探究资产减值

探究资产减值Researchinassetimpairment【摘要】随着全球经济的高速发展，在竞争日趋激烈的经营环境中，精品文档放心下载谢谢阅读谢谢阅读感谢阅读受争议的问题之一。精品文档放心下载感谢阅读益小于该资产现有的账面价值。资产减值会计起源于欧美发达国家，感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载8精品文档放心下载感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载会计准则等的比较，研究新准则中资产减值对上市公司的若干影响。谢谢阅读关键词：资产减值上市公司盈余管理AbstractWiththehigh-speeddevelopmentofglobaleconomy,theriskand精品文档放心下载uncertaintywhichthecompaniesareinfaceofbecomelargerandlarger感谢阅读intheseriouscompetitiveeconomicenvironment.Thevalueofassetshas谢谢阅读alreadylosttheinvariablestatus,theriskoffixedasset,intangibleasset,感谢阅读goodwillandotherlong-livedassetsischangingbigger.Theimpairment感谢阅读ofassets,whichisnotjustoneitemonthebalancesheet,hasbeenoneof感谢阅读thehighestdisputedproblemsforthelistedcompanies.精品文档放心下载Assetimpairmentmeansthatbecausetheexternalenvironmental谢谢阅读elementsortheinternalusingmethodsandthescopechange,thevalueof精品文档放心下载assetdeclinesdownanditleadsthewholeeconomicprofitwhich感谢阅读flowinthecompanyinthefuturelessthanthebookvalueofthe感谢阅读assets.Impairmentaccountingwhichinthedevelopedcountries,is感谢阅读stillnowintheprimaryphaseinourcountry.Theresearchinthe感谢阅读theory,criterion,andtheimplementationarenotvery精品文档放心下载perfect.Nowadays,theaccountingtendtothesameinthewhole感谢阅读world.Chinahasissuedthenewaccountingstandards,inwhich《The感谢阅读eighthstandard——Assetimpairment》concretelyandclearlyexpatiates谢谢阅读theproblemsaboutthejudgementofimpairment,measureandswitching精品文档放心下载back.Itmustinfluencethelistedcompaniesalot.Thearticlewillresearch精品文档放心下载theinfluenceofassetimpairmentonthelistedcompaniesthroughthe感谢阅读comparisonbetweenthenewstardardandtheoldone,andthecomparison感谢阅读amongtheinternationalstardardandthedevelopedcountries’stardards.谢谢阅读Keywords:assetimpairment,listedcompany,profitmanagement精品文档放心下载目录一、引言•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••1感谢阅读二、文献综述•••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••••2谢谢阅读(一)资产与资产减值的会计本质•••••••••••••••••••••••••••2感谢阅读(二)资产减值的发展与完善•••••••••••••••••••••••••••••••3精品文档放心下载三、资产减值会计的国际比较•••••••••••••••••••••••••••••5谢谢阅读（一）资产减值的确认比较•••••••••••••••••••••••••••••••5谢谢阅读（二）资产减值的计量和转回•••••••••••••••••••••••••••••7感谢阅读四、分析资产减值与上市公司的关系•••••••••••••••••••••••8感谢阅读（一）上市公司盈余管理的原因及手段•••••••••••••••••••••8感谢阅读（二）资产减值对盈余管理的影响•••••••••••••••••••••••••9谢谢阅读五、研究总结与局限性•••••••••••••••••••••••••••••••••••16精品文档放心下载资料来源与参考文献•••••••••••••••••••••••••••••••••••••17精品文档放心下载一、引言（一）研究背景谢谢阅读谢谢阅读谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载的准则制定机构以及国际会计准则委员会都对资产减值的会计问题感谢阅读感谢阅读了其实务界的行为并且有效增强了会计信息的有效性。谢谢阅读是其具体应用已经渗透在我国的会计实务里面，伴随着1993年以来精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载感谢阅读谢谢阅读产组合或者现金产生单元来计提减值准备和商誉的减值该如何处理精品文档放心下载感谢阅读谢谢阅读谢谢阅读情况，于２００６年正式出台了《企业会计准则第8号——资产减精品文档放心下载值》，重新定义和规范减值准备的相关问题，该准则于2007年1月精品文档放心下载1精品文档放心下载和实施，标志着我国资产减值会计的发展进入了一个新的阶段。精品文档放心下载（二）研究意义谢谢阅读善，投资方式也日益多元化，我国投资者不再只满足于购买国库券，感谢阅读谢谢阅读感谢阅读谢谢阅读感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载历史成本计价的账面价值，造成信息披露的失真。谢谢阅读=负债谢谢阅读感谢阅读于社会经济情况和企业内部等各种原因导致的资产可能带来未来经感谢阅读精品文档放心下载大影响,从而影响着投资者正确的投资抉择。精品文档放心下载和规范不能避免的在具体会计处理方面留给上市公司一些自由空间，感谢阅读也就是说上市公司可以利用准则规范所给的自由空间进行着盈余管精品文档放心下载精品文档放心下载感谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读感谢阅读可能性。谢谢阅读谢谢阅读感谢阅读感谢阅读谢谢阅读感谢阅读范以及分析新准则对上市公司盈余管理等的影响方面来阐述。感谢阅读（三）研究思路精品文档放心下载和转回方面的国际比较，研究我国新会计准则在各方面的应用情况，精品文档放心下载感谢阅读市公司盈余管理的影响。二、文献综述（一）资产与资产减值的会计本质探究资产的定义，我们就可以得知资产减值的会计本质。所谓资产，精品文档放心下载感谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载同的观点[1]。（1）未消逝成本观。美国会计学家佩顿和利特尔顿在《公司会计准谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载（21970年美国执业会计师协会所属会计原则委员会感谢阅读颁布的第4感谢阅读精品文档放心下载31980年美国财务会计准则精品文档放心下载委员会（FASB）发布的财务会计概念公告第3号《财务会计报表的谢谢阅读感谢阅读感谢阅读谢谢阅读而由企业控制的、可向企业流入未来经济利益的资源”。感谢阅读费用的配比过程。在这种观点下，资产负债表沦为成本摊销余额表，精品文档放心下载精品文档放心下载资产，认为资产取决于依据公认会计准则对经济资源的确认与计量，精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读诠释了资产的实质——是否能为企业带来未来经济利益。我国1993感谢阅读谢谢阅读感谢阅读感谢阅读感谢阅读谢谢阅读感谢阅读来经济利益论”国2000感谢阅读谢谢阅读感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载精品文档放心下载2006《企业会计准则第8感谢阅读精品文档放心下载感谢阅读精品文档放心下载感谢阅读然气矿区权益和井及相关设施等。[1]感谢阅读大连出版社，2005年感谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读于商品的生产支出加上合理利润，才等于其市场价格[2]。因而，购感谢阅读入时的资产价格代表了当时对资产在寿命期内所能产出的未来经济精品文档放心下载精品文档放心下载时间的流逝及资产的使用而减少，如图：注：横轴——时间纵轴——经济利益预期粗线——代表某一时点上资产的可收回金额细线——代表对资产未来经济利益的原始预期可见，资产的使用过程中会出现一些在购置时无法预期的影响因素，感谢阅读从而导致资产取得时的价值评价曲线会与企业资产的真实价值在特精品文档放心下载定时点上产生差距，这个差距就是资产的减值。感谢阅读感谢阅读不好解决”[3]。在会计上我们探讨资产减值时就必须探讨它的计量感谢阅读问题，资产减值正是分别运用历史成本与可收回金额这两种计量属谢谢阅读性，对同一资产进行计量所产生的计量差异。精品文档放心下载谢谢阅读其历史成本[4]。（二）资产减值的发展与完善1、资产减值的早期思想感谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载低法来计价存货。文献《数学大全》（1494年帕乔利）中曾提出不谢谢阅读谢谢阅读估价存货的做法[5]。根据文献，第一个提及资产过时、毁损的会计感谢阅读核算方法的法国JacquesSaary于1675年明确提出了成本市价孰低法，谢谢阅读将之用于存货的陈旧、过时和毁损，并于1712年提出了他对可变现感谢阅读净值的理解[6]。19世纪，在德国资产减值的会计思想还得到了法律谢谢阅读的认可，“为了对付股份有限公司的股票投机，1884年的德国公司谢谢阅读法还要求公司公布它的利润和提交列有资产按成本和市价孰低法计谢谢阅读价的资产负债表”。2、美国资产减值会计的发展感谢阅读谢谢阅读感谢阅读精品文档放心下载产减值会计由此迅速发展起来。在SFASNO.121发布之前，美国先感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读纵企业盈余的众矢之的。[2]感谢阅读大连出版社，2005年[3]汤云为、钱逢胜，《会计理论》，上海财经大学出版社，1997年精品文档放心下载[4]精品文档放心下载大连出版社，2005年[5]刘峰，《会计准则研究》，东北财经大学出版社，1996年感谢阅读[6]迈克尔.谢谢阅读1989年为了增强企业信息的可靠性和可比性，抑制企业盈余操纵的行为，谢谢阅读AICPA的会计准则执行委员会ACSEC要求FASB对资产减值问题进感谢阅读1980ACSEC首次向FASB感谢阅读精品文档放心下载1995年发布了SFASNO.121感谢阅读可辨认的无形资产以及相关的商誉等项目区分不同的资产类型进行感谢阅读谢谢阅读谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载况，FASB于2001年发布SFASNO.144，要求企业对所有通过出售谢谢阅读感谢阅读的减值处理形成了较为完善的规范体系。3、国际会计准则机构对资感谢阅读产减值的研究发展精品文档放心下载感谢阅读感谢阅读1996年国际会计准则制定委员会做出了制定资产减值会计准则的决感谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读而折现与否在计量结果有重大差异，严重影响着会计信息的可比性。谢谢阅读又如，原准则中规定无形资产和商誉的摊销期不得超过20年，但理感谢阅读事会于1996年3月决定重新考虑，在某种特殊情况下，如果对无形谢谢阅读资产和商誉实施充分、可靠的减值测定，其摊销期是否可以超过20谢谢阅读年。这些在客观上要求国际会计准则制定委员会就资产减值的确认、感谢阅读计量做出系统明确的规定。1998年4月在马来西亚吉隆坡召开的国谢谢阅读际会计准则委员会理事会会议正式批准了《国际会计准则第36号—谢谢阅读—资产减值》（ImpairmentofAssets,IAS36），并于同年6月发布。精品文档放心下载精品文档放心下载值的会计实务，提高会计信息可比性，起着重要的作用。在2004年感谢阅读IASB修订了IASNO.36，变化主要发生在与商誉有关的减值测试部谢谢阅读分。4、我国资产减值会计的发展历程精品文档放心下载说来，可以分为以下几个阶段：初始阶段我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期的会计制精品文档放心下载度改革时的“两则两制”，基于当时经济发展的条件，会计制度仅精品文档放心下载谢谢阅读收账款应反映其可变现净值的理念。四项准备阶段1998感谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载规范。但对其他上市公司（即仅发行A股的上市公司），除规定必感谢阅读精品文档放心下载和长期投资减值损失这三项准备是否确认，并未做出强制性的要求，谢谢阅读感谢阅读谢谢阅读执行面较窄，所以作用十分有限。八项准备阶段随着市场经济的发展，人们对会计信息质量的要求日谢谢阅读益提高。我国2001年末颁布的《企业会计制度》中明确提出了资产谢谢阅读感谢阅读款、存货、短期投资、长期投资、固定资产、无形资产、委托贷款、感谢阅读在建工程等在内的八项减值准备。2006新准则的颁布虽然2001精品文档放心下载减值准备的范围，但是相关具体规范仍然散见在不同的准则条款之谢谢阅读精品文档放心下载会计信息的质量。新准则应时而生，大大改善了现行资产减值制度，谢谢阅读感谢阅读感谢阅读感谢阅读值处理，并且规定了计提减值准备以后会计期间不可以再转回等等。精品文档放心下载三、资产减值会计的国际比较（一）资产减值的确认比较谢谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载谢谢阅读感谢阅读谢谢阅读经存在，资产价值的下降可以相对可靠的计算，就可以加以确认了。精品文档放心下载例如，国际会计准则IASNO.36中认为所谓资产减值就是资产的账精品文档放心下载感谢阅读谢谢阅读感谢阅读减值损失的描述；然而新准则中，我国的相关规定逐步与国际接轨，精品文档放心下载精品文档放心下载感谢阅读感谢阅读与国际接轨。精品文档放心下载谢谢阅读究其中的异同。1、资产减值确认的时间比较谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读感谢阅读认；对于存在导致减值的因素，但是减值一时并未表现出来的情况，谢谢阅读可以暂时不确认减值损失，但是应当尽可能地进行披露。我国新准则中第二章可能发生减值资产的认定中第四条中规定：企感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载值迹象，每年都应当进行减值测试。然而美国财务会计准则委员会（FASB）对于资产减值损失的检测时精品文档放心下载谢谢阅读FAS142第12段谢谢阅读规定,不进行摊销的无形资产每年应进行减值测试,或在事项或环境的谢谢阅读FAS142第26精品文档放心下载精品文档放心下载感谢阅读FAS144谢谢阅读感谢阅读业进行减值测试的频率没有做出硬性规定。IAS36第8感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载精品文档放心下载感谢阅读据73-98段，每年度测试企业合并时取得的商誉的减值；要求一个精品文档放心下载会计实体至少按年度测试仍不可使用的无形资产账面价值的减值。精品文档放心下载英国FRS11第8段中指出[7]，当事件或情况的变化表明固定资产或感谢阅读精品文档放心下载值测试。第9段中指出，固定资产之所以发生减值，有可能是由其精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载澳大利亚AASB第9段中指出[8]，主体应在每一个资产负债表日，感谢阅读感谢阅读应估计资产的可收回金额。2、资产减值确认标准的比较精品文档放心下载精品文档放心下载精品文档放心下载国家采用了此标准，它强调只有在预计的未来期间内不可能恢复时，谢谢阅读才对资产减值损失进行确认。可能性标准是指对可能的资产减值损失予以确认。在可能性标准下，谢谢阅读表明资产减值的确认被分为三类：⑴账面金额很可能（probable）不感谢阅读能全部收回，这种情况应当确认；⑵账面金额合理可能（reasonably谢谢阅读probable）不能全部收回，这种情况应当披露；⑶账面金额极小可能感谢阅读（remotelyprobable）不能收回，这种情况既不确认也不披露。美国谢谢阅读等一些国家使用了可能性标准，其确认和计量的基础不一致，美国感谢阅读FASB强调企业确认资产减值损失的基础是通过测试企业某项资产经精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载确认减值损失，这样可能会导致资产价值高估。感谢阅读感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载精品文档放心下载感谢阅读额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来谢谢阅读现金流量的现值两者之间较高者确定。谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读精品文档放心下载谢谢阅读谢谢阅读精品文档放心下载职业判断，操作更具合理性。3、资产减值确认基础的比较精品文档放心下载感谢阅读精品文档放心下载精品文档放心下载是否独立于其他资产或者资产组的现金流入为依据。国际会计准则中有相似规定，IAS36第65段中指出,如果存在资产可精品文档放心下载能减值的迹象,应估计单个资产的可收