会计学第四章循环

会计学主编第一节会计循环概述第二节会计凭证

第三节会计账簿

第四节编制财务报表

第五节会计循环的运用——财务报表编制的案例研究第四章会计循环第一节会计循环概述图4 - 1会计循环过程及每个环节应用的会计技术第一节会计循环概述(1)取得或编制原始凭证。

(2)编制记账凭证。

(3)登记账簿。

(4)期末账项调整。

(5)试算平衡表。

(6)结账。

(7)编制财务报表。第二节会计凭证一、会计凭证概述

二、原始凭证

三、记账凭证

四、会计分录与记账凭证一、会计凭证概述1.会计凭证的含义

2.会计凭证的种类1.会计凭证的含义会计凭证是在会计工作中记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。2.会计凭证的种类

二、原始凭证(一)原始凭证的含义及分类

(二)原始凭证的填制

(三)原始凭证的审核(一)原始凭证的含义及分类1.原始凭证的含义

2.原始凭证的分类

1.原始凭证的含义原始凭证又称原始单据，是指在经济业务发生或者完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始证据。它是进行会计核算的原始资料，如购买商品时取得的发票、材料入库时填制的入库单等。2.原始凭证的分类原始凭证按照来源可分为外来原始凭证和自制原始凭证。外来原始凭证是指企业同外部单位或个人发生经济往来时，从外部单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发票、从银行取得的进账单等。2.原始凭证的分类表4 - 2收料单2.原始凭证的分类表4 - 3限额领料单2.原始凭证的分类(二)原始凭证的填制1.原始凭证的基本要素

2.原始凭证的填制要求

3.原始凭证的填制方法

1.原始凭证的基本要素(1)凭证的名称。

(2)填制凭证的日期。

(3)填制凭证单位或填制人姓名。

(4)经办人员的签名或盖章。

(5)接受凭证单位的名称。

(6)经济业务内容摘要。

(7)经济业务所涉及的数量、单价和金额。2.原始凭证的填制要求(1)真实性，即原始凭证要根据实际发生的经济业务填写，保证原始凭证的日期、内容、数量和金额完全真实可靠。

(2)完整性，即凭证规定的项目必须填写齐全，特别是经办人必须在原始凭证上签字或盖章，表明对该业务的真实性和完整性负责。

(3)规范性，即原始凭证要用蓝色或黑色笔书写，字迹清楚、规范，填写支票必须使用碳素笔，需要套写的凭证，必须一次套写清楚，合计的小写金额前应加注币值符号，如“￥”“HKD”“USD”等。3.原始凭证的填制方法表4 - 4增值税专用发票(三)原始凭证的审核原始凭证由于来源不同，经办单位和人员各异，为保证原始凭证的真实性和它所反映经济业务的合法、合理性，必须对其进行严格的审核。三、记账凭证(一)记账凭证的含义

(二)记账凭证的种类与编制

(三)记账凭证的填制要求

(四)记账凭证的审核(一)记账凭证的含义记账凭证是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类、整理，用来确定会计分录而填制的直接作为登记账簿依据的会计凭证。编制记账凭证可以看成是一种“翻译”工作。(二)记账凭证的种类与编制1.专用格式的记账凭证

2.通用格式的记账凭证

1.专用格式的记账凭证例12012年10月5日，康翔公司收到职工王某归还的借款2000元，出纳收款后，开出收款收据，一联作为记账依据，一联交付给职工王某，剩下一联作为存根。会计根据出纳交来的收款收据编制收款凭证，如表4 - 5所示。

(1)在左上角写上借方科目——银行存款或库存现金，同时把分录涉及的贷方科目写在表里面。

(2)在表里“金额”栏，写上贷方科目对应的金额。

(3)按照原始凭证的日期填写表上的年、月、日。

(4)在右上角“××字”前写上银收或现收，同时在“第×号”写上收款凭证的自然编号。

(5)在“摘要”栏写上所发生的经济业务的摘要，简单概括发生的业务。

(6)在“合计”栏写上贷方合计金额，并在该数字的前面写上人民币符号“￥”。

(7)画线注销贷方金额至合计额的空白部分。

(8)在表的下面“制单”后写上编制人员的名字。

(9)在表的右方写上所附的原始凭证的张数。1.专用格式的记账凭证2.通用格式的记账凭证表4 - 8记账凭证(三)记账凭证的填制要求(1)要以审核无误的原始凭证为依据。

(2)摘要的填写要求既简明扼要又能说明经济业务的发生情况，这样便于了解经济业务、查阅凭证等。

(3)会计分录编制要正确。

(4)附件张数要注明。

(5)记账凭证的编号，应根据不同情况采用不同的方法。

(6)记账凭证的填制人员及有关负责人，应于确认记账凭证填制齐全、正确无误后，在凭证相应位置签章，以便明确责任。

(7)对只涉及库存现金和银行存款互转的业务，一般只填制付款凭证，不填制收款凭证，以免重复记账。(四)记账凭证的审核(1)所附原始凭证是否完整，记账凭证内容与原始凭证记载的内容是否一致。

(2)记账凭证中会计分录是否正确。

(3)记账凭证中各项内容是否填制齐全、正确，有关人员是否签名盖章。四、会计分录与记账凭证会计分录是对每笔业务列示其应借应贷账户及其金额的一种记录，而记账凭证是记录会计分录的表单。第三节会计账簿一、会计账簿的含义

二、会计账簿的作用及种类

三、会计账簿登记要求

四、日记账的设置与登记

五、分类账的设置与登记

六、账簿的启用与错账更正规则

七、对账与结账

八、试算平衡

九、账项调整一、会计账簿的含义以会计凭证为依据，设置和登记会计账簿是会计核算工作的中心环节。会计账簿是继会计凭证之后，经济业务信息的又一重要载体。它是指以会计凭证为依据，在有专门格式的账页中全面、连续、系统、综合地记录经济业务的簿籍。二、会计账簿的作用及种类(一)会计账簿的作用

(二)会计账簿的种类

(一)会计账簿的作用(1)可以全面、系统地反映企业经济业务的发生和完成情况。

(2)可以为定期编制财务报表提供数据资料。

(3)可以为考核经营业绩、加强经济核算，以及进行会计监督和会计分析提供依据。(二)会计账簿的种类1.账簿按用途分类

2.账簿按外在表现形式分类1.账簿按用途分类账簿按用途，可以分为日记账、分类账和备查账三种。日记账又称序时账，是按经济业务发生和完成的时间顺序逐日逐笔进行登记的账簿。日记账主要包括库存现金日记账和银行存款日记账两类。2.账簿按外在表现形式分类账簿按外在表现形式，可以分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。三、会计账簿登记要求(1)根据会计凭证上的内容逐项登记入账，做到数字准确、摘要简明清楚、登记及时。

(2)登账完毕，在“过账”栏内注明账簿的页数或打钩，并在记账凭证上签名或盖章。

(3)采用蓝、黑墨水钢笔记账，红笔用于错账更正、结账画线和冲账。

(4)账簿内页必须按事先编写的页码，逐页、逐行顺序连续登记，不得隔页、缺号、跳行，否则必须注明“作废”字样以示注销，由经手人员及会计主管签名和盖章。三、会计账簿登记要求(5)“摘要”栏简明扼要，文字规范，“金额”栏的数字应按准确位置填写，数字不得连写，账户若有余额，应在相应栏内写明“借”或“贷”，若无余额，则写“平”或“0”。

(6)每页账登记完毕，应在该账页最末行加计本页发生额及余额，并在“摘要”栏内注明“过次页”，同时在新账页的首行“摘要”栏注明“承上页”，并将加计数记入“金额”栏。

(7)发生错账，不得挖补、涂改、刮擦或用退色剂，应按错账更正法更正。四、日记账的设置与登记表4 - 9库存现金日记账四、日记账的设置与登记表4 - 10银行存款日记账五、分类账的设置与登记1.总账与明细账的关系与平行登记

2.总账的登记

3.明细账的登记1.总账与明细账的关系与平行登记总账与明细账的关系为：(1)二者反映的经济内容是相同的，只不过提供的核算指标的详细程度不同，总账提供某类经济业务总括的核算指标，明细账则提供某类经济业务详细的核算指标。

(2)总账控制、统驭明细账，即总账控制着明细账的核算内容和核算数据，明细账则对总账起着补充说明的作用。

(3)总账的借方(或贷方)本期发生额等于所属明细账借方(或贷方)本期发生额之和，总账期末余额等于所属明细账期末余额之和。

总账和明细账的平行登记应遵循以下“三原则”：

(1)同时间登记，即发生的每项经济业务，在同一会计期间，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入其所属的有关明细分类账户。

(2)同方向登记，即对所发生的经济业务进行登账时，记入总分类账户的方向应与记入明细分类账户的方向一致。

(3)同金额登记，即总账与明细账双方进行了同方向登记后，记入总分类账户的金额必须与记入所属明细分类账户的金额之和相等。表4 - 11应收账款本期发生额及余额明细表1.总账与明细账的关系与平行登记2.总账的登记表4 - 12总账3.明细账的登记(1)三栏式。

(2)数量金额式。

(3)多栏式。(1)三栏式。表4 - 13应付账款明细账(2)数量金额式。表4 - 14库存商品明细账(3)多栏式。表4 - 15管理费用明细账六、账簿的启用与错账更正规则(一)账簿的启用

(二)错账更正规则

(一)账簿的启用每一个会计年度都要建立新的账簿，在当年启用会计账簿之前，必须在账簿扉页上填写“账簿使用登记表”或“账簿启用表”，表中主要内容有：单位名称、账簿名称及编号、账簿页数、启用日期、会计主管人员及记账人员名称、单位公章、会计主管及记账人员签章。(二)错账更正规则1.画线更正法

2.红字更正法

3.补充登记法1.画线更正法记账凭证正确，在记账或结账过程中发现账簿记录中文字或数字有错误，这时采用画线更正法。更正时，先在错误的文字或数字（整个）上画一道红线，但要使原字迹仍可辨认，然后在红线上方空白处用蓝字填上正确的文字或数字。记账人员需在更正处盖章。2.红字更正法这种方法又称红字冲账法。此方法适用于记账凭证上的应记科目或金额发生错误，并已登记入账。发生这种错误不论是结账前还是结账后，也不论是金额错误还是分录错误，都可采用红字更正法更正。3.补充登记法这种方法适用于在记账后发现记账凭证中应借、应贷科目正确，只是所填金额小于应记金额，这时可采用补充登记法予以更正。更正时，按原应借、应贷科目编制一张记账凭证，所列金额为少记的金额，并据此登记入账。同时在“摘要”栏内注明原记账凭证的日期、编号及更正理由等。例4某企业签发转账支票6000元，预付本季度租入固定资产租金。原编制记账凭证的会计分录为：借：制造费用6000贷：银行存款6000并已入账。更正时，用红字填制一张与原错误记账凭证完全一样的记账凭证，并据以用红字金额登记入账。借：制造费用6000贷：银行存款6000然后，再用蓝字填写一张正确的记账凭证，登记入账。借：预付账款6000贷：银行存款6000(二)错账更正规则七、对账与结账(一)对账

(二)结账

(一)对账1.账证核对

2.账账核对

3.账实核对1.账证核对账证核对是指将账簿记录与会计凭证核对。这是保证账账相符、账实相符的基础。这项工作在平时编制凭证和记账时就要进行；结账时，对主要内容有疑问的地方，再进行重点抽查核对。2.账账核对(1)总账中，借方余额合计数与贷方余额合计数的核对，看它们是否相符。

(2)总账中，“库存现金”与“银行存款”账户的余额数与对应的日记账余额数核对。

(3)总账中，各账户的月末余额，与所属明细分类账户月末余额之和核对。3.账实核对账实核对是指有关财产物资明细账的结存量与实存量的核对，各种货币资金和结算款项的账面余额与实存数的核对。(二)结账1.结账前的准备工作

2.结账的内容

3.结账时应注意的问题1.结账前的准备工作(1)检查本期经济业务是否已全部登记入账，有无错记、漏记，若有，应及时更正、补记，不能为了编财务报表而提前结账，把本期发生的经济业务延至下期。

(2)按照应计制原则进行账项调整，以确定本期的收入和费用，如该摊销的费用应摊销、该预提的支出应计提。

(3)计算确定本期的产品或商品销售成本，以便与本期产品或商品销售收入进行配比，确定本期的经营成果。

(4)最后进行对账，保证账证相符、账账相符、账实相符。2.结账的内容(1)对于不需要按月结计本期发生额的账户，如各种应收、应付明细账和财产物资明细账等，每次记账后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为本月余额。

(2)库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔业务记录下面通栏画红单线，结出本月发生额和余额，在“摘要”栏注明“本月合计”字样，在下面画通栏红单线，其后可连续记录下月的经济业务。

(3)需要结计本年累计发生额的某些明细账，除每月结账外，还应进行季结和年结。

(4)总分类账户平时只需结出月末余额。3.结账时应注意的问题(1)年度终了结账时，有余额的账户，要将其余额结转至下年。

(2)对于新的会计年度建账问题，一般来说,总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。

(3)会计电算化条件下，结账工作可以利用计算机进行。八、试算平衡本部分内容见第二章第五节内容。九、账项调整本部分内容见第三章第三节内容。第四节编制财务报表一、财务报告体系

二、财务报告的编报要求

三、财务报表的结构及种类

四、财务报表的编制一、财务报告体系财务报告包括财务报表、财务报表附注和其他应该在财务报告中披露的信息。二、财务报告的编报要求(一)财务报告编报的时间要求

(二)财务报告编报的格式要求

(三)财务报告编报的内容要求

(一)财务报告编报的时间要求信息具有时效性。财务报告只有及时编制和报送，才有利于会计信息的使用。否则，即使是真实可靠、全面完整的财务报告，也会失去其价值。(二)财务报告编报的格式要求各会计主体必须按照国家统一会计制度规定的内容、格式，编制和对外报送财务报告。(三)财务报告编报的内容要求1.数字真实

2.计算准确

3.内容完整

4.说明清楚1.数字真实根据客观性原则，企业财务报表所填列的数字必须真实可靠，准确反映企业的财务状况和经营成果，不得以估计数字填列，更不得弄虚作假、篡改伪造数字。2.计算准确财务报表上的各项指标，都必须按《企业会计准则》中规定的口径填列，不得任意删减或增加，凡需经计算填列的指标，都应按规定计算填列。3.内容完整各单位对国家规定应予填报的各种报表和各表内项目，要填报齐全，不得随意漏编、漏报；应当汇总编制的各所属单位的财务报表必须全部汇总；报表附注及财务情况说明书，必须同时编报。4.说明清楚财务报表编制之后，还必须按照《企业会计准则》和有关规定及上级主管部门的要求，对需要说明的诸如财务报表中主要指标的构成和计算方法、本报告期发生的特殊情况等问题，写出简要的文字说明，以便使用者了解与财务报告有关的情况，作出正确决策和判断。三、财务报表的结构及种类1.财务报表的结构

2.财务报表的种类1.财务报表的结构(1)表头。

(2)主表。

(3)附注。2.财务报表的种类(1)按照报表所反映的经济内容不同，可分为反映企业财务状况的报表(资产负债表)、反映企业经营成果的报表(利润表)、反映企业现金流量的报表(现金流量表)、反映企业收支情况的报表(主营业务收支明细表)和反映企业成本、费用情况的报表(产品生产成本表)等。

(2)按照报表报送对象不同，可分为对外财务报表和对内财务报表两类。

(3)按照报表编制主体不同，可分为个别财务报表和合并财务报表两类。

(4)按照报表编制时间不同，可分为年度、半年度、季度和月度财务报表四类。

(5)按照报表编制单位不同，可分为单位报表和汇总报表两类。

(6)按照报表反映的资金运动状态，可分为静态报表和动态报表两类。(1)按照报表所反映的经济内容不同按照报表所反映的经济内容不同，可分为反映企业财务状况的报表(资产负债表)、反映企业经营成果的报表(利润表)、反映企业现金流量的报表(现金流量表)、反映企业收支情况的报表(主营业务收支明细表)和反映企业成本、费用情况的报表(产品生产成本表)等。(2)按照报表报送对象不同1)对外财务报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。

2)对内财务报表，主要包括反映企业收支情况的财务报表和反映企业成本、费用情况的财务报表。(3)按照报表编制主体不同1)个别财务报表是指对外投资的单位所编制的只反映本单位的财务状况及经营成果的财务报表，包括对内财务报表和对外财务报表。

2)合并财务报表，将投资与被投资企业视为一个会计主体，由投资企业编制的反映投资与被投资企业共同的财务状况和经营成果。(4)按照报表编制时间不同1)年度财务报表亦称年报，是总括反映企业年终财务状况和全年经营成果的财务报表，应至少反映两个会计年度的比较数据。

2)半年度财务报表亦称中报，是总括反映企业会计年度中期财务状况、经营成果和现金流量的财务报表，应至少反映两个相关会计期间的比较数据。

3)季度财务报表亦称季报，是总括反映企业季末的财务状况和一个季度的经营成果和现金流量的财务报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。

4)月度财务报表亦称月报，是总括反映企业月末的财务状况和一个月的经营成果及现金流量的财务报表，主要包括“资产负债表”、“利润表”和“现金流量表”。(5)按照报表编制单位不同1)单位报表是指由独立核算的会计主体编制的财务报表。

2)汇总报表是指由上级主管部门汇总其各基层单位的财务报表而编制的财务报表。(6)按照报表反映的资金运动状态1)静态报表亦称时点报表，如“资产负债表”。

2)动态报表亦称时期报表，如“利润表”和“现金流量表”。四、财务报表的编制1.资产负债表

2.利润表

3.现金流量表1.资产负债表表4 - 16资产负债表1.资产负债表表4 - 16资产负债表1.资产负债表表4 - 16资产负债表2.利润表表4 - 17利润表2.利润表表4 - 17利润表3.现金流量表表4 - 18现金流量表3.现金流量表表4 - 18现金流量表3.现金流量表表4 - 18现金流量表第五节会计循环的运用——财务报表编制的案例研究2012年10月份南方公司发生以下业务：(1)10月5日，向中国建设银行泉州鲤城支行借入一年期贷款50000元，向华南国际信托公司借入一年期贷款50000元，同时向中国工商银行泉州丰泽支行借入两年期贷款100000元。

(2)10月20日，收到明光工厂投入的一台全新设备A，价值50000元。

(3)10月25日，收到向东工厂投