高教审计课件 第10章采购与付款循环审计

AUDITING

第十章采购与付款循环审计

采购与付款循环的控制测试应付账款审计固定资产审计学习目标知识目标*了解采购与付款循环的主要业务活动*明确采购与付款交易的内部控制*明确固定资产的内部控制*明确应付账款审计的目标*明确固定资产审计的目标*掌握采购与付款交易控制测试的方法*掌握固定资产内部控制测试的方法*掌握应付账款实质性程序的方法*掌握固定资产——账面余额实质性程序的方法*掌握固定资产——累计折旧实质性程序的方法*掌握固定资产——固定资产减值准备实质性程序的方法学习目标能力目标*能按照内部控制评审的要求,完成采购与付款交易的控制测试和固定资产内部控制的测试*能按照应付账款审计的目标,完成应付账款的实质性程序*能按照固定资产审计的目标,完成固定资产的实质性程序对应付账款是否低估的判断AUDITING引导案例

第一节

采购与付款循环的控制测试采购与付款循环的主要业务活动采购与付款交易的内部控制固定资产内部控制评估重大错报风险采购与付款交易的控制测试固定资产内部控制测试采购与付款循环的主要业务活动

请购商品和劳务编制订购单验收商品储存已验收的商品存货编制付款凭单确认与记录负债付款记录现金、银行存款支出

采购与付款交易的内部控制适当的职责分离控制请购控制订货控制验收控制实物控制应付账款的控制内部核查程序控制采购交易的内部控制目标及关键内部控制

固定资产的内部控制

预算控制授权批准控制账簿记录控制职责分工控制资本性支出和收益性支出的区分制度处置控制定期盘点控制维护保养控制

评估重大风险在实施控制测试和实质性程序之前,注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况,评估认定层次的财务报表重大错报风险,并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑态度。AUDITING

采购与付款交易的控制测试对请购商品或劳务内部控制测试对订购商品或劳务内部控制测试对验收商品内部控制测试对实物内部控制测试对应付账款内部控制测试AUDITING

第二节

应付账款审计

应付账款的审计目标应付账款实质性程序AUDITING1．确定资产负债表中记录的应付账款是否存在。2．确定所有应当记录的应付账款是否均已记录。3．确定资产负债表中记录的应付账款是否被审计单位应履行的现时义务。4．确定应付账款是否以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。5．确定应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。确定资产负债表中记录的应付账款是否存在应付账款的审计目标

AUDITING获取或编制应付账款明细表根据被审计单位实际情况，选择适当方法对应付账款执行实质性分析程序函证应付账款检查应付账款是否计入了正确的会计期间，是否存在未入账的应付账款针对已偿付的应付账款针对异常或大额交易及重大调整事项应付账款实质性程序AAUDITING检查带有现金折扣的应付账款被审计单位与债权人进行债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处理是否正确标明应付关联方的款项检查应付账款是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报应付账款实质性程序BAUDITING

固定资产审计的目标固定资产账面余额的实质性程序固定资产累计折旧的实质性程序

固定资产减值准备的实质性程序第三节固定资产审计AUDITING固定资产审计目标

1．确定资产负债表中记录的固定资产是否存在。

2．确定所有应记录的固定资产是否均已记录。

3．确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有或控制。

4．确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录。

5．确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。AUDITING固定资产账面余额的实质性程序

获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表对固定资产实施实质性分析程序实地检查重要固定资产检查固定资产的所有权或控制权检查本期固定资产的增加检查固定资产的减少检查固定资产的后续支出

AUDITING

固定资产增加审计案例

审计人员对盛大有限责任公司2018年度财务决算进行审计,发现一台生产设备于2018年4月到6月进行了改良，改良后该设备的使用寿命延长了3年。改良过程中发生料、工、费共计200000元,已全部计入产品成本。该设备已于2018年6月30日改良完成投入使用。AUDITING

固定资产增加审计案例

请根据上述资料,指出盛大有限责任公司存在的问题,提出账务调整意见。【分析】根据上述资料,审计人员认为该公司在改良支出方面存在的问题是混淆了收益性支出和资本性支出的界线,虚增生产成本,少计固定资产价值。为此,审计人员建议该企业进行账务调整。调整分录为:借:固定资产200000贷：生产成本200000并补提2018年7—12月应计提的折旧。AUDITING固定资产账面余额的实质性程序

检查固定资产的租赁获取暂时闲置固定资产的相关证明文件,并观察其实际状况,检查是否已按规定计提折旧,相关的会计处理是否正确获取已提足折旧继续使用的固定资产相关证明文件。并作相应记录获取持有待售固定资产的相关证明文件,并作相应记录,检查对其预计净残值调整是否正确、会计处理是否正确

AUDITING固定资产账面余额的实质性程序

检查固定资产保险情况,复核保险范围是否足够检查有无与关联方的固定资产购售活动,是否经适当授权,交易价格是否公允对于合并范围内的购售活动,记录应予合并抵消的金额对应计入固定资产的借款费用,检查其资本化的计算方法和资本化金额,以及会计处理是否正确检查购置固定资产时是否存在与资本性支出有关的财务承诺检查固定资产的抵押、担保情况确定固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报AUDITING固定资产累计折旧实质性程序

获取或编制固定资产及累计折旧分类汇总表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。检查被审计单位制定的折旧政策和方法是否符合《企业会计制度》的规定，确定折旧方法使用是否合理，前后期是否一致，预计使用寿命和预计净残值是否合理。复核本期折旧费用的计提和分配将“累计折旧”账户贷方的本期计提折旧额与相应的成本费用中的折旧费用明细账户的借方比较，以查明所计提折旧金额是否已全部摊入本期产品成本或费用。检查累计折旧的减少是否合理、会计处理是否正确。确定累计折旧的披露是否恰当。

(1)获取或编制固定资产减值准备明细表,复核加计正确,并与总账数和明细账合计数核对相符。(2)检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确。(3)获取闲置的固定资产清单,并观察其实际状况,识别是否存在减值迹象。(4)检查资产组的认定是否恰当,计提固定资产减值准备的依据是否充分,会计处理是否正确。固定资产减值准备的实质性程序

(5)计算期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率,并与期初该