万平方米，销售给消费者个人40万平方米，开具普通发票，取得含税销售额6400万元，收取包装费320万元。

2.生产实木复合地板70万平方米，销售给单位22万平方米，开具普通发票。取得含税销售额1540万元，送货运输收入76万元（与销售货物不能分别核算）。

要求：计算应缴纳的消费税（消费税税率5%）。『正确答案』

销售实木地板应缴纳的＝（6400+320）÷（1+17%）×5%=287.18（万元）

销售实木复合地板应缴纳的消费税税额=（1540+76）÷（1+17%）×5%=69.06（万元）44（二）含增值税销售额的换算应税消费品的销售额＝含增值税的销售额÷（1＋增值税税率或征收率）如果消费税纳税人属于增值税一般纳税人，就按17％的增值税税率使用上述换算公式计算；如果属于小规模纳税人，按规定不得开具增值税专用发票，就要按征收率使用换算公式。征收率2009年起为3%。【初步结论】从价计算消费税的销售额与计算增值税销项税的销售额是同一个数字。45【例题·计算题】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。要求：计算该酒厂本月应纳消费税税额。46【例题·计算题】【解析】粮食白酒应纳消费税＝60000×0.5＋105000×20%＋4680÷1.17×20%＋9360÷1.17×20%＝53400（元）啤酒应纳消费税＝150×220＝33000（元）该酒厂应纳消费税税额＝53400＋33000＝86400（元）。提示：啤酒出厂价＝2900＋1170÷（1＋17%）÷150＝2906.67（元）<3000（元），适用单位税额220元/吨

47【例题·单选题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收入32760元，收取包装物押金150元。该啤酒厂应缴纳的消费税是（）元。A.5000

B.6600

C.7200

D.7500

【答案】C【解析】A型啤酒：（58000＋3000÷1.17）÷20＝3028.21（元）＞3000元，单位税额为250元/吨；B型啤酒：（32760＋150）÷1.17÷10＝2812.82（元）＜3000元，单位税额为220元/吨；消费税＝20×250＋10×220＝7200（元）

48二、从量计征1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。需要注意的是：（1）黄酒、啤酒以吨为单位规定单位税额；成品油以升为单位规定单位税额；（2）纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。49【例题·多选题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【解析】销售数量的具体规定为（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。50三、从价从量复合计征只有卷烟、粮食白酒和薯类白酒采用复合计税的方法。应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再加上销售额乘以比例税率。卷烟的从量计税部分，2009年之后是以每支0.003元为单位固定税额；白酒从量计税部分是以500克或500毫升0.5元为单位规定单位税额。【考题·多选题】企业生产销售白酒取得的下列款项中，应并入销售额计征消费税的有（）。

A.优质费

B.包装物租金

C.品牌使用费

D.包装物押金『正确答案』ABCD

『答案解析』以上选项全部缴纳消费税。52四、计税依据的特殊规定1.纳税人通过非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部对外销售额或者销售数量征收消费税。2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则，白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”应属于白酒销售价款的组成部分。53【归纳】（1）消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的关系是不同的。增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税税金；消费税是价内税，计算消费税的价格中是包括消费税税金的。换句话说，我们通常所说的“不含税价”只是不含增值税，并不意味着不含消费税。（2）通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，但有如下微妙差异：纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格的规定，只有平均销售价格的规定。54【例题·单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2009年5月该厂将生产的一批成本价70万元的高尔夫球具移送门市部，门市部将其中80%零售，取得含税销售额77.22万元。高尔夫球具的消费税税率为10％，成本利润率10%，该项业务应缴纳的消费税额为（）万元。A．5.13

B．6

C．6.60

D．7.72【答案】C【解析】计税时要按非独立核算门市的销售额计算消费税额。77.22÷(1+17%)×10％=6.60（万元）55【例题·多选题】按《消费税暂行条例》的规定，下列情形中的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税的有（）。A.用于抵债的应税消费品B.用于馈赠的应税消费品C.用于换取生产资料的应税消费品D.对外投资入股的应税消费品【答案】ACD56【例题·计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。【解析】应纳税额＝销售额×税率

＝16380÷（1＋17%）×30×10%

＝420000×10%

＝42000（元）57【例题·计算题】某化妆品厂A牌化妆品平均销售价格（不含增值税，下同）20000元/箱；最高销售价格22000元/箱，当月将1箱A牌化妆品用于换取一批生产材料，则：该业务应纳消费税=22000×30%=6600元该业务增值税销项税=20000×17%=3400元58【例题·计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。销售葡萄酒100万元(不含税），本月拿200吨葡萄酒换生产资料。最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。上述价格均不含税。【解析】消费税：100×10%＋200×200÷10000×10%＝10.40（万元）增值税：100×17%＋200×190÷10000×17%＝17.646（万元）59【例题·单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240

B.379240

C.391240

D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。该企业12月应纳消费税＝（12000×5＋6200）×20%＋12000×0.5＋6000×300×20%＋6000×4×0.5＝391240（元）

60第五节应纳税额的计算四个大问题：应税消费品生产销售环节消费税计算；进口环节消费税计算；委托加工环节消费税计算；扣税。

61一、生产销售环节应纳消费税的计算62一、生产销售环节应纳消费税的计算（一）直接对外销售应纳消费税的计算（二）自产自用应税消费税计算63（一）直接对外销售应纳消费税的计算

【例题·单选题】2010年3月，某酒厂生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额480万元，同时收取品牌使用费15万元：当期收取包装物押金5万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税()万元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】[480+（15＋5）/(1+17%)]×20%+100×0.1

=109.42（万元）6465（二）自产自用应税消费品的计算自产自用通常指的是纳税人生产应税消费品后，不是直接用于对外销售，而是用于连续生产应税消费品，或用于其他方面。1.自产自用应税消费品的计税规则2.自产自用应税消费品的税额计算661.自产自用应税消费品的计税规则纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。纳税人自产自用的应税消费品凡用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应当纳税。67【例题·单选题】（2002年考题改编）根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费品不缴纳消费税的是（）。A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油B.汽车厂用于管理部门的自产汽车C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝【答案】D68【例题·多选题】（2008年）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎【答案】AC69【例题·多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分厂改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD

702.自产自用应税消费品的税额计算第一情况第二种况71第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品的销售价格计算纳税应纳税额=同类消费品销售单价×自产自用数量×适用税率“同类消费品销售价格”，是指纳税人当月销售的同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品各期销售价格高低不同，应按销售数量加权平均计算。如果当月无销售或者当月未完结，应按照同类消费品上月或最近月份的销售价格计算纳税。【例题•计算题】某制药厂1月生产医用酒精20吨，成本16000元，将5吨投入车间连续加工跌打正骨水，10吨对外销售，取得不含税收入10000元，企业当期销售跌打正骨水取得不含税收入200000元，当期发生可抵扣增值税进项税30000元，计算该企业当期应纳增值税和消费税合计数。【答案及解析】该企业当期应纳的增值税=（200000+10000）×17%-30000=5700（元）该企业当期应纳的消费税=（10000+10000/10×5）×5%=750（元）合计缴纳增值税消费税合计=5700+750=6450（元）72【例题•计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元／条、平均价200元／条（均为不含税价格）。2009年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位（注：交消费税）；将1大箱卷烟送给协作单位（属于自产自用中的用于其他方面的，要交消费税）。提示：1箱=250条；一条=200支【答案解析】销项税＝（50×200＋1×250×200）×17%÷10000

＝1.02（万元）消费税=（50×200×56%+50×0.6）＋（1×250×200×56%+150）÷10000＝3.38（万元）7374【例题·计算题】某摩托车厂将1辆自产摩托车奖励性发给优秀职工，其成本5000元/辆，成本利润率6%，适用消费税税率10%，其：组成计税价格=5000×（1+6%）÷（1-10%）=5888.89应纳消费税=5888.89×10%=588.89增值税销项税额=5888.89×17%=1001.11或增值税销项税额=[5000×（1+6%）+588.89]×17%=5888.89×17%=1001.11可以看出，从价计税条件下，计算增值税销项税的组价与计算消费税的组价，其组成计税价格的结果是一样的。75第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（1）实行从价定率办法计算纳税的组成计税价格计算公式：

组成计税价格=成本＋利润＋消费税税额=（成本+利润）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）]÷（1-比例税率）应纳消费税＝组成计税价格×消费税税率

应纳增值税（销项税额）＝组成计税价格×17%76公式中的“成本”。是指应税消费品的产品生产成本。公式的“利润”，是指根据应税消费品的全国平均成本利润率计算的利润。应税消费品的全国平均成本利润率由国家税务总局确定。【特别提示】2009年新的消费税条例中，自产自用应税消费品复合计税办法计算纳税的组成计税价格的公式进行了调整，明确全部消费税（比例税率和定额税率计算的部分），都要在组价时计入计税价格。

第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。P13677第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。【例题•计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）【答案解析】①应纳消费税＝10×220＝2200（元）②应纳增值税＝[10×1000×（1＋10%）＋2200]×17%

＝2244（元）属于从价定率征收消费税的货物，上面组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。7879【例题·计算题】某黄酒厂将2吨黄酒发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率10%，每吨税额240元。其消费税不必组价，应纳消费税额=2×240=480（元）计算增值税需要组成计税价格，由于黄酒采用从量定额计税，消费税法没有规定黄酒的成本利润率，进行增值税组价时需要用10%的成本利润率。计算增值税组价=4000×2×（1+10%）+480=9280增值税销项税额=9280×17%=1577.680第二种情况，自产自用应税消费品没有同类消费品销售价格的，按照组成计税价格计算纳税。（3）实行复合计税办法计算纳税的组成计税价格计算公式：组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

=[成本×（1+成本利润率）+自产自用数量×定额税率]÷（1-比例税率）81【例题·计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。2009月1日1后：①应纳消费税：从量征收的消费税＝2000×0.5＝1000（元）从价征收的消费税＝[12×2000×（1＋10%）+1000]÷（1-20%）×20%＝6850（元）（注：组价中包含从量征收的消费税）应纳消费税＝1000＋6850＝7850（元）②增值税＝{[12×2000×（1＋10%）＋1000]}÷（1-20%）×17%＝5822.5（元）82【例题·计算题】某酒厂将自产薯类白酒1吨（2000斤）发放给职工作福利，其成本4000元/吨，成本利润率5%，则此笔业务当月应纳的消费税和增值税销项税为（）：消费税从量税=2000×0.5=1000（元）从价税税组成计税价格=[4000×（1+5%）+1000]÷（1-20%）=6500（元）应纳消费税=1000+6500×20%=2300（元）增值税销项税额=6500×17%=1105（元）或增值税销项税额=[4000×（1+5%）+2300]×17%=6500×17%=1105（元）83【例题·计算题】某护肤品厂将成本为3000元的护手霜发给职工作福利，护肤品不缴纳消费税，则：增值税组价=3000×（1+10%）=3300（元）增值税销项税额=3300×17%=561（元）

【生产环节消费税例题】某卷烟厂2013年10月业务如下：（1）生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。（2）向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额2000万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元（不含税），并取得了运输公司开具的货运专票。（3）销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。（4）销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。[已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率：每条价格≥70元，税率56%；每条价格<70元，税率36%。]84【答案解析】增值税＝（2000＋2500＋3.51÷1.17＋600＋8.19÷1.17）×17%-60×11%

＝868.7-6.6

=862.1（万元）消费税＝（2000＋2500＋3.51÷1.17）×56%＋（600＋8.19÷1.17）×36%＋（400×150＋500×150）÷10000

＝2753.7（万元）8586二、委托加工应税消费品税务处理(一)特点(二)基本计税规则(三)应纳税额计算(四)委托加工应税消费品收回87(一)特点委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。不属于：①由受托方提供原材料生产的应税消费品；②是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；③由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。88【例题．单选题】委托加工的特点是（）。A.委托方提供原料或主要材料，受托方代垫辅助材料并收取加工费B.委托方支付加工费，受托方提供原料或主要材料C.委托方支付加工费，受托方以委托方的名义购买原料或主要材料D.委托方支付加工费，受托方购买原料或主要材料再卖给委托方进行加工【答案】A【解析】委托加工生产方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅料的生产方式。除此之外都不能称做委托加工。89(二)基本计税规则1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额（或销售量）计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后按原价直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。

90(二)基本计税规则91【例题.判断题】企业受托加工应税消费品，如果没有同类消费品的销售价格，企业可按委托加工合同上注明的材料成本与加工费之和为组成计税价格，计算代收代缴消费税。()（1996年）【答案】×受托加工应税消费品的个体经营者不承担代收代缴消费税的义务。()（1997年）【答案】√【例题•单选题】（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款【正确答案】B【答案解析】本题考核消费税的代收代缴的有关规定。委托个体户加工应税消费品的，由委托方收回后缴纳消费税。9293(三)应纳税额计算1.从价征收组价公式2.复合征收组价公式组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

94【例题·计算题】某鞭炮企业8月受托为某单位加工一批鞭炮，委托单位提供的原材料金额为30万元，收取委托单位不含增值税的加工费4万元，鞭炮企业当地无加工鞭炮的同类产品市场价格。计算鞭炮企业应代收代缴的消费税（鞭炮的消费税税率为15%）。【答案】（1）组成计税价格＝（30+4）÷（1-15%）＝40（万元）（2）应代收代缴消费税＝40×15%＝6（万元）

【例题•计算题】某高尔夫球具厂接受某俱乐部委托加工一批高尔夫球具，俱乐部提供主要材料不含税成本8000元，球具厂收取含税加工费和代垫辅料费2808元，球具厂没有同类球具的销售价格，消费税税率10%，计算组成计税价格。【答案及解析】组成计税价格=[8000+2808÷（1+17%）]÷（1-10%）

=11555.56（元）95【例题•单选题】甲企业为增值税一般纳税人，2009年4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元，发生加工支出4000元；甲企业当月允许抵扣的进项税额为340元。下列正确的是（）。（成本利润率5%）A.甲企业应纳增值税360元，应代收代缴消费税18450元B.甲企业应纳增值税1020元，应代收代缴消费税17571.43元C.甲企业应纳增值税680元，应纳消费税18450元D.甲企业应纳增值税10115元，应纳消费税18450元【答案】D【解析】本题目为受托方提供原材料，不符合委托加工的条件，应按销售自产货物处理。组成计税价格=（35000+2000+4000）×（1+5％）÷（1-30％）=61500增值税销项税额=61500×17％=10455本期应纳增值税=10455-340=10115本期应纳消费税=61500×30%=184509697【例题·计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

98【答案】乙酒厂应代收代缴的消费税＝8×2000×0.5+[60000×（1-l3%）+（25000+15000）+8000]÷（1-20%）×20%＝33050乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）×17%=6800甲酒厂可以抵扣的增值税为6800+60000×13%=14600元说明：如果委托加工的应税消费品提货时受托方没有代收代缴消费税时，委托方要补交税款。委托方补交税款的依据是：已经直接销售的，按销售额（或销售量）计税；收回的应税消费品尚未销售或用于连续生产的，按下列组成计税价格计税补交：组成价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）99(四)委托加工应税消费品收回委托加工的应税消费品在提取货物时已由受托方代收代缴了消费税，委托方收回后直接销售时不再缴纳消费税，但如果连续加工成另一种应税消费品的，销售时还应按新的消费品纳税。为了避免重复征税，税法规定，按当期生产领用量，将委托加工收回的应税消费品的已纳税款准予扣除。100【例题·计算题】甲企业为高尔夫球及球具生产厂家，是增值税一般纳税人，10月发生以下业务：

（1）购进一批碳素材料、钛合金，增值税专用发票注明价款150万元、增值税税款25.5万元，委托丙企业将其加工成高尔夫球杆，支付加工费用30万元、增值税税款5.1万元。

（2）委托加工收回的高尔夫球杆的80%当月已经销售，收到不含税款300万元，尚有20%留存仓库。

要求：

（1）计算丙企业代收代缴的消费税（消费税税率10%）。

（2）计算甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税

（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税？『正确答案』

（1）丙企业代收代缴的消费税＝（150＋30）÷（1－10%）×10%＝200×10%＝20（万元）

（2）甲企业销售高尔夫球杆应缴纳的消费税＝300×10%-200×80%×10%＝30-16＝14（万元）

（3）假设丙企业未履行代收代缴消费税，留存仓库的高尔夫球杆应纳消费税＝（150＋30）÷（1－10%）×20%×10%＝4（万元）102三、进口应税消费品应纳税额计算(一)进口应税消费品应纳税额的计算(二)卷烟进口环节消费税的计算

103(一)进口应税消费品应纳税额的计算进口的应税消费品，于报关进口时由海关代征进口环节的消费税。由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税，自海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款。具体计算公式如下。1.适用比例税率的进口应税消费品实行从价定率办法按组成计税价格计算应纳税额

组成计税价格＝（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额＝组成计税价格×消费税税率公式中的关税完税价格是指海关核定的关税计税价格。2.实行定额税率的进口应税消费品实行从量定额办法计算应纳税额应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额3.实行复合计税方法的进口应税消费品的税额计算组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量×消费税定额税率）÷（1-消费税比例税率）应纳税额＝应税消费品数量×消费税单位税额+组成计税价格×消费税税率进口环节消费税除国务院另有规定外，一律不得给予减税免税。

104【例题·多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元【答案】BD【解析】关税完税价格=15÷30%=50（万元）进口消费税=（50+15）÷（1-10%）×10%=7.22（万元）进口增值税=（50+15+7.22）×17%=12.28（万元）105四、已纳消费税扣除的计算（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣106（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。1.扣税范围2.扣税计算3.扣税环节1071.扣税范围在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定：（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；（5）用外购已税汽车轮胎（内胎和外胎）生产的汽车轮胎；（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板；（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品；（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。【例题·多选题】（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【正确答案】AD【答案解析】本题考核外购应税消费品准予扣除已纳消费税的情况。外购已税汽车轮胎生产小轿车不可以抵扣轮胎已纳消费税；外购已税珠宝生产的金银镶嵌首饰不可以抵扣已税珠宝的消费税。因此，正确选项为AD。108109【例题•单选题】（2003年）下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B110【例题•单选题】（2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D1112.扣税计算按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。112【例题·单选题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元B.9.6万元C.12万元D.40万元【答案】C【解析】本月外购烟丝的买价=8.5÷17%=50（万元）生产领用部分的买价=50×80%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）准予扣除的消费税=40×30%=12（万元）。1133.扣税环节对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。【例题·单选题】（2008年）下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（）。

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D114115【例题·计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）要求：（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。116（1）计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税进口散装化妆品消费税的组成计税价格=（150+150×40%）÷（1-30%）=300（万元）进口散装化妆品应缴纳消费税=300×30%=90（万元）进口散装化妆品应缴纳增值税=300×17%=51（万元)117（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税【答案】生产销售化妆品应缴纳增值税额=[290+51.48÷（1+17%）]×17%-51=5.78（万元）生产销售化妆品应缴纳的消费税额=[290+51.48÷（1+17%）]×30%-90×80%=28.2（万元）【例题•计算题】某化妆品生产企业2014年5月购入化工原料2吨，增值税专用发票注明金额20000元，增值税3400元，支付运输费1000元（不含税）并取得货运专票；购入香水精100公斤，增值税专用发票注明金额40000元，增值税6800元，当月该企业将上述材料的50%投入生产化妆品，取得不含增值税销售收入200000元，假定上述发票符合增值税抵扣规定，当月应纳的增值税和消费税各为多少？【答案及解析】可抵扣的增值税进项税=3400+1000×11%+6800=10310（元）；增值税销项税=200000×17%=34000（元）；应纳增值税=34000-10310=23690（元）；可抵扣消费税=40000×30%×50%=6000（元）；应纳消费税=200000×30%-6000=60000-6000=54000（元）。118119（二）用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品的税款抵扣

税法规定：对委托加工收回消费品已纳的消费税，可按当期生产领用数量从当期应纳消费税税额中扣除，其扣税规定与外购已税消费品连续生产应税消费品的扣税范围、扣税方法、扣税环节相同。

120第八节征收管理一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限二、纳税地点

121一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。122【例题•多选题】（1996年）根据《消费税暂行条例实施细则》的规定，消费税纳税义务发生时间根据不同情况分别确定为（）。A.纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天B.纳税人进口的应税消费品，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天C.纳税人采取预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务发生时间，为收到预收货款的当天D.纳税人自产自用的应税消费品，用于生产非应税消费品的，其纳税义务发生时间，为移送使用的当天【答案】ABD【解析】纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税义务的发生时间为发出应税消费品的当天。123二、纳税地点有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售