外币资产核算方法的改进,财务会计论文

外币资产核算方法的改进,财务会计论文本篇论文目录导航：【题目】【第一章】【第二章】【3.13.2】【3.33.4】外币资产核算方式方法的改良【第四章】【以下为参考文献】3.3外币资产与金融资产比拟。3.3.1一样点分析。外币资产与金融资产分属于两个范畴，但是我们能够观察到两者之间存在一定的共性。第一，二者都属于企业的经济资源，符合资产的基本定义。第二，两者都具有一定的可流通性。不管是外币资产还是金融资产，在对应的市场上都能够以合理的对价换取货币资金，固然二者的变现时间和变现尺度存在一定的区别，但是与企业所持有的一些非流动性资产相比，两者显然都属于流动资产。第三，二者都具有一定的风险性。外币资产面临汇率波动的风险，而以信誉为基础的金融资产也面临金融市场的风险，二者所面临的风险都可能给资产价值带来收益或者损失，因而外币资产和金融资产的价值都存在波动性的特点。第四，外币资产与金融资产都具有一定的可预测性。资产的可预测性是指企业能够在事前对资产将来可能带来的现金流入进行初步判定。金融资产的类别不同，其可预测性程度有明显区别，存款、债券等金融资产一般具有固定的收益率，因而具有较高的可预测性；与之相反，股票等金融资产随市场波动而变化，对企业将来现金流的影响则不好预测。外币资产的价值受外汇市场的影响，由于不同国家的汇率政策受该国的政治经济环境影响，政治经济环境的稳定与否直接决定外币资产可预测性的强弱。第五，外币资产与金融资产都具有一定的投资价值，都能够通过市场运作为企业带来收益。金融资产是企业获得利益的一种投资手段，管理者通过合理地估计金融市场可能出现的波动，并做出相关反响〔主要是指金融资产的买卖行为〕，能够躲避金融资产给企业带来的风险甚至带来收益；外币资产同样具有这样的特点，假如管理者对外汇市场足够敏感，能够及时对相关货币的汇率走势做出准确判定，那么通过买卖外币资产也能为企业带来收益。第六，外币资产与金融资产的获得与变现都通过货币市场予以实现，二者都基于同一个市场进行交易。交易具有一定的同质性，都是基于交易双方通过博弈达成价值统一，最终构成交易事实。3.3.2不同点分析。外币资产与金融资产也存在着下面不同点：首先，持有目的不同。持有金融资产的目的一般是基于资产的收益性，投资者做出投资决策的首要因素是基于该项投资的将来现金流入，且该笔流入值得付出相应对价；外币资产则通常产生于企业的涉外业务，其决策的首要因素一般基于企业主要业务收益足以弥补汇率损失的主观预期，投资者一般不将外币资产本身作为获得收益的手段。其次，持有期限不同。金融资产一般具有一定的归还期限，即行使最终支付权的时间长度；外币资产不具有这样的特点。当境内企业进行涉外交易时，若交易本身是长期滚动持续性的，或交易事项是反复穿插的，又或者存在本论文案例中所述的境外企业未将当地功能货币作为记账本位币的情形时，企业就会长期持有外币资产。而且，只要企业持续经营，其持有的外币资产就不可能消失。上述分析表示清楚，外币资产与金融资产存在一定差异不同，但是外币资产在某些方面又具有金融资产的特征，因而能够考虑将金融资产的核算方式方法运用于外币资产的会计处理。3.4外币资产核算方式方法的改良。3.4.1外币资产核算方式方法的改良背景。〔一〕公允价值概念的发展。2006年，在全球会计准则趋同的大背景下，我们国家正式公布了新企业会计准则。与我们国家本来执行的会计准则〔下面简称旧企业会计准则〕相比，新企业会计准则引入了一个全新的概念--公允价值，这标志着我们国家企业会计准则正式与国际会计准则接轨。上世纪50年代，公允价值计量正式进入财务会计系统，并在80年代左右得到飞速发展，先后被写入各国会计准则，华而不实以美国会计准则尤为突出。截至2018年，FASB中关于公允价值计量的相关规定已到达40项左右，而国际会计准则也有20多项关于公允价值的规定。公允价值出现的原因实际是由于经济进步导致投资者对企业价值的评估重点发生了偏移。历史上会计计量偏向于基于交易会计形式，以企业已经发生的交易和事项为基本导向，对企业的经营成果进行核算。这种核算形式倚重资产的历史成本，在权责发生制的影响下，计量程序特别可靠而且能够比拟准确的反映企业当期的经营情况，但是这种核算方式方法缺乏公允性和相关性，所得到的信息更多的反映一种绝对性的结果，而不是在整体经济形势下的相对结果，难以与不同环境下的同质企业进行横向比拟，不能知足报表使用者得到全面财务信息的要求。基于价值会计形式的兴起直接导致以历史成本为基础的核算方式在企业价值的反映上力不从心，公允价值计量则改变了这一现象。决策相关性作为会计信息的必要职能之一，越来越遭到会计界的重视，收入费用观的缺陷日益凸显，单纯的从利润表来判定企业价值已经不再合适当下经济发展形势，对资产负债表的评估显得越来越重要。〔二〕其他综合收益科目的出现。2018年，我们国家财政部发布的(企业会计准则解释第3号〕正式引入并解释了其他综合收益的概念，强调其他综合收益是企业根据企业会计准则规定未在损益中确认的各项利得和损失扣除所得税影响后的净额.本来会计核算中将上述财务影响反映在资本公积的次级科目其他资本公积当中，当时资本公积主要包含两个方面内容：一是由于投资时产生的溢价，二是非正常原因产生的，不能在当期予以确认的损益。会计准则修订后将后者中符合一定条件的利得和损失调整出来，用其他综合收益来表示。第3号解释文件强调企业应当将其他综合收益的详细内容及其对所得税的影响进行充分披露。改良后的利润表示清楚确提示相关投资者，评价企业的经营状况不能仅局限于企业实现的利润总额，而应该将企业实现的完好的综合损益作为评价手段，这样将愈加有利于股东对企业管理者业绩进行全面评价。当前，我们国家利润表所列示的其他综合收益按以后能否能重分类进损益分为两个大项，并且进一步细分为六个方面：权益法核算下投资单位所享有的被投资单位其他权益变动；②可供出售金融资产公允价值变动带来的收入或者损失；③持有套期保值工具所产生的收益或者损失；④房地产计量形式转换时产生的收益或者损失；⑤外币报表折算差额；⑥上述影响带来的企业所得税增减.我们国家对企业其他综合收益的划分基本与国际会计准则一致，但与FASB发布的(报告综合收益〕有一定的区别，华而不实最显著的一项就是FAS130规定外币交易性资产价值由于汇率波动产生的变动中未实现的那部分汇兑损益在企业综合收益中列示，计入所有者权益但不计入当期损益。〔三〕财务报表列报有关变化。2007年1月1日，新会计准则正式施行，除了对公允价值的引入，对财务报表列报也提出了新的要求。当前，我们国家企业会计准则〔CAS30〕中对资产负债表的列示内容做出了详细规定，华而不实要求所有者权益类中至少应当单独列示〔但不限于〕下面内容：实收资本〔或股本〕、资本公积、盈余公积、未分配利润.从准则的表述中能够看出，资产负债表中并没有明确要求披露其他综合收益。其他综合收益的内容包含在资本公积中，与资本公积共同列示。实际上，其他综合收益作为会计科目中的一级科目，与资本公积科目具有一样的地位，在企业对外披露的财务信息中与资本公积账面余额合并，并直接反映在资产负债表中的做法并不适宜。固然准则中没有给出详细规定，但是在实务中很多财务核算软件及国企财务统计系统中，都将其他综合收益独立出来单独列示，能够预见这种列示方式方法将是今后财务报表的发展方向。除了资产负债表的规定外，2006年新会计准则还调整了利润表格式，在利润总额之前单独列示了资产减值损失和公允价值变动收益,完善了利润表所反映的信息，也具体表现出了会计信息慎重性的基本要求。这次改动还在利润表最后增加了一项每股收益,强化了该表与资产负债表的联络，弱化了利润总额在利润表中的地位，同时也是对财务报告的完善。对于投资者来讲股份制公司中每股收益是一个特别重要的指标，它突破了利润总额只反映企业获利规模的局限性，在一定程度上揭示了企业的相对盈利水平。2018年公布的(企业会计准则解释第3号〕再次对我们国家通用的利润表进行了调整，在每股收益之后增设了其他综合收益、综合收益总额两大项，进一步具体表现出了我们国家财务核算向国际准则趋同的决心〔在国际财务准则通用的财务报表中早已具体表现出综合收益的概念，并将利润表改为综合收益表〕。国际会计准则对综合收益是这样描绘叙述的：企业在一定时间内，由于各种与企业相关的交易和事项所导致的，剔除投资者投资所引起的增加和向投资者分配所引起的减少的所有者权益变动。其他综合收益则是不在利润总额中具体表现出，但将来会引起损益变动的所有者权益变动额。从国际会计准则的描绘叙述中能够看出，企业的收益不仅仅仅是指企业当期已实现的利润总额，还应该包含企业持有资产价值的全部增减等其他方面的变动。2020年财政部再次对企业会计准则进行了若干调整，华而不实包含将(企业会计准则解释第3号〕中有关利润表调整内容正式纳入第30号准则(财务报表列报〕的规定。3.4.2外币资产核算方式方法改良。在全球性贸易蓬勃发展的大背景下，国际会计准则趋同，主要贸易国家会计核算方式方法统一是大势所趋，而在基于价值会计形式逐步占主导地位的企业经营成果评价方式下，有必要对我们国家外币资产核算方式方法进行重新审视。经过前文的阐述，本论文将外币资产与金融资产进行了初步分析，在比照两者的一样点和特征的基础上，提出对我们国家外币资产当期确认法的修正观点。通过外币资产与金融资产比照，我们能够发现：它们都是企业的经济资源，都具有流通性、风险性等特征，本论文以为能够借鉴金融资产核算方式方法对外币资产进行核算。进一步而言，金融资产所划分的四个类别，其在初始计量时都根据公允价值进行确认。在后续计量中持有至到期投资、贷款和应收账款采用摊余成本形式进行计量，其在风险性特征上面与外币资产相去较远，参考意义较低；而交易性金融资产、可供出售金融资产在后续计量中仍然坚持公允价值计量形式，对于外币资产核算方式方法的改良有一定的参考意义。而金融资产处置的核算方式方法，四种类别基本一致。在讨论外币资产核算方式方法改良之前，我们先要对外币资产的公允价值进行定义。我们国家新会计准则第39号中对公允价值是这样描绘叙述的：公允价值是指市场介入者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。参考准则的定义，那么我们能够将外币资产的公允价值定义为以功能性货币表述的外币资产按即期汇率折算为记账本位币的金额。〔一〕初始计量。本论文以为获得外币资产时应该根据外币资产的公允价值进行初始计量，为完成交易或者事项所构成的交易费用应根据外币资产产生的交易类型进行详细判定，衡量其能否应当计入当期损益。外币资产的获得是会计核算受骗期已经发生的客观事实，因而在当期直接以公允价值确认，这符合会计准则国际趋同中公允价值计量的发展趋势。在交易费用的处理上，四类金融资产分为两大流派，华而不实交易性金融资产所发生的交易费用计入当期损益，其他金融资产都将交易费用冲减资产的账面价值，出现差异不同的主要原因是交易性金融资产作为一种常见的金融衍生工具，企业持有的目的特别明确，都是为了最近出售获取差价，因而企业一般对其进行组合管理，且该类金融资产的交易费用相对于资产本身来讲，数额很大。会计准则中以为其他三类金融资产由于持有目的不同、交易费用相对资产本身价值不大等多方面的原因，应该将与之相关交易费用计入资产价值。获得外币资产所发生交易费用的归属，应当根据主体业务详细判定。这样做的主要原因是外币资产一般伴随着企业的交易与事项产生，所发生的交易费用是为完成该交易事项服务的，而不是为了获取该项外币资产而发生的。因而，交易费用根据相关事项的不同经济本质进行分别计量、确认是较为合理的。〔二〕后续计量。会计信息应该保证准确性和真实性。核算不应该单单拘泥于业务的法律形式，而应该将经济上可能带来的本质性影响也纳入会计确认、计量、记录、报告的考虑范围，这正具体表现出了会计中本质重于形式原则的要求。假如严格按我们国家现行准则对外币资产进行核算，就需要在当期对所有因汇率波动而发生的收益或损失进行全部确认并计入当期损益。然而当期汇率波动在将来随时可能反转，对于会计主体来讲并不是当期已实现的收益或者损失，当期确认法显然违犯了持有外币资产的交易本质，也不符合配比性原则，对财务报告信息质量的某些方面可能产生严重影响。在外币资产的后续计量当中，首先应该考虑以公允价值计量。因而以摊余成本进行后续计量的持有至到期投资、贷款和应收账款的会计计量方式不在改良方式方法的考虑范围内。交易性金融资产具有市场投机行为的特征，作为企业赚取交易差价的金融工具，企业不可能长时间持有。根据这类资产的公允价值变动情况，企业管理者会在其价值相对较高时出售以获取货币资金。涉外企业处于一定的外汇环境下，假如企业不存在终止涉外业务的情况，那么企业将一直持有一部分外币资产。这部分外币资产可能一直处于流动状态，它们并不是企业固定不变的长期资产，但是同一币种、同一类别的外币资产从本质上看，它们有着一致的存在形式。例如，某企业以人民币为记账本位币，在某年期初账面存在4,000,000.00美元应收账款。当期发生销售业务导致新增应收账款3,000,000.00美元，同年收到前期赊销货款4,000,000.00美元，年末应收账款账面价值为3,000,000.00美元。固然该企业年末和年初的外币资产不是由同一笔业务产生的，金额也有差异。但是它们处于同一外汇环境下，所面临的外汇风险一致；处于同一交易市场中，所拥有的变现能力基本一样。因而企业年末持有的外币应收账款能够看成是年初应收账款的延续。企业的经营管理是一个持续不断的经过，各种业务交替叠加进行，假如将每一笔企业业务都独立出来进行核算研究，这不仅仅与会计核算的延续性不吻合，同时也加大了财务人员的工作量--不符合简化会计核算的基本要求。对于持有企业来讲固然外币资产处于动态变化当中，但是资产的形式没有根本性的变化，具有同一性、延续性。实际上，这就使它拥有某些长期资产的特征，能够将外币资产视同为长期持有，因而本论文以为外币资产的持有目的和存续时间与交易性金融资产都有明显差异，参照交易性金融资产后续计量方式将公允价值变动计入当期损益的方式进行核算也不知足外币资产的日常管理需求。以短期持有获取差价为目的交易性金融资产持有期间所发生的价值变动计入公允价值变动损益,而可供出售金融资产发生的变动计入其他综合收益.由于汇率的不确定性，包括但不限于市场供需、经济环境都会给外币资产带来影响，为了确保会计信息的真实有效，本论文以为能够参照可供出售金融资产的后续计量方式，将持有外币资产因汇率变动所导致的价值增减中未实现部分计入其他综合收益,已实现部分计入汇兑损益.出于慎重性考虑，不将汇率波动具体表现出在利润表利润总额之前，而在其他综合收益中给予反映，这种做法也更为符合财务信息披露的全面收益观.本论文中所提及的两种金融资产在后续计量中存在的最大差异不同是关于减值准备的计提。基于交易性金融资产的持有目的和其一般具有可供交易的活泼踊跃市场等客观原因，企业持有的交易性金融资产公允价值变动时，无论这种变动是正向的还是反向的，幅度是细微的还是宏大的，都应当及时调整其账面价值，使其与资产公允价值保持一致，因而交易性金融资产不存在计提减值准备的问题。可供出售金融资产持有目的和持有时间都不明确，也不一定具有相对活泼踊跃的交易市场，根据我们国家会计准则的核算要求，当其公允价值发生变化时应对其账面价值进行调整，所发生的变动计入其他综合收益,并不在当期损益中反映，因而也不影响到企业的当期利润。只要在企业处置可供出售金融资产时，才将原计入其他综合收益的部分转出计入当期损益。假如在企业管理中对可供出售金融资产日常核算仅仅做上述会计处理显然缺乏以知足企业会计信息质量慎重性原则。因而在资产负债表日对可供出售金融资产进行账面价值调整的基础上，计提减值准备就显得特别必要和有意义。受外界市场影响，可供出售金融资产在一段时间内可能出现价值大幅升高或者下降的情况。CAS22中做出了相关规定：有客观条件表示清楚可供出售金融资产有减值迹象时应当对其计提减值准备.有明显减值迹象通常表现为资产的当期市价发生大幅度下跌，且下跌幅度与时间推移或者正常使用明显不匹配，而且短时间内造成下跌的原因不会消失，资产的价值也不会回升。在政治经济环境稳定的情况下，汇率波动平缓，可能出现周期性往返式的小范围浮动，但是假如由于不可抗力因素引起汇率的大幅下跌，货币迅速贬值，那么外币资产的价值也会发生悬崖式的下降。比方本论文所研究的案例中提到的A公司，由于战争影响2020年到2021年两年间功能性货币格里夫纳几乎贬值到原来的四分之一，而且在一段时间内都将持续这种情况。假如企业处于这样的外汇环境，对外币资产计提减值是合理的，当影响货币贬值的因素消失，经济情况有所缓和，企业所持有的外币资产开场升值时，能够将原确以为资产减值损失的部分转回。参照可供出售金融资产的后续计量，当外币资产发生减值时，首先对本来由于公允价值下降计入其他综合收益的累计损失转出计入当期损益〔资产减值损失〕，再将外币资产的账面价值调至资产当期的公允价值，差额也反映在当期损益〔资产减值损失〕当中。当外币资产资产减值的原因消失时，在资产负债表日应当通过损益科目转回前期所确认的减值〔冲减资产减值损失〕，但不能超过资产的初始确认价值。假如汇率波动造成外币资产的价值不仅能弥补前期所确认的减值，而且还有多余收益时，视为外币资产的正常公允价值变动在其他综合收益中予以确认，反映在企业利润总额之后。上述基于金融资产核算方式方法对外币资产核算方式方法的改良具体表现出了会计信息质量要求中的慎重性原则，在核算和计量中保持了应有的慎重态度，不高估外币