银行会计-第2章课件

第2章基本核算方法本章提要基本核算方法是全书的技术基础部分，主要介绍银行会计的基本核算方法和基本核算技能。具体包括：银行会计科目的设置和分类；银行会计的记账方法及运用技术；银行会计凭证的填制及传递处理过程；银行账务组织及错账冲正的方法、会计报告等内容。2.1银行会计科目2.1.1银行会计科目的意义银行会计科目是指在银行会计核算体系中，将银行各项业务和财务活动按照不同的经济特征和核算内容进行分类的项目，是设置账户及确定财务会计报告项目的依据。1.统一核算口径2.连接核算方法2.1.2银行会计科目的作用2.1.3银行会计科目的分类1.按照与资产负债表的关系分类表内科目表外科目

银行会计科目2.1.3银行会计科目的分类资产类科目2.表内科目按资金性质分类损益类科目负债类科目资产负债共同类科目所有者权益类科目银行会计科目2.2.1单式记账法与复式记账法复式记账法对发生的每项经济业务都要按照相等的金额在两个或两个以上相互关联的会计科目中进行登记。2.复式记账法2.2.2借贷记账法1.记账主体2.记账符号和记账规则3.账户结构和记账方向4.试算平衡科目与记账符号关系借方贷方资产增加资产减少负债减少负债增加所有者权益减少所有者权益增加收入减少收入增加费用增加费用减少试算平衡表的编制

试算平衡表根据各一级科目的余额和发生额情况直接编制而成。试算平衡表的基本平衡关系。

①期初借方余额（贷方）+(－)本期借方发生额－(+)本期贷方发生额＝本期借方余额(贷方)；

②期初借方余额合计＝期初贷方余额合计；

③本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计；

④期末借方余额合计＝期末贷方余额合计；

⑤表内有关会计科目的平衡关系。3．试算平衡表的格式

试算平衡表由表内科目、表外科目和补充资料三部分组成，每一部分又分为横向栏和纵向栏。[案例]现以某银行某日发生的业务（如表）举例说明借贷记账法的记账规则,要求写出会计分录并编制试算平衡表。表例案银行试算平衡表××年×月×日科目编号科目名称上日余额本日发生额本日余额借方贷方借方贷方借方贷方10011131210117014111310156015701224141012211现金短期贷款单位活期存款固定资产资本公积清算资金往来营业外支出所得税应交税费实收资本应付债券4412001100000850000150005000800000800030002001500000100000100020002500300005000500020001800050010002000500030000200020002300044170011010008750002000070007995003300050002200152300082000合计241120024112006550065500244470024447002.3.1银行会计凭证的定义、特点2.银行会计凭证的特点（1）采用单式凭证（2）大量使用外来原始凭证代替记账凭证（3）凭证在各个部门传递2.3.2银行会计凭证的分类1.按凭证的使用范围分类基本凭证和特定凭证（1）银行内部使用的凭证（2）可对外传递但不对外销售的银行凭证（3）银行特定业务使用的凭证

基本凭证是银行会计部门根据原始凭证及业务事项，自行填制并凭以记账的凭证。基本凭证是银行根据有关原始凭证或业务事项自行编制的通用记账凭证。一般有10种：①现金收入传票②现金付出传票③转账借方传票④转账贷方传票⑤特种转账借方传票⑥特种转账贷方传票⑦表外科目收入传票⑧表外科目付出传票⑨外汇买卖借方传票⑩外汇买卖贷方传票

由于这些记账凭证在银行内部经办业务的各个柜组之间进行传递，因而银行习惯上称其为

“传票”。2、按凭证的填制程序和用途分类按凭证的填制程序和用途分类，可将凭证分为原始凭证和记账凭证。（1）原始凭证。（2）记账凭证。3、按凭证的形式分类会计凭证按形式分类可分为单式凭证和复式凭证。银行多采用单式记账凭证。2.3.3会计凭证的要素（1）凭证的名称及编制的年、月、日(特定凭证中的日期由客户填写)；（2）收、付款单位开户银行的名称和行号；（3）收、付款单位的户名和账号；（4）货币名称、符号和大小写金额；（5）款项来源、用途、摘要及附件张数；（6）会计分录和凭证编号；（7）单位按照有关规定的签章；（8）银行及有关人员的签章。2.3.4会计凭证的填制1.会计凭证的填制（1）按不同业务编制传票（2）按规定填写传票（3）按不同业务加盖印鉴或戳记2.3.5银行会计凭证的审查（1）是否属于本行受理的凭证。（2）使用的凭证种类是否正确，凭证的基本内容、联数与附件是否完整齐全，是否超过有效期限。（3）账号与户名是否相符。（4）大小写金额是否一致，字迹有无涂改。（5）密押、印鉴是否真实齐全。（6）款项来源、用途是否填写清楚，是否符合有关规定的要求。（7）内部科目的账户名称使用是否正确。（8）计息、收费、赔偿金等的计算方法与数额是否正确。（1）现金收入业务：先收款，后记账；先记现金收入日记簿，后记分户账。（2）现金付出业务：先记账（或通过电子计算机查询余额），后付款；先记入付款人的分户账，后记入现金付出日记簿之后，才支付现金。（3）转账业务：先记付款人账，后记收款人账，代收他行票据必须坚持收妥抵用，以防止单位套用银行资金，造成银行垫款。2.3.6银行会计凭证的传递会计凭证的装订与保管为了保证会计核算资料完整无缺，便于事后查考，每日营业终了账务清理完毕后，要对会计凭证按日整理装订。在装订前，要认真检查凭证和附件张数及有关戳记是否完整齐全。装订时要按照有关规定顺序排列，另加传票封面和封底，在装订绳处加封，并加盖有关人员名章，以明确经济责任。如传票过多，可分册装订。有价单证及重要空白凭证的管理有价单证是指待发行的印有固定面额的存单、票据和证券，如国库券、金融债券、定额存单、定额本票、定额支票等。这些有价单证一经银行签发就有支款效力，应视同现金一样加强管理。重要空白凭证是指由银行印制、具有特定用途但尚未填写和签章的空白凭证，如空白支票、汇票，不定额本票、存折、存单、联行报单等。对重要空白凭证通过表外科目核算，设置登记簿，按品种立户，并登记凭证起讫号码，由专人负责管理，对出售、领用、运送、注销有严格手续，并定期对账面结余和库存数字进行核对。会计凭证的处理，是指从受理或编制凭证开始，经过审查、记账、传递，直到整理、装订、保管为止的全过程。为了提高管理水平，促进会计工作顺利进行，必须采用科学的凭证传递程序，保证凭证传递畅通无阻，避免无人负责和迟滞现象的发生。并且做到先外后内，先急后缓，以适应各种业务不同的需要

2.4账务组织和账务处理2.4.1账务组织银行账务组织就是指在银行会计核算中各种账簿的设置、核算程序、核对方法等相互配合的账务。账簿是以会计凭证为依据，全面地、连续地、科学地记录和反映各项经济业务的簿籍，它由具有专门格式的账页所组成。银行的账务组织包括明细核算和综合核算两大系统。两个系统的账簿都根据同一会计凭证平行登记，双线核算。明细核算对综合核算起细化和补充作用，综合核算对明细核算起统驭作用。它们相互配合，相互补充，又相互联系，相互制约，构成银行会计核算完整的账务组织体系。2.4.2明细核算2.4.2明细核算分户账是明细核算的主要账簿，按户立账，根据凭证逐笔、序时连续记载，具体反映每个账户的资金活动情况。1.分户账2.4.2明细核算（1）分户账的基本账式

①甲种账②乙种账③丙种账④丁种账

帐页格式见教材p32-332.4.2明细核算（2）分户账的有关规定①填明账页上首。②分户账记账时，应填制日期。③记账时先核对好户名、账号、币别、印鉴、业务内容，防止串户、冒领、透支等事故发生；④经济业务发生后，必须根据传票逐笔记载和逐笔结出余额，在分户账摘要栏内简明扼要的写明业务内容和有关凭证号码。⑤分户账应按年度更新账页。2.4.2明细核算2.登记簿登记簿是明细核算的辅助性账簿，是适应表内、表外科目某些业务需要而设立的账簿，主要运用于那些在分户账上未能记录或不必要分户记录的重要事项的登记。2.4.2明细核算余额表是指用于抄列分户账余额的表格，是核对总账与分户账余额和计算利息的重要工具。

3.余额表（1）计息余额表（2）一般余额表

2.4.2明细核算4.现金收入、付出日记簿现金收入日记簿和现金付出日记簿（格式与现金收入日记相同）是记载和控制现金收入、现金付出笔数和金额的序时账簿，是现金收入和现金付出的明细记录。

2.4.2明细核算返回2.4.3综合核算综合核算是按会计科目进行的总括记录。

图2-3综合核算程序1.科目日结单科目日结单，也称总传票，是每一会计科目当日借、贷方发生额和传票张数的汇总记录，是轧平当日账务的重要工具，也是登记总账的依据。2.4.3综合核算2.4.3综合核算2.总账总账是各科目的总括记录，是综合核算和明细核算相互核对及统驭分户账的主要工具，是定期编制各种会计报表的依据。

2.4.3综合核算3.日计表日计表是综合反映当日银行全部业务活动的会计报表，也是轧平当日银行全部账务的主要工具。返回2.4.4账务处理和账务核对

账务处理是指从办理业务，编制和审查凭证开始，经过账务记载和账务核对，直到轧平账务，编制日计表的全过程。它主要包括记账、结账和对账三个环节。记账记账是会计核算的主要内容。当业务发生时编制或审查凭证，一方面根据凭证记入分户账，按分户账的余额编制余额表；另一方面编制科目日结单登记总账，并根据总账编制日计表。

结账结账是指银行在会计期末将各科目余额结清或结转下期，使各科目记录暂时先告一段落的过程，也是会计核算的重要环节。账务记载到一定时期后，必须进行结账。银行的结账工作分为日结、月结和年度结转三种。其中日结是结账的基础，也是银行会计的一个重要特征。对账对账是保证账务记载正确的一项必要措施。通过对账，达到账账、账款、账据、账实、账表和内外账务六相符。1.账务处理程序（1）根据经济业务编制现金收入、付出传票和转账借方、贷方传票；（2）根据现金传票和转账传票登记现金收(付)日记簿和各种分户账及登记簿，并根据分户账编制余额表；（3）根据现金传票和转账传票编制科目日结单；（4）根据科目日结单登记总账；（5）进行总分核对和账实核对；（6）根据总账编制日计表。2.4.4账务处理和账务核对1.账务处理程序2.4.4账务处理和账务核对（1）每日核对（2）定期核对2.账务核对2.4.5记账规则和错账冲正1.记账规则（1）账簿的各项内容，必须根据传票的有关事项逐笔记载，做到内容完整、数字准确、摘要简明、字迹清晰、严禁弄虚作假。（2）记账应用蓝黑墨水钢笔书写，复写账页可用圆珠笔及双面复写纸套写。（3）账簿上所记载的文字及数字，一般只占全格的二分之一，摘要栏文字如一格写不完时可以在下一格连续填写，但其金额应填在末一行的金额栏内。2.4.5记账规则和错账冲正（4）账簿上的一切记载，不准涂改、刀刮皮擦、挖补和用药水销蚀；（5）因漏记使账页发生空格时，应在空格的摘要栏用红字注明“空格”字样；（6）一切账簿记载均以人民币“元”为单位，元以下计至角、分位，分位以下四舍五入。2.4.5记账规则和错账冲正2.错账更正（1）划线更正。（2）红蓝字同方冲正。（3）蓝字反方更正。

2.4.6计算机操作的记账、对账和错账处理1.记账（1）数据输入，必须由指定操作员进行，非操作人员不得输入数据；（2）输入数据的要求同手工记账一样，不合法凭证不得进行操作；（3）操作人员不得自制凭证上机处理，更不准无凭证输入，且各项业务应序时输入；2.4.6结算及操作的记账、对账和错账处理（4）红字凭证的输入，按同方向负数处理，以“—”表示，并在摘要栏打印冲账代码；（5）自助式设备（包括电话银行、网上银行、ATM、POS等），由客户按章程自行输入业务数据；（6）计算机自动生成的凭证（如利息凭证），其转账数据必须经有关人员复核，并核对份数、金额及平衡关系，先核对后记账。2.4.6结算及操作的记账、对账和错账处理2.对账（1）手工核对科目日结单的发生额与平衡表相互勾对相符；（2）总轧平衡。（3）遇有开、销户，调增、调减积数时，除当日按规定核对外，次日复核员必须依据开销户、调增或调减积数通知单，再与计算机打印出的余额表有关内容勾对相符。2.4.6结算及操作的记账、