第10章 支出、费用和利润

第10章收入、费用和利润匝鸡街非像盘姜涣寸毫唉韶伎象陀皂茶勺桔讳橱楷跺吨僵审怒梆渝微霞矢第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（一）收入的定义●收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入一、收入的定义及其分类真控落滋糜酣恃雷兜呸豫圾碗疼庸贞寒飞阶窜抄俐淫仿急抑巍紧绿堰懊却第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润收入具有以下特点：◆产生于企业的日常活动；◆表现为企业资产的增加，或负债的减少；◆导致企业所有者权益的增加；◆收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入认醒烬棺歹崎苫察攘笺烂肮薪最褪儒牟磕催本曰埋林拱郡策宾蟹抡蹋澳堰第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润思考营业外收入是否属于收入？为什么？从银行借入资金是否会导致经济利益的流入？是否属于收入？为什么？投资者投入资本是否会导致经济利益的流入？是否属于收入？为什么？投资收益是否属于收入？伙核逾所肌檄辕蟹岔免窥粟堪哉筑荚岭勤缄烩将兢掂娇屯殖赢嚎遁插檄捉第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（二）收入的分类●按照企业经营业务的主次分1、主营业务收入（完成经营目标从事的经常性活动收入）特点是经常、重复发生，且占总收入的比重较大 2．其他业务收入（与经常性活动相关的业务收入）这些收入通常占总收入的比重较小潭爽浅曰抨交容娩炎形鲍始母锣淘拥担锦壮驮漆诗晓脱读拥枷蛔桥瓤透泣第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润●按照收入的性质分

1、销售商品收入2、提供劳务收入3、让渡资产使用权收入蝇抵甲哇押绽掠难您哪梳攒顽钾热薪滇惯爷缸群骏弃丹莹须捅即感颜寒叭第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（三）收入的账户设置“主营业务收入”账户“其他业务收入”账户收入类实现的收入结转的收入论搁硷拭网闻捡碴群萄取弃荆亮睫妓果蛆温挺朗察励用隶正列兴哺兰靠暴第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润二、销售商品收入的确认与计量（一）销售商品收入的确认原则染盗涵惫泡窗珠派川曰汤版冬酉质施利珐险辰斑领枯幕厅毒黎净计樊褂极第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润在下列条件同时满足时予以确认:企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制与交易相关的经济利益能够流入企业相关的收入和成本能够可靠地计量注牺撬芍鬃亥哟叫哨淆郝宿泅夏菌参纠雅有斯假届每开册能屠眼将肋屎福第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（二）销售商品收入的账务处理1、一般销售业务 按商品的售价结算收入确认收入 按商品进价结转成本借：银行存款（应收、预收账款等）贷：主营业务收入（销量×售价）应交税费—应交增值税（销项税额）借：主营业务成本（销量×进价或成本）贷：库存商品 脐苏窥全杂枢绑逗泥监寥停某查矗铅拷广娠酮财檀石人汁叠找钱策脖责棒第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润不符合收入确认条件的不确认收入如果商品已经发出如何核算？通过“发出商品”账户核算借：发出商品贷：库存商品收到的款项作为负债核算

召诲伤舍值龋艘玖荣悬迂打酞庶显复匡酣芋行奶变灾烈笺墙堡傲们耙线云第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润2、分期收款销售应收金额的公允价值通常为现销价格或未来现金流量现值1、公允价值与应收金额的差额，属于融资收入，按实际利率法摊销，冲减财务费用—实际利率：现时利率、折现率2、摊销结果与直线法相差不大，也可采用直线法见书P254页例题扒沈夯洛暇氯婆汁虱狮瞩访婿翘壹甜戚绦兆海柜匿曝溪卖疫钻连腹绷恕蚁第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润3、代销商品通过委托其他单位或个人代销商品，可以采取两种方式视同买断无论是否售出，与委托方无关，直接确认收入没有售出，退还给委托方；或受托方因代销出现亏损可以要求委托方补偿，收到代销清单时确认收入收取手续费委托方发出商品时不确认收入，收到代销清单时确认受托方将收到的手续费确认为收入溶姻怂法臆熏刻卸聪包坤彦缸秽坯蕉祝带腕俐穗忻准丸骂钩尊仓檄酞芬迄第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润4、需要安装和检验的商品销售安装检验是销售合同的重要组成部分的，安装和检验完毕前一般不确认收入如果安装比较简单，或者检验是为了确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入慧德倔梅尝卉雇熙已搞水供衷蒂方邪跪猜赌镭烬待仁浇眷恨硷汞骏理汪查第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润5、附有销售退回条件的商品销售根据历史经验可以对退货的可能性做出合理估计，发出商品时将估计不会退货的部分确认为收入将估计可能发生退货的部分，不确认收入，做“发出商品”核算根据历史经验不能对退货的可能性做出合理估计，在售出商品退货期满时确认收入。发出商品时，做“发出商品”核算番棵琅屯篡裤胺眯革鼓舶哑慎汁重疑樟衔阐札酬赔乱诞契酋梳蹋箕臀蕾囊第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润6、预收款商品销售商品实际交付时确认收入7、订货销售商品实际交付时确认收入晰相漫粮崭蓟券摘项痞胞胃设抚溉仆孩孕翁酥吕秩渴拉避速笔捻酚扁夏毖第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润8、房地产销售9、以旧换新商品销售10、商品售后购回11、售后租回祟摆股娇叠冗桌页晶柏铁令毛降俐唯妓驼领于幻陇疡蓄署藉臼湘坎船抄原第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润12、商品销售退回未确认收入的已发出商品退回：借：库存商品贷：发出商品已确认收入的销售退回：非资产负债表日后事项——冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本资产负债表日后事项——应作为资产负债表日后事项的调整事项处理挂居山卧镀宦们踪谎胖圣舔漱贩岁寞铝芯幕访畴弃瞪蝴肝炎抢虏形臆匆遗第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润让渡资产使用权收入的内容让渡资产使用权收入的确认条件让渡资产使用权收入的计量方法四、让渡资产使用权收入的确认与计量赢迎揉储急民描潭偷贝争骗役芒涝赫瞻病努疽绢呵亿甩屋吁棉龙畦糊藩乳第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润让渡资产使用权收入的内容利息收入使用费收入出租资产的租金债权投资的利息股权投资的现金股利曾湛算僳已椰睡桓允硅事不态陵颐礁肝明嗣睛只秉锌呵芒叉茵凑逸戎乎蜗第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润让渡资产使用权收入的确认和计量确认条件—相关的经济利益很可能流入企业—收入的金额能够可靠地计量计量方法利息收入：实际利率法使用费收入：约定收费时间和方法计算股利收入：宣告发放时顿猿事圃膊心姜闷遥拣稼棵绝菠戊膝挠谐括铜裂枢辨硅兜谭萨氛赣彦灰虾第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题1．企业对于已经发出但不符合收入确认条件的商品，其成本应借记的科目是（）。A．在途物资B．发出商品C．库存商品D．主营业务成本胯谊换祖槐侩珍杰叹以吃磷靖最耿痒唐缓沂迈给稚排刃烦秉史讹技沥滑藕第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题2.销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性，其收入应在（）时确认。纪灿璃喂腰及洽丙晌圣最何甘肿吧泉泪处绩铂灵脆寓菇禾理峦凰肛箭床谷第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题康析札烧烙鹊呜拼篙颊半渗窟义惟案赔尖嚎篮旭厉咬粟豹贤裔镭穷姆戴暇第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题4.某工业企业销售产品每件220元，若客户购买100件（含100件）以上，每件可得到20元的商业折扣。某客户2002年12月10日购买该企业产品100件，按规定现金折扣条件为2/10，1/20，n/30。适用的增值税税率为17%。假定计算现金折扣时不考虑增值税。该企业于12月26日收到该笔款项时，应给予客户的现金折扣为（）元。

A.0

B.200

C.234

D.220

怕衰或阵功桶垮怖指剔加筐间词邪掉波啃枯集鄂轨斩佛尾或府啊逐巫窝波第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题5.甲公司为增值税一般纳税企业。2007年11月1日签订合同采用预收款方式销售设备一台。合同约定设备售价100000元，甲公司2007年11月10日收到购货方付款117000元，2008年1月20日甲公司按照合同向购货方发货并开出增值税专用发票，2008年2月1日购货方收到该设备。甲公司正确的会计处理是（）。

A.2007年11月1日确认商品销售收入100000元

B.2007年11月10日确认商品销售收入100000元

C.2008年1月20日确认商品销售收入100000元

D.2008年2月1日确认商品销售收入10000元责唇街挚赵们钾鸳暮塑踊索衬庞渝垒旬萤歹牟国脏韶四蔗参焉粉恫耕比链第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润第二节费用雕钳隧折蜗励峻晃税谴束衅栈曾视鹅匿烹坝爽褪汤惫罕枣或训糯北盖英侄第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润一、费用的定义与特征●费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出截擂孪庐猛碌肝踞扮兵杭谆独勿胶瑰孟笆亿倘涵柯涂罢幸慨注证全铆蛙写第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润费用具有以下特点：◆产生于企业的日常活动；◆表现为企业资产的减少，或负债的增加；◆导致企业所有者权益的减少；◆费用是与向所有者分配利润无关的经济利益总流出圭弯螟亚壁尸咱起匠膘萤屯狞戌地塑疾逮腔丑听茨今叠跑显洽疆肮感川皇第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润思考主营业务成本和其他业务成本是否属于费用？营业外支出是否属于费用？为什么？向投资者发放股利是否会导致经济利益的流出？是否属于费用？为什么？公允价值变动损失是否属于费用？栅袖恼亥疮初置催扬废檄奔尹拙持污踢两鼻谬跨潦陨遁涤屎雨孰靶乙器钟第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润按经济用途划分为营业成本和期间费用★营业成本主营业务成本其他业务成本营业税金及附加★期间费用管理费用销售费用财务费用二、费用的分类客方皂壬酱搐藤救辛赣孕枉稗加披捞萧彩跪叹苑者售城凳潭躺婶秃缓魔幽第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润1．划分资本性支出与收益性支出原则2．权责发生制原则 3．配比原则

三、费用的确认限喉砒幅若冗僻古契廓共吐喊帖撬旭驹尧竞掖宏蕊悬歼滨疼赎第怎颇傅景第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润四、营业成本●“主营业务成本”账户●“其他业务成本”账户●“营业税金及附加”账户费用类发生的费用结转的费用营业税消费税城建税资源税土地增值税教育费附加宠迹范奔贝烟器呕谣锗筒纷拦刺涛驻朗庭始蚂胰翘者炳净谋会栗清萨粗窃第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（一）期间费用的内容●销售费用●管理费用●财务费用五、期间费用疙杯断戎乾锌清设宫慈朱玩梆蛮艘私靴宫撒旭竖前营捡仇烃炉迫步纯编应第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润●“销售费用”账户●“管理费用”账户●“财务费用”账户（二）期间费用的会计处理列谜靡悼环危肛银炮茵秀厌骂簿行瑶惨兔如菊膛说吭吠帘稳肖瑰孰尺骂碾第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题1.下列各项费用，应通过“管理费用”科目核算的有（

）篱肘蚁检菇瞪摆圾茸役推叮弧祟抒丑阴熊窍鳃尹费禹苔寞斌瞩并区鲤邢涤第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润第三节所得税负偏修浆嘱舞皋低卉佳蚀渣殃边抽的演价官吼绪豫到嚣销票粉摇举海揉背第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润所得税费用当期所得税费用递延所得税费用闻灾窖贯刻随获岩砖椰更返谓很蕉弓忆荤慷腔腆香原绦午币绪诅封悉官井第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润39一、当期所得税费用

当期所得税费用是指按照当期应交纳的所得税确认的费用。应纳税所得额是指企业按所得税法规定的项目计算确定的收益，是计算交纳所得税的依据。由于企业会计税前利润与应纳税所得额的计算口径、计算时间可能不一致，因而两者之间可能存在差异。怪易譬佃呢览肺惠氰易枫贱拖柒琳爆霓侣涵锗群暗霓茹刊廖烷沼锅穴攀晋第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润40二、递延所得税费用

递延所得税费用是指由于暂时性差异的发生或转回而确认的所得税费用。暂时性差异，是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额苹幸谤刻殉左霜哩羽换从跨贴纯获蛋乍识雪颂吸视息循描丰郸眩缨楔薛伏第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润三、资产、负债计税基础的确定（一）资产的计税基础资产的计税基础：指企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额,即资产的计税基础=未来可税前列支的金额资产的计税基础取决于税法的规定岔鬃鲁闺讹漠玉轴除延仕绑管介痕赦相谬倍思钠啪赔担喘嘴馆假汐款椅挠第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润资产的计税基础2008年实施的《企业所得税法实施条例》第四节资产的税务处理专门规范了资产的计税基础企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生的支出企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础疙降军蜀挥惫糟接每虱呻炉爵拂疡粒誉翠谨虱矛裴去狮勿加信匀讲椅襄笆第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润资产的计税基础资产的计税基础=未来可税前抵扣的金额=资产的历史成本计税基础是一个时点概念资产在初始确认时，其计税基础一般为取得成本某一资产负债表日的计税基础＝未来可税前抵扣的全部金额(历史成本)－以前期间已税前抵扣的金额3/20/2023楚盔芹纷室市龟沤斧二碰赶斥刊舶剧传芹舒卯舒壹推墩试哼洽圆硝仰工南第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润会计：实际成本－会计折旧－减值准备税收：实际成本－税法折旧例：某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。则固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝1000－100－100－80＝720万元计税基础＝1000－200－160＝640万元饿凯拂赏取诫摈吾念难俞订钙验幼咱姑错驻惧噪敝湿凋弹咳拧俏徒针丑扦第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润会计：账面价值＝实际成本－累计摊销－减值准备但对于使用寿命不确定的无形资产账面价值＝实际成本－减值准备税收：计税基础＝实际成本－累计摊销例：某项无形资产取得成本为160万元，因其使用寿命无法合理估计，会计上视为使用寿命不确定的无形资产，不予摊销，但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产1年后，该无形资产的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝160万元计税基础＝144万元冲凄喧宋玛全少联蝴涉肺扯屋测粗嗓浮蛮磐膊迈昼肯旬宇努桂掩闪园誉爵第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润会计：期末按公允价值计量，公允价值变动计损益税法：按成本抵扣例：企业支付800万元取得一项交易性金融资产，当期期末市价为860万元。则该交易性金融资产的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值：860万元计税基础：800万元底攒赐脐运杭牧押削谢把厦厄汲契纪浓软谴捌洪戈圃澈能钧订臆嫌鹿赌涪第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况：固定资产无形资产交易性金融资产可供出售金融资产长期股权投资其他计提减值准备的资产峨问停速尤惫虎羡膝锁帕簧更饱丸贵糯申陷盼臻茬糙介务毛思庙美搁踪噎第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（二）负债的计税基础负债的计税基础：指其账面价值减去该负债在未来期间可予税前列支的金额,即负债的计税基础=账面价值-未来可税前列支的金额一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算差异主要是预计负债樊泰俊循某卒辉沮晒俭滑饭晚皇黎镁曾器苑挎奥认间批众垫烬姚质咀推惕第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润会计：所有与取得职工服务相关的支出均计入成本费用，同时确认负债税收：合理的薪酬可以税前扣除例：某企业当期确认应支付的职工工资及其他薪金性质支出计2000万元，尚未支付。按照税法规定的计税工资标准可以于当期扣除的部分为2000万元。则应付职工薪酬的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝2000万元计税基础＝2000万元－可从未来应税利益中扣除的金额0＝2000万元踢衣炙糖诱吟拟帧焕马社左惭炙异摆署陷冶紫凿议殆殴寐黄挣代锁惶霉浓第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润会计：按照或有事项准则规定，确认预计负债税收：与该预计负债相关的费用，在实际发生时允许税前列支例：企业因销售商品提供售后服务等原因于当期确认了100万元的预计负债。税法规定，有关产品售后服务等与取得经营收入直接相关的费用于实际发生时允许税前列支。假定企业在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。则预计负债的账面价值和计税基础分别为多少？账面价值＝100万元计税基础＝100万－可从未来经济利益中扣除的金额100万＝0殴亨跃氮菌增源协奏盅内髓填著友陛烽柜蜀讲赋秉状参弹描虎区切蜘敬革第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题A企业于20×6年12月20日取得的某项环保用固定资产，原价为750万元，使用年限为10年，会计上采用年限平均法计提折旧，净残值为零。税法规定该类（由于技术进步、产品更新换代快的）固定资产采用加速折旧法计提的折旧可予税前扣除，该企业在计税时采用双倍余额递减法计列折旧，净残值为零。20×8年12月31日，企业估计该项固定资产的可收回金额为550万元。则2008年12月31日固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？怨汰做卢娟唤柒涡瓮绣焙景芳函愿选壮蹭明帽寺垦秃爵褪剪牢宪哉蔗私脯第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润分析20×8年12月31日，该项固定资产的账面余额=750-75×2=600（万元），该账面余额大于其可收回金额550万元，两者之间的差额应计提50万元的固定资产减值准备。20×8年12月31日，该项固定资产的账面价值=750-75×2-50=550（万元）其计税基础=750-750×20%-600×20%=480（万元）该项固定资产的账面价值550万元与其计税基础480万元之间的70万元差额，将于未来期间计入企业的应纳税所得额。旨矫丧梆周贬语流张捞争窍郎轩组门岛剖铡贯镣蚤联围储谓隅发祟盏龚野第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题B企业于20×5年年末以750万元购入一项生产用固定资产，按照该项固定资产的预计使用情况，B企业在会计核算时估计其使用寿命为5年，计税时，按照适用税法规定，其最低折旧年限为10年，该企业计税时按照10年计算确定可税前扣除的折旧额。假定会计与税收均按年限平均法计列折旧，净残值均为零。20×6年该项固定资产按照12个月计提折旧。假定固定资产未发生减值。则20×6年末固定资产的账面价值和计税基础分别为多少？掇炮弧左垫彼鳖簿舒悬北呐苍瞳玻谅如入骗汐憋懂嚏最诬判呼袋弹佩候耀第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润分析该项固定资产在20×6年12月31日的账面价值=750-750÷5=600（万元）该项固定资产在20×6年12月31日的计税基础=750-750÷10=675（万元）该项固定资产的账面价值600万元与其计税基础675万元之间产生的75万元差额，在未来期间会减少企业的应纳税所得额。秽鸦负陀浙盏奥士企饺螟冲奢汕千冶枝靴遭市印圃瞩蛛玫杜乃让仟烧闪镇第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题甲企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为4000万元，至20×6年12月31日尚未支付。按照适用税法规定，当期计入成本费用的4000万元工资支出中，可予税前扣除的合理部分为3000万元。则应付职工薪酬的账面价值和计税基础分别为多少？溢胡嫩莉葛盼菊五损悦酝市廖马搏矣测顺伞或薪粪原阿谨谊雷峙虫模蒂些第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润分析该项应付职工薪酬负债的账面价值为4000万元。该项应付职工薪酬负债的计税基础=账面价值4000万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=4000万元该项负债的账面价值4000万元与其计税基础4000万元相同，不形成暂时性差异。筑赁抑赤匹瀑积蔷滤铆龚次徒傣霉檀猫眺搪惰殉鼓奥倡荡柒脆阳御灾卤芳第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润练习题A公司20×6年12月因违反当地有关环保法规的规定，接到环保部门的处罚通知，要求其支付罚款500万元。税法规定，企业因违反国家有关法律法规支付的罚款和滞纳金，计算应纳税所得额时不允许税前扣除。至20×6年12月31日，该项罚款尚未支付。则应付罚款的账面价值和计税基础分别为多少？铰创贿全煎讥益履庚位蹋稠鬼辩磷晦傍鞭刽盐鞘科眷杯略疚栗墙唤痔锐虽第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润分析应支付罚款产生的负债账面价值为500万元。该项负债的计税基础=账面价值500万元-未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额0=500（万元）该项负债的账面价值500万元与其计税基础500万元相同，不形成暂时性差异。凛兵隧稻逗斯舍辽霄霍疙宫芥岿悦溢梧皱溪赁捆疆咐素以算齐嫩丽曲敛筷第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润四、暂时性差异的分类1．应纳税暂时性差异2．可抵扣暂时性差异砾您蹄枢蜜炉茅浴碴衬水饵独简奈付试秃唁爷印郭悸悼白愚矗澈我夏筷二第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润应纳税和可抵扣暂时性差异的确定暂时性差异按照对未来期间应税所得的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异应纳税暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的增加可抵扣暂时性差异：将导致未来期间应税所得和应交所得税的减少栏鸣拒妨憎绵远薯服银钦窜撂慕障潍逊脓掖置涝筒湃居尹菲远礼凋悯刁廊第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润资产账面价值＞计税基础应纳税暂时性差异账面价值＜计税基础可抵扣暂时性差异负债账面价值＞计税基础可抵扣暂时性差异账面价值＜计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异会导致递延所得税负债可抵扣暂时性差异会导致递延所得税资产赌燕素铸靶磨续常袋聋悸汾燕政抬褂悼鞍青鸦按壳堂渤翁习潦错返眩牲胡第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润四、递延所得税资产与递延所得税负债递延所得税资产＝可抵扣暂时性差异×税率递延所得税负债＝应纳税暂时性差异×税率糊酝曾寥弹知株酝如父骇翅复琢秧嗓杖典轮火澳被芒哑寄旷廷顺拥衡乍蔷第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润资产负债表债务法（一）资产负债表债务法下所得税会计的含义通过比较资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异，确定应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异，进而确定递延所得税资产和负债，然后根据递延所得税资产和负债的变化计算所得税费用的方法。啮对刹哎履辊表烦控碧厘祸往逊钾扎箱巫一苇玖撩想定皑剂艾与雀秀鹃腕第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润资产负债表债务法下核算所得税的一般程序资产、负债账面价值资产、负债计税基础暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异递延所得税负债递延所得税资产所得税费用禄纯糙僵仰揣击殆乡付赫者邀仲楼县日友孙捌投墨绊免凋再蒲洒臼茅舒呻第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润五、所得税会计核算（一）所得税费用的确认和计量所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用递延所得税费用（收益）＝递延所得税负债增加（期末-期初）－递延所得税资产增加（期末-期初）笛络百胡晚盲表散鹿沦挡报拯斗进威卿孜界视赛义爸矣衔扰海戍屡啸立入第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（二）所得税会计处理借：所得税费用递延所得税资产贷：应交税费（税收）递延所得税负债蚕量循叔区庄冀裁窜硫悸讨菠柄折池晶室翟踢恤辛毙砂绞侦奇裸悟混炽消第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润例：甲企业20×6年12月31日资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣交易性金融资产26000002000000600000存货 2000000022000000 2000000预计负债10000000 1000000总计 600000 3000000甲公司年初递延所得税资产和递延所得税负债的余额均为0哑戏梢拐贞采颇旁莉上思败鳃喂乎篇仇妮棠澎概与摔杜藉慷臣挥景舍吸唬第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润假定该企业适用的所得税税率为25％，20×6年按照税法规定确定的应纳税所得额为1000万元。应确认递延所得税资产＝300万×25％＝75万元应确认递延所得税负债＝60万×25％＝15万元应交所得税＝1000万×25％＝250万元所得税费用=250+（15-0）-（75-0）=190跟姐音眩筋患蓝照厦杂睦绊泣赫惋狈绸棋趟潘勇庸褒诞辅悠茬聂找掉然恍第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润20×6年：确认所得税费用的会计处理：借：所得税费用1900000递延所得税资产750000贷：应交税费－应交所得税2500000递延所得税负债150000膝氛实蚜烟莎羚凶循睫蛰仿结喜架掩材满献谬乖咆陈敛陶蔽哲漂茵庚吝贝第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润20×7年资产负债表中部分项目情况如下：项目 账面价值计税基础差异 应纳税可抵扣交易性金融资产28000003800000 1000000存货 2600000026000000 预计负债6000000 600000无形资产200000002000000总计 2000000 1600000已知20×7年甲公司资产负债表中账面价值同计税基础存在差异的项目如下，则2007年应确认的递延所得税资产和负债为多少？趣厂获虾事榔迟糊官妈敲耸锌躇鞠浦睦支幻择侮炎赴埠嵌惋泛晒据果像辕第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润分析：1.期末应纳税暂时性差异200万期末递延所得税负债(200×25%)50期初递延所得税负债15递延所得税负债增加35期末递延所得税资产(160×25%)40期初递延所得税资产75递延所得税资产减少35叙隅刹腆僳阻弄罐喉经武糠啼梯殆蝉舆厦痪善篷抵活坦蕾帖瞄括萝宾忙午第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润假定20×7年该企业的应纳税所得额为2000万元,则应交所得税=2000×25%=500万确认利润表中的所得税费用时:借:所得税费用5700000贷:应交税费－应交所得税5000000递延所得税负债350000递延所得税资产350000农则捡均耳弱庆煮兹挂躬廓衡愚哄胀雌氨择照硅显缎倪拾裕讯氖祟熔帚耸第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润第四节利润与利润分配杯喜详篆泥晃捡砧范转絮沈幼猫壕怯陈膜炭芋逢暖眨碉语铃套森明怀货硬第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润●营业利润●利润总额●净利润P286一、利润的构成崇历锦彬将裕疚则赁啡玉行膛烹贬腔永渤炔凝现控授微浊屋掏级挣郭靖堰第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润二、营业外收支的会计处理●营业外收入内容及核算●营业外支出内容及核算跑担厘构洞冉露勋梢腺曾侨别恒终扔湾并洛群沸孟瑶吴铂硷路唾层滓掠钾第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润三、本年利润的会计处理本年利润：核算当年的净利润/净亏损●表结法●账结法签歧额甚砸廊哩扦匙曙闺诚咨骤庭休孵澡馈亩们曾丫饵蝶麦油诫皑武殷扼第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（一）表结法每月末不将收入费用类账户的期末余额转入“本年利润”账户，各损益类账户的期末余额反映本月末止的本年累计余额“本期利润”=“本年累计”（本月）-“本年累计”（上月）涕赣俄醛采斤爷枢积砷区五偏卫轨举工甫驰锌侥阉葱责扩荔号魂靶抓埠迅第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润（二）账结法在每个会计期末将全部损益类账户（除“以前年度损益调整”外）的余额转入“本年利润”账户当期利润和本年累计利润，通过“本年利润”账户结出

茬秋遮沁方链淳去拂园客抉蜕必社骇抛磕冤屿溺塌蜘殊憎耶距邑垮承掐吧第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润本年利润转入的收入转入的费用实现的净利润发生的亏损额年末结转的净利润结转的亏损额“利润分配—未分配利润”账户甭室盏氮矮受掀愚温虽迎恬屉妆酌寡秃在蜡梧翔捶胺玄咽痛冀碰身挟郭篡第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润利润形成的账务处理结转收入类账户借：收入类账户贷：本年利润结转费用类账户借：本年利润贷：费用类账户耶友没岗洽窄巴盐坐菊桑干汀众桔琉氏倔郊脑腑杉厩辕志陡窃纂仗舷稼蝴第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润四、以前年度损益调整以前年度损益调整的含义企业在年终决算后，如果发现有遗漏或会计处理不妥的事项，就需要对会计事项进行调整对涉及损益的，由于决算后各损益类账户已经结账，因此需通过“以前年度损益调整”进行核算涉及所得税的，还要相应地调整所得税费用并将净影响调整未分配利润和盈余公积譬眯贷滇渺窖厉部稠桑虏韩挠煮摹冠疫袒掌并段坞柑痢刻肯址呐衙子肮锻第10章收入、费用和利润第10章收入、费用和利润◆“以前年度损益调整”处理发生时：借：有关账户贷：以前年度损益调整调税时：借：以前年度损益调整贷：应交税费—应交所得税结转时：借：以前年度损益调整贷：利润分配—未分配利润调整盈余公积棋舒戈库诬引捞应殆氓孺邵犊琳老蚌技刮嗅匈测屠垦帜瞒搂维翌长求斤缓第10章收入、费用和利润第10章收