2021年注册会计师考试《会计》高频考题

2021注册会计师考试《会计》高频考题一

1.【例题多选题】（2015年）20x4年1月1日，甲公司为乙公司的800万元债务提供50%担保。20

x4年6月1日，乙公司因无力偿还到期债务被债权人起诉。至20x4年12月31日，法院尚未判决。

但经咨询律师，甲公司认为有55%的可能性需要承担全部保证责任，赔偿400万元，并预计承担诉

讼费用4万元有45%的可能无须承担保证责任。20x5年2月10日，法院作出判决，甲公司需承担

全部担保责任和诉讼费用。甲公司表示服从法院判决，于当日履行了担保责任，并支付了4万元的诉

讼费。20x5年2月20日，20x4年度财务报告经董事会批准报出.不考虑其他因素，下列关于甲

公司对该事件的处理正确的有（）。

A.在20x5年实际担保款项进行会计处理

B.在20x4年的利润表中将预计的诉讼费用4万元确认为管理费用

C.20x4年的利润表中确认营业外支出400万元

D.在20x4年的财务报表附注中披露或有负债400万元

『正确答案』BC

『答案解析』选项A,应该在20x4年进行相关的账务处理，承担相关责任;选项D,应确认预计

负债404万元。

2.【例题・单选题】（2014年）甲公司为上市公司，其20x6年度财务报告于20x7年3月1日对外

报出。该公司在20x6年12月31日有一项未决诉讼。经咨询律师，估计很可能败诉并预计将支付

的赔偿金额、诉讼费等在760万元至1000万元之间（其中诉讼费为7万元）。为此，甲公司预计了

880万元的负债;20x7年1月30日法院判决甲公司败诉，并需赔偿1200万元，同时承担诉讼费用

10万元。上述事项对甲公司20x6年度利润总额的影响金额为（）。

A.-880万元B.-1000万元

C.-1200万元D.-1210万元

『正确答案』D

『答案解析』上述事项属于日后调整事项，调整后报告年度应确认其他应付款1210万元，借方

对应营业外支出1200万元?口管理费用10万元，故对甲公司20x6年度利润总额的影响金额=-1

200-10=-1210(万元)。

【例题・计算分析题】(1)A公司2x19年12月31日涉及一项担保诉讼案件，A公司估计其败诉

的可能性为70%,如败诉，赔偿金额很可能为本息和罚息500万元的80%。假定税法规定担保涉及

的诉讼不得税前扣除。假定A公司2x19年度的会计利润为10000万元。

(2)2x20年2月13日法院作出判决，A公司支付赔偿405万元，A公司不再上诉，赔偿已经支

付.

要求：做出A公司的相关会计处理。

『正确答案』

(1)A公司在2x19年末应编制的会计分录：

借：营业外支出(500x80%)400

贷：预计负债400

借：所得税费用2600

贷：应交税费—应交所得税[Q0000+400)x25%]2600

(2)A公司在2x20年应编制的会计分录：

借：以前年度损益调整——调整营业外支出5

预计负债400

贷：其他应付款405

借：其他应付款405［属于2x20年的业务］

贷：银行存款405

【注意】不需要调整应交所得税和递延所得税。

【拓展】承上题，如果A公司不服一审判决，并上诉。但A公司的法律顾问认为二审很可能维

持原判。

『正确答案』

借：以前年度损益调整——营业外支出5

贷：预计负债5

3.【例题•计算分析题】（2016年考生回忆）甲公司为境内上市公司。2x13年10月20日,甲公

司向乙银行借款5亿元。借款期限为5年，年利率为6%,利息按年支付，本金到期一次偿还。借款

协议约定：如果甲公司不能按期支付利息，则从违约日起按年利率7%加收罚息。2x13年、2x14

年，甲公司均按期支付乙银行借款利息。2x15年1月起，因受国际国内市场影响，甲公司出现资金

困难，当年未按期支付全年利息。为此，甲公司按7%年利率计提的该笔借款自2x15年1月起的罚

息3500万元。

2x15年12月20日，甲公司与乙银行协商，由乙银行向其总行申请减免甲公司的罚息。甲公司

编制2x15年财务报表时，根据与乙银行债务重组的进展情况，预计双方将于近期达成减免罚息的协

议，并据此判断2x15年原按照7%年利率计提该笔借款罚息3500万元应全部冲回。

2x16年4月20日，在甲公司2x15年度财务报告经董事会批准报出日之前，甲公司与乙银行

签订了《罚息减免协议》，协议的主要内容与之前甲公司估计的情况基本相符，即从2x16年起，如

果甲公司于借款到期时偿还本金，甲公司只需按照6%的年利率支付2x15年及以后各年的利息;同时,

免除2x15年的罚息3500万元。

假定：甲公司上述借款按照摊余成本计量，不考虑折现及其他因素。

要求：

(1)判断甲公司能否根据2x15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息的金额并据此

进行会计处理，说明理由。

(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2x15年调整事项，并

说明理由。

(3)计算甲公司2x15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

『正确答案』Q)判断甲公司能否根据2x15年资产负债表日债务重组的协商进度估计应付利息

的金额并据此进行会计处理，说明理由。

甲公司不能够据此估计应付利息金额并进行会计处理。理由：2x15年资产负债表日编制财务报

表时，甲公司只是预计双方将于近期达成减免罚息协议，不能基本确定不需要支付罚息，根据谨慎性

原则以及或有事项的判断原理，不能转回对应的利息费用。

(2)判断资产负债表日后事项期间达成的债务重组协议是否应作为甲公司2x15年调整事项，并

说明理由。

不应作为甲公司2x15年调整事项处理。理由：协议签订日期为2x16年4月20日，虽然在资

产负债表日前存在罚息减免可能性，但尚未达成协议，在签订协议时才转为确定事项，应将其作为非

调整事项在2x15年报表中披露，并作为2x16年的债务重组处理。

(3)计算甲公司2x15年度该笔借款在资产负债表中列示的金额。

“长期借款”列示金额为5亿元。

"其他应付款"列示金额为6500万元(包含应付利息金额3000万元)。

4.【例题•计算分析题】⑴A公司2x19年7月销售给丙公司一批产品，货款为1500万元(含增

值税)，丙公司于8月份收到所购物资并验收入库，按合同规定，丙公司应于收到所购物资后一个月

内付款。由于丙公司财务状况不佳，到2x19年12月31日仍未付款。A公司于12月31日预计该

款项将于5年后收回，根据账面总额与违约损失率计算的整个存续期预期信用损失准备为200万元;

假定税法规定，坏账准备在实际发生前不得税前扣除，在实际发生时允许税前扣除。假定A公司会计

利润为10000万元。

(2)A公司于2*20年3月12日收到丙公司通知，丙公司已宣告破产清算，无力偿还所欠部分货

款，A公司预计可收回应收账款的20%。

要求：编制A公司2x19年和2x20年相关会计分录.

『正确答案』(1)2x19年末A公司编制的会计分录：

借：信用减值损失200

贷：坏账准备200

借：所得税费用Q0000x25%)2500

递延所得税资产(200x25%)50

贷：应交税费一应交所得税[(10000+200)x25%]2550

(2)首先判断是属于资产负债表日后事项中的调整事项，根据调整事项的处理原则进行处理如下:

应补提的坏账准备=1500X80%-200=1000(万元)

借：以前年度损益调整——调整信用减值损失1000

贷：坏账准备1000

借：递延所得税资产(1000x25%)250

贷：以前年度损益调整——所得税费用250

将"以前年度损益调整"科目的余额转入利润分配等有关处理略。

2021注册会计师考试《会计》高频考题二

【例题•计算分析题】甲公司为母公司，其子公司和联营企业包括A公司、B公司、C公司、D公司、

E公司、F公司，甲公司拟出售其持有的部分长期股权投资，假设拟出售的股权符合持有待售类别的

划分条件。

(1)情形一：甲公司拥有子公司A公司100%的股份，拟出售全部股权。

(2)情形二：甲公司拥有子公司B公司100%的股权，拟出售55%的股权，出售后将丧失对子公

司的控制权，但仍对其具有重大影响。

(3)情形三：甲公司拥有子公司C公司100%的股权，拟出售25%的股权，仍然拥有对该子公司

的控制权。

(4)情形四：甲公司拥有子公司D公司55%的股权，拟出售6%的股权，出售后将丧失对该子公

司的控制权，但仍对其具有重大影响。

(5)情形五：甲公司拥有合营企业E公司35%的股权，拟出售30%的股权，甲公司持有剩余的

5%的股权，且对被投资方E公司不具有共同控制或重大影响。

(6)情形六：甲公司拥有合营企业F公司50%的股权，拟出售35%的股权，甲公司持有剩余的

15%的股权，且对被投资方F公司不具有共同控制或重大影响。

要求：分别说明上述各种情形在个别财务报表和合并财务报表(如果涉及)中的会计处理思路。

『正确答案』Q)在母公司个别财务报表中将拥有的子公司A公司全部股权对应的长期股权投资

划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司A公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

(2)在母公司个别财务报表中将拥有的子公司B公司全部股权对应的长期股权投资划分为持有待

售类别，在合并财务报表中将子公司B公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

(3)由于甲公司仍然拥有对子公司C公司的控制权，该长期股权投资并不是"主要通过出售而非

持续使用以收回其账面价值"的，因此不应当将拟处置的部分股权划分为持有待售类别。

(4)在母公司个别财务报表中将拥有的子公司D公司55%的股权划分为持有待售类别，在合并财

务报表中将子公司D公司所有资产和负债划分为持有待售类别。

(5)甲公司应将拟出售E公司的30%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算,剩余5%的

股权在前述30%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述30%的股权处置后，应当按

照金融工具确认和计量准则的有关规定进行会计处理。

⑹将拟出售F公司的35%股权划分为持有待售类别，不再按权益法核算,剩余15%的股权在前

述35%的股权处置前，应当采用权益法进行会计处理，在前述35%的股权处置后，应当按照金融工

具确认和计量准则的有关规定进行会计处理。

【例题•单选题】(2018年)20x7年12月15日，甲公司与乙公司签订具有法律约束力的股权转

让协议，拟将其持有子公司——丙公司70%股权转让给乙公司.甲公司原持有丙公司90%股权，转

让完成后，甲公司将失去对丙公司的控制，但能够对丙公司实施重大影响。截至20x7年12月31

日止，上述股权转让的交易尚未完成。假定甲公司拟出售的对丙公司投资满足持有待售类别的条件,

不考虑其他因素，下列各项关于甲公司20x7年12月31日合并资产负债表列报的表述中，正确的

是()o

A.将丙公司全部资产和负债按其净额在持有待售资产或持有待售负债项目列报

B.将丙公司全部资产在持有待售资产项目列报，全部负债在持有待售负债项目列报

C.将丙公司全部资产和负债按照其在丙公司资产负债表中的列报形式在各个资产和负债项目分

别列报

D.将拟出售的丙公司70%股权部分对应的净资产在持有待售斐产或持有待售负债项目列报，其

余丙公司20%股权部分对应的净资产在其他流动资产或其他流动负债项目列报

『正确答案』B

『答案解析』母公司出售部分股权，丧失对子公司控制权，但仍能施加重大影响的，应当在母公

司个别报表中将拥有的子公司股权整体划分为持有待售类别，在合并财务报表中将子公司的所有资产

和负债划分为持有待售类别分别进行列报。

【例题•多选题】（2017年）2x16年9月末，甲公司董事会通过一项决议，拟将持有的一项闲置

管理用设备对外出售。该设备为甲公司于2x14年7月购入，原价为6000万元,预计使用10年，

预计净残值为零，至董事会决议出售时已计提折旧1350万元，未计提减值准备。甲公司10月3日

与独立第三方签订出售协议，拟将该设备以4100万元的价格出售给独立第三方，预计出售过程中将

发生的处置费用为100万元。至2x16年12月31日，该设备出售尚未完成，但甲公司预计将于2

x17年第一季度完成。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司因设备对其财务报表影响的表述中，正

确的有（）.

A.甲公司2x16年末因持有该设备应计提650万元减值准备

B.该设备在2x16年末资产负债表中应以4000万元的金额列报为流动资产

C.甲公司2x16年末资产负债表中因该交易应确认4100万元应收款

D.甲公司2x16年末资产负债表中因该交易应确认营业外收入650万元

『正确答案』AB

『答案解析』企业应将该设备划分为持有待售的非流动资产，其公允价值减去出售费用后的净额

=4100-100=4000（万元）;账面价值为4650万元（6000-1350）大于公允价值减去出售费用后的净

额4000万元，因此，应该在划分为持有待售当日计提减值准备，应计提的减值准备=4650-4

000=650（万元）。因此应该在"持有待售资产"项目中列示4000万元。

【例题・单选题】（2017年）下列各项中，应当进行追溯调整会计处理的是（）。

A.分类为权益工具的金融工具因不再满足规定条件重分类为金融负债

B.划分为持有待售的固定资产不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别

C.划分为持有待售的对联营企业投资因不再满足持有待售条件而不再继续划分为持有待售类别

D.债权投资重分类为其他债权投资

『正确答案』C

『答案解析』选项C,不再划分为持有待售时，应该对联营企业投资按照权益法进行追溯调整。

【例题•计算分析题】（2018年）甲公司是一家经营日用品超市业务的境内上市公司，在全国拥有

500多家超市（为非法人分支机构）,其中在乙省拥有超市80家，2x17年11月20日，甲公司董事

会决定将其位于乙省某小镇的丙超市予以出售。相关资料如下：

⑴2x17年12月25日，甲公司与丁公司签订转让丙超市的协议，协议规定转让价格为500万

元;转让时间为2x18年2月10日转让日丙超市所有资产负债均由丁公司承接;如果任何一方违约，

违约一方需按照转让价格的20%支付另一方违约金。该协议满足合同法规定的所有要件。甲公司、

丁公司的管理层已经批准该协议。

⑵2x17年12月31日，丙超市停止营业。当日，丙超市的资产总额为800万元，负债总额为

350万元（其中，应付2x17年度超市房屋租赁费50万元，将于2x18年1月10日支付）.甲公司预

计因出售丙超市需支付的相关税费为60万元。

⑶2x18年2月10日，丙超市的资产总额为750万元（其中，银行存款300万元，库存商品360

万元，应收账款90万元），负债总额为300万元（全部为应付账款）。

(4)2x18年2月10日，甲公司与丁公司办理了丙超市相关资产和负债的交接手续。当日，丁公

司向甲公司支付转让价款500万元，甲公司已收存银行。甲公司和丁公司不存在关联方关系，甲公

司2x17年度财务报表于2x18年3月15日对夕时是供，除上述所给资料外，不考虑其他因素。

要求：

(1)判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。

(2)判断甲公司出售丙超市的交易在2x17年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调

整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。

(3)说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司2x17年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，

计算拟出售丙超市的交易对甲公司2x17年度利润表的影响金额。

『正确答案』(1)判断甲公司出售的丙超市是否构成终止经营，并说明理由。

不构成终止经营。理由：尽管丙超市是一个处置组，也符合持有待售类别的划分条件，但由于它

只是一个小镇的超市，相对于甲公司在乙省以及全国经营规模来说，该超市不能代表一项独立的主要

业务或一个单独的主要经营地区，也不构成拟对一项独立的主要业务或一个单独的主要经营地区进行

处置的一项相关联计划的一部分，因此该处置组并不构成企业的终止经营。

(2)判断甲公司出售丙超市的交易在2x17年对外提供的财务报表中应当作为资产负债表日后调

整事项处理还是作为非调整事项处理，并说明理由。

属于日后非调整事项。理由：出售丙超市不属于对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进

一步证据的事项，是日后期间对持有待售的处置组进行出售的新业务。按照42号准则，即使日后期

间满足持有待售类别划分条件，依然属于非调整事项。

(3)说明拟出售丙超市的资产及负债在甲公司2x17年末资产负债表中应列报的项目名称及金额，

计算拟出售丙超市的交易对甲公司2x17年度利润表的影响金额。

该丙超市资产组的账面价值=800-350=450（万元）,公允价值减去出售费用后的净额

=500-60=440（万元），账面价值大于公允价值减去出售费用后的净额，因此应计提减值准备，金额

=450-440=10（万元），计提减值准备后的资产总额=800-10=790（万元）。

拟出售丙超市的资产在甲公司2x17年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售资产"，列示

金额为790万元。

拟出售丙超市的负债在甲公司2x17年末资产负债表中应列报的项目为“持有待售负债"，列示

金额为350万元。

拟出售丙超市的交易对甲公司2x17年度利润表的影响金额为-10万元。

2021注册会计师考试《会计》高频考题三

【例•综合题】（2016年节选）甲股份有限公司（以下简称“甲公司"）及其子公司2x13、2x14.2x15

年进行的有关资本运作、销售等交易或事项如下：

（1）2x13年9月，甲公司与乙公司控股股东P公司签订协议，约定以发行甲公司股份为对价购买

P公司持有的乙公司60%股权。协议同时约定：评估基准日为2x13年9月30日，以该基准日经评

估的乙公司股权价值为基础，甲公司以每股9元的价格发行本公司股份作为对价。

乙公司全部权益（100%）于2x13年9月30日的公允价值为18亿元，甲公司向P公司发行1.2

亿股，交易完成后，P公司持有股份占甲公司全部发行在外普通股股份的8%。上述协议分别经交易

各方内部决策机构批准并于2x13年12月20日经监管机构核准。甲公司于2x13年12月31日向

P公司发行1.2亿股，当日甲公司股票收盘价为每股9.5元（公允价值）;交易各方于当日办理了乙公司

股权过户登记手续，甲公司对乙公司董事会进行改组。

改组后乙公司董事会由7名董事组成，其中甲公司派出5名，对乙公司实施控制;当日，乙公司

可辨认净资产公允价值为18.5亿元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同);该项交易中，

甲公司以银行存款支付法律、评估等中介机构费用1200万元。

协议约定，P公司承诺本次交易完成后的2x14、2x15和2x16年三个会计年度乙公司实现的

净利润分别不低于10000万元、12000万元和20000万元。乙公司实现的净利润低于上述承诺利润

的，P公司将按照出售股权比例，以现金对甲公司进行补偿。各年度利润补偿单独计算，且已经支付

的补偿不予退还。

2x13年12月31日，甲公司认为乙公司在2x14年至2x16年期间基本能够实现承诺利润，发

生1k绩补偿的可能性较小。

(2)乙公司2x14年实现净利润5000万元，较原承诺利润少5000万元。2x14年末，根据乙公

司利润实现情况及市场预期，甲公司估计乙公司未实现承诺利润是暂时性的，2x15年、2x16年仍

能够完成承诺利润;经测试该时点商誉未发生减值。

2x15年2月10日，甲公司收到P公司2x14年业绩补偿款3000万元。

乙公司2x15年实现净利润12000万元……

其他有关资料：

本题中甲公司与乙公司、P公司在并购交易发生前不存在关联关系;本题中有关公司均按净利润的

10%提取法定盈余公积，不计提任意盈余公积;不考虑相关税费和其他因素。

要求：略

『正确答案』

（1）判断甲公司合并乙公司的类型，说明理由。如为同一控制下企业合并，计算确定该项交易中

甲公司对乙公司长期股权投资的成本;如为非同一控制下企业合并，确定该项交易中甲公司的企业合

并成本，计算应确认商誉的金额;编制甲公司取得乙公司60%股权的相关会计分录。

甲公司对乙公司的合并属于非同一控制下企业合并。

理由：甲公司与乙公司、P公司在本次重组交易前不存在关联关系。

甲公司对乙公司的企业合并成本=12000x9.5=114000（万元）

应确认商誉=114000-185000x60%=3000（万元）

借：长期股权投资114000

贷：股本12000

资本公积102000

借：管理费用1200

贷：银行存款1200

（2）对于因乙公司2x14年未实现承诺利润，说明甲公司应进行的会计处理及理由，并编制相关

会计分录。

甲公司应将预期可能取得的补偿款计入预期获得年度（2x14年）损益。

理由：该部分金额是企业合并交易中的或有对价，因不属于购买日12个月内可以对企业合并成

本进行调整的因素，应当计入预期取得当期损益。

2x14年末补偿金额确定时：

借：交易性金融资产(5000x60%)3000

贷：投资收益（公允价值变动损益）3000

2x15年2月收到补偿款时：

借：银行存款3000

贷：交易性金融资产3000

【例题・单选题】（2016年）2x14年1月1日，甲公司通过向乙公司股东定向增发1500万股普

通股（每股面值为1元，市价为6元）,取得乙公司80%的股权，并控制乙公司，另以银行存款支付财

务顾问费300万元.双方约定，如果乙公司未来3年平均净利润增长率超过8%，甲公司需要另外向

乙公司股东支付100万元的合并对价;当日，甲公司预计乙公司未来3年平均净利润增长率很可能达

到10%。该项交易前，甲公司与乙公司及其控股股东不存在关联关系.不考虑其他因素，甲公司该

项企业合并的合并成本是（）.

A.9000万元

B.9100万元

C.9300万元

D.9400万元

『正确答案』B

『答案解析』财务顾问费属于为企业合并发生的直接费用，计入管理费用;某些情况下，合并各

方可能在合并协议中约定，根据未来一项或多项或有事项的发生，购买方通过发行额外证券、支付额

外现金或其他资产等方式追加合并对价，或者要求返还之前已经支付的对价。购买方应当将合并协议

约定的或有对价作为企业合并转移对价的一部分，按照其在购买日的公允价值计入企业合并成本.因

此，企业合并成本=1500x6+100=9100（万元）。

借：长期股权投资9100

贷：股本1500

资本公积（1500x5）7500

交易性金融负债100

2021注册会计师考试《会计》高频考题四

【例题・多选题】（2018年考生回忆）下列各项中，满足控制条件的有（）。

A.拥有对被投资方的权力

B.通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报

C.有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额

D.参与被投资方的财务和生产经营决策

『正确答案』ABC

『答案解析』控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可

变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。选项D,不能确定是否满足达到控制的

条件。

【例题・多选题】（2016年考生回忆）甲公司（非投资性主体）为乙公司、丙公司的母公司，乙公司为

投资性主体，拥有两家全资子公司，两家子公司均不为乙公司的投资活动提供相关服务，丙公司为股

权投资基金，拥有两家联营企业，丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业

绩。

不考虑其他因素，下列关于甲公司、乙公司和丙公司对其所持股权投资的会计处理中，正确的有

（）.

A.乙公司不应编制合并财务报表

B.丙公司在个别报表中对其拥有的两家联营企业的投资应按照公允价值计量，公允价值变动计入

当期损益

C.乙公司在个别报表中对其拥有的两家子公司应按照公允价值计量，公允价值变动计入当期损益

D.甲公司在编制合并财务报表时，应将通过乙公司间接控制的两家子公司按公允价值计量，公允

价值计入当期损益

『正确答案』ABC

『答案解析』选项AC,如果母公司是投资性主体，则母公司应当仅将为其投资活动提供相关服

务的子公司（如有）纳入合并范围并编制合并财务报表，其他子公司不应当予以合并，母公司对其他子

公司的投资应当按照公允价值计量且其变动计入当期损益;乙公司的两家子公司不为乙公司提供服务，

因此不应纳入乙公司合并范围，乙公司不需要编制合并报表；

选项B,丙公司对其拥有的两家联营企业按照公允价值考核和评价管理层业绩,说明丙公司将其

作为"以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产"核算;选项D,一个投资性主体的母公司

如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部主体，包括投资性主体以及通过投资性主体间接

控制的主体，纳入合并财务报表范围。

【例题•单选题】（2017年）甲公司拥有对四家公司的控制权，其下属子公司的会计政策和会计估

计均符合会计准则规定，不考虑其他因素，甲公司在编制2x16年合并财务报表时，对其子公司进行

的下述调整中，正确的是（）。

A.将子公司（乙公司）1年以内应收账款坏账准备的计提比例由3%调整为与甲公司相同的计提比

例5%

B.对2x16年通过同一控制下企业合并取得的子公司（丁公司），将其固定资产、无形资产的折旧

和摊销年限按照与甲公司相同的期限进行调整

C.将子公司（丙公司）投资性房地产的后续计量模式由成本模式调整为与甲公司相同的公允价值模

式

D.将子公司（戊公司）闲置不用但没有明确处置计划的机器设备由固定资产调整为持有待售非流动

资产并相应调整后续计量模式

『正确答案』C

『答案解析』企业在编制合并财务报表之前只需要统一母子公司之间的会计政策，不需要统一会

计估计，因此选项AB不对;选项D,划分为持有待售非流动资产须同时符合以下条件：（1）根据类似

交易中出售此类资产或处置组的惯例，在当前状况下即可立即出售;（2）出售极可能发生，即企业已经

就一项出售计划作出决议且获得确定的购买承诺，预计出售将在一年内完成。该固定资产只是闲置不

用，并未满足这两个条件中的任何一个，因此不能划分为持有待售的非流动资产。

【例题•单选题】（2016年）甲公司及子公司对投资性房地产采用不同的会计政策。具体为：子公

司乙对作为投资性房地产核算的房屋采用公允价值模式进行后续计量;子公司丙对作为投资性房地产

核算的土地使用权采用成本模式计量,按剩余15年期限分期摊销计入损益;子公司丁对出租的房屋采

用成本模式计量，并按房屋仍可使用年限10年计提折旧;子公司戊对在建的投资性房地产采用公允价

值模式进行后续计量。甲公司自身对作为投资性房地产的房屋采用成本模式进行后续计量，并按房屋

仍可使用年限20年计提折旧。不考虑其他因素，下列关于甲公司在编制合并财务报表时，对纳入合

并范围的各子公司投资性房地产的会计处理中，正确的是（）.

A.将投资性房地产的后续计量统一为成本模式，同时统一有关资产的折旧或摊销年限

B.对于公允价值能够可靠计量的投资性房地产采用公允价值计量，其他投资性房地产采用成本模

式计量

C.区分在用投资性房地产与在建投资性房地产，在用投资性房地产统一采用成本模式计量，在建

投资性房地产采用公允价值模式计量

D.子公司的投资性房地产后续计量均应按甲公司的会计政策进行调整,即后续计量采用成本模式

并考虑折旧或摊销，折旧或摊销年限根据实际使用情况确定

『正确答案』D

『答案解析』母公司在编制合并财务报表前，应该统一子公司所采用的会计政策、子公司的资产

负债表日以及会计期间，使子公司采用的会计政策、资产负债表日和会计期间与母公司保持一致，子

公司对于折旧和摊销的使用年限根据实际情况确定即可，不必完全和母公司一致。

【例题•计算分析题】甲公司2x20年1月1日购入乙公司80%股权，能够对乙公司的财务和经

营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2x20年度，乙公司按照购买日可辨认净资产

公允价值为基础计算实现的净利润为2000万元，无其他所有者权益变动。2x20年末，甲公司合并

财务报表中少数股东权益为825万元。2x21年度，乙公司按购买日可辨认净资产公允价值为基础计

算的净亏损为5000万元，无其他所有者权益变动。2x21年末，甲公司个别财务报表中所有者权益

总额为8500万元。

要求：计算2x20年少数股东损益金额、2x21年少数股东损益金额、2x21年少数股东权益金

额、2x21年归属于母公司的股东权益、2x21年股东权益总额

『正确答案』

2x20年少数股东损益金额=2000x20%=400（万元）

2x21年少数股东损益金额=-5000x20%=-1000（万元）

2x21年少数股东权益金额=2x20年末825-5000x20%=-175（万元）

2x21年归属于母公司的股东权益=甲公司个别财务报表中所有者权益总额8500+2000x

80%-5000x80%=6100（万元）

2x21年股东权益总额=2x21年归属于母公司的股东权益+2x21年少数股东权益=6

100-175=5925（万元）。

2021注册会计师考试《会计》高频考题五

【例题•单选题】甲上市公司2x20年年初发行在外普通股股数为2000万股，当年7月1日增发股

票500万股，当年9月1日回购600万股股票用于激励员工，甲公司当年共实现净利润5000万元，

其中归属于普通股股东的净利润为4500万元，甲公司当年的基本每股收益为（）.

A.2.38元

B.2.44元

C.2.14元

D.2.20JU

『正确答案』D

『答案解析』基本每股收益=4500/（2000+500x6/12-600x4/12）=2.20（元）

【应试思路】计算基本每股收益时，分子一般是直接给定，分母要考虑时间权数。本题中，2000

万股是期初存在的，乘以12/12;500万股是7月1日增发的，故乘以时间权数6/12;600万股是9

月1日回购的，故乘以时间权数4/12。

【例题•单选题】（2013年）甲公司20x3年1月1日发行在外普通股为10000万股，引起当年

发行在外普通股股数发生变动的事项：（1）9月30日，为实施一项非同一控制下企业合并定向增发2

400万股。）11月30日，以资本公积转增股本，每10股转增2股。甲公司20x3年实现归属于普

通股股东的净利润为8200万元。不考虑其他因素，甲公司20x3年基本每股收益是（）。

A.0.55元/股

B.0.64元/股

C.0.76元/股

D.0.82元/股

『正确答案』B

『答案解析』甲公司20x3年基本每股收益=8200/

(10000x1.2+2400x3/12x1.2)=0.64(元/股)

【例题•多选题】(2016年)甲公司2x15年除发行在外普通股外，还发生以下可能影响发行在外

普通股数量的交易或事项：(1)3月1日，授予高管人员以低于当期普通股平均市价在未来期间购入甲

公司普通股的股票期权;(2)6月10日，以资本公积转增股本，每10股转增3股;(3)7月20日，定向

增发3000万股普通股用于购买一项股权;(4)9月30日，发行优先股8000万股，按照优先股发行

合同约定，该优先股在发行后2年，甲公司有权选择将其转换为本公司普通股。不考虑其他因素，甲

公司在计算2x15年基本每股收益时，应当计入基本每股收益计算的股份有()»

A.为取得股权定向增发增加的发行在外股份数

B.因资本公积转增股本增加的发行在外股份数

C.因优先股于未来期间转股可能增加的股份数

D.授予高管人员股票期权可能于行权条件达到时发行的股份数

『正确答案』AB

『答案解析』计算基本每股收益时，分母为当期已经发行在外普通股的加权平均数。选项CD,

不属于已经发行在外普通股。

【例题・单选题】(2017年考生回忆)甲公司为境内上市公司,2017年甲公司涉及普通股股数有关

资料如下：①年初发行在外普通股25000万股;②3月1日发行普通股2000万股;③5月5日，回购

普通股800万股;④5月30日注销库存股800万股，下列各项中不会影响甲公司2017年基本每股收

益金额的是（）.

A.当年发行的普通股股数

B.当年注销的库存股股数

C.当年回购的普通股股数

D.年初发行在外的普通股股数

『正确答案』B

『答案解析』企业计算当期基本每股收益时分母是指的企业实际发行在外的普通股股票的加权平

均数，发行在外的普通股的加权平均数=当期期初发行在外的普通股+本期增发普通股股票x发行时

间/12-本期减少的普通股股票x回购期间/12;当年回购库存股以后就不再属于发行在外的普通股，注

销时只是注销的库存股不属于发行在外的普通股，不会影响分母的计算，因此本题选B.

【例题•计算分析题】甲公司有关资料如下：

（1）2x19年度归属于普通股股东的净利润为5760万元，发行在外普通股加权平均数为6000

万股，2x19年4月1日，该公司对外发行1000万份认股权证，行权日为2x20年4月1日，每

份认股权证可以在行权日以7.6元的价格认购本公司1股新发的股份。该普通股2x19年后9个月平

均市场价格为10元。计算过程如下：

①2x19年基本每股收益=5760+6000=0.96（元）

②2x19年稀释每股收益

调整增加的普通股股数=1000-1000x7.6+10=240（万股）

增加的普通股股数的加权平均数=240x9/12=180（万股）

稀释每股贩=5760+(6000+180)=0.93(元)

（2）2x20年度归属于普通股股东的净利润为5760万元，2x20年初已对外发行的普通股加权平

均数仍然为6000万股，2x19年4月1日，该公司对外发行的1000万份认股权证于2x20年4

月1日全部行权，行权价格为7.6元。该普通股2x20年前3个月平均市场价格为15.2元。计算过

程如下：

①2x20年基本每股收益

=5760+（6000+1000x9/12）=5760+6750=0.85（元）

②2x20年稀释每股收益

调整增加的普通股股数=1000-1000x7.6:15.2=500（万股）

增加的普通股股数的加权平均数=500x3/12=125（万股）

稀释每股收益=5760+（6750+125）=0.84（元）

【例题•单选题】（2012年）甲公司20x6年度归属于普通股股东的净利润为1200万元，发行在

外的普通股加权平均数为2000万股，当年度该普通股平均市场价格为每股5元。20x6年1月1

日,甲公司对外发行认股权证1000万份，行权日为20x7年6月30日，每份认股权可以在行权日

以3元的价格认购甲公司1股新发的股份。甲公司20x6年度稀释每股收益金额是（）。

A.0.4元

B.0.46元

C.0.5元

D.0.6元

『正确答案』C

『答案解析』调整增力口的普通股股数=1000-1000x3/5=400（万股），甲公司20x6年度稀释每

月殳顺金额=1200/(2000+400)=05(元)

【例题•计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2

x20年1月1日，公司以非公开发行的方式向600名管理人员每人授予100股自身股票（每股面值为

1元），授予价格为每股8元。当日，600名管理人员出资认购了相关股票，总认购款为480000元，

甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。

激励计划规定，这些管理人员从2x20年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将

于2x23年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购相关股票。2x20

年1月1日至2*23年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票

而取得的现金股^由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票，

公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

2x20年度，甲公司实现净利润500万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为200

万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为80人，当年年末有30

名管理人员离职。假定甲公司2x20年度当期普通股平均市场价格为每股35元。

要求：计算甲公司2x20年度基本每股收益和稀释每股收益。

『正确答案』

基本每股啦=[5000000-lx（600-80）xl00]-?2000000=2.47（元）

行权价格=8+15x2/3=18（元）

由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性。

发行在外的限制性股份在2x20年的力口权平均数=600xl00x（364/365）+（600-30）xl00x

（1/365）=59991.78（股）

或=570x100x(365/365)+30x100x(364/365)=59991.78(股)

稀释每股收益=5000000+[2000000+(59991.78-59991.78x18^35)1=5000000+2029

139=2.46（元）

【例题•计算分析题】甲公司为上市公司，采用授予职工限制性股票的形式实施股权激励计划。2

x20年1月1日，公司以非公开发行的方式向600名管理人员每人授予100股自身股票（每股面值为

1元），授予价格为每股8元。当日，600名管理人员出资认购了相关股票，总认购款为480000元，

甲公司履行了相关增资手续。甲公司估计该限制性股票股权激励在授予日的公允价值为每股15元。

激励计划规定，这些管理人员从2x20年1月1日起在甲公司连续服务3年的，所授予股票将

于2x23年1月1日全部解锁;期间离职的，甲公司将按照原授予价格每股8元回购相关股票.2x20

年1月1日至2x23年1月1日期间，所授予股票不得上市流通或转让;激励对象因获授限制性股票

而取得的现金股利由公司代管，作为应付股利在解锁时向激励对象支付;对于未能解锁的限制性股票,

公司在回购股票时应扣除激励对象已享有的该部分现金分红。

2x20年度，甲公司实现净利润500万元，发行在外普通股（不含限制性股票）加权平均数为200

万股，宣告发放现金股利每股1元;甲公司估计三年中离职的管理人员合计为80人，当年年末有30

名管理人员离职。假定甲公司2x20年度当期普通股平均市场价格为每股35元。

要求：计算甲公司2x20年度基本每股收益和稀释每股收益。

『正确答案』

基本每股收益=[5000000-1x（600-80）x100]+2000000=2.47（元）

行权价格=8+15x2/3=18（元）

由于行权价格低于当期普通股平均市场价格，因此应当考虑限制性股票的稀释性。

发行在外的限制性股份在2x20年的力口权平均数=600xl00x（364/365）+（600-30）xl00x

(1/365)=59991.78(股)

gg=570x100x(365/365)+30x100x(364/365)=59991.78(股)

稀释每股收益=50000004-(2000000+(59991.78-59991.78xl8^35)]=5000000+2029

139=2.46(元)

2021注册会计师考试《会计》高频考题六

【例题•计算分析题】甲科研事业单位报经批准于2x19年1月10目以自行研发的专利技术作价出资，

与乙企业共同成立丙有限责任公司(假定相关的产权手续于当日办理完毕)。甲单位该专利技术账面余

额80万元，累计摊销20万元，评估价值600万元。丙公司注册资本1000万元，甲单位股权比例

为60%,能够决定丙公司财务和经营政策。2x19年丙公司全年实现净利润600万元、除净利润以

外的所有者权益减少额为100万元。2x20年4月，丙公司宣告向股东分派利润200万元，6月丙公

司实际向股东支付了利润200万元。按规定需将长期股权投资持有期间取得的投资收益上缴本级财

政。

要求：根据上述资料做出甲单位的相关账务处理.

『正确答案』(1)2x19年1月以无形资产取得长期股权投资：

借：长期股权投资——丙公司(成本)600

无形资产累计摊销20

贷：无形资产80

其他收入540

⑵2x19年12月31日确认对丙公司投资收益：

借：长期股权投资——丙公司(损益调整)360

贷：投资收益360(600x60%)

确认丙公司除净利润以外的所有者权益减少额中应分担的份额：

借：权益法调整60(100x60%)

贷：长期股权投资—丙公司（其他权益变动）60

（3）2x20年4月确认丙公司宣告分派利润中应享有份额：

借：应收股利120(200x60%)

贷：长期股权投资一损益调整120

宣告分派利润后"长期股权投资——丙公司"科目的账面余额=600+360-60-120=780（万元）

（4）2x20年6月，实际收到丙公司发放的股利：

借：银行存款120

贷：应缴财政款120

同时：

借：投资收益120

贷：应收股120

借：应缴财政款120

贷：银行存款120

【例题•计算分析题】2x20年6月，财政部门拨付某事业单位基本支出补助800万元、项目补

助200万元，"事业支出"科目下"财政拨款支出（基本支出）"、"财政拨款支出（项目支出）”明细

科目的当期发生额分别为800万元和160万元。月末，该事业单位将本月财政拨款收入和支出结转。

要求：根据上述资料做出该单位的相关账务处理。

『正确答案』①结转财政拨款收入：

借：财政拨款预算收入一基本支出800

----项目支出200

贷：财政拨款结转—本年收支结转800

——项目支出结转200

②结转财政拨款支出：

借：财政拨款结转——本年收支结转800

一项目支出结转160

贷：事业支出—财政拨款支出（基本支出）800

——财政拨款支出（项目支出）160

【例题•计算分析题】2x20年12月，某事业单位对其收支科目进行分析：

（1）经营预算收入本年发生额为188万元，（2）经营支出本年发生额为128万元。（3）事业预算收

入和上级补助预算收入本年发生额中的非专项资金收入分别为200万元、40万元，（4）事业支出和其

他支出本年发生额中的非财政非专项资金支出分别为160万元、20万元，（5）对附属单位补助支出本

年发生额为40万元。

要求：根据上述资料，做出该单位的年末相关账务处理。

『正确答案』①结转本年经营预算收入：

借：经营预算收入188

贷：经营结余188

②结转本年经营支出

借：经营结余128

贷：经营支出128

③结转本年非财政、非专项资金预算收入

借：事业预算收入