税收负担111114课件

税收负担【基础知识】

一、税收与经济增长1、税收弹性与宏观税率（1）税收弹性税收弹性：税收收入变动的百分比与经济水平变动的百分比之比值。

E>1，边际税率大于平均税率，税制富有弹性；

E<1，边际税率小于平均税率，税制缺乏弹性；E=1，边际税率等于平均税率，税制处于单一弹性状态。

（2）宏观税率宏观税率：税收收入与国内生产总值之比。宏观税率水平的决定因素：经济增长方式：粗放型增长，所得税少；集约型增长，所得税多。

产业结构：第二、三产业提供的税收多，第一产业提供的税收少。【问题探讨】关于宏观税率的口径“宏观税率”一词，从字面上看，是指税收的负担。没有包含除税收收入之外的政府收入。

IMF《政府财政统计年鉴》所指的政府财政收入，包括：税收收入社会保障缴款收入捐赠收入其它收入（即财产收入、出售商品和服务收入、罚金罚款和罚没收入以及杂项收入）。我国目前关于财政收入的术语比较多，常见的有：“公共财政收入”“全口径财政收入”“地方财政总收入”“地方一般预算收入”地方一般预算收入＝归地方的税收收入+非税收入归地方的税收收入＝增值税25%部分+企税增量40%+个税增量40%+营业税+城市维护建设税+土地使用税+房产税+土地增值税+车船税+印花税+契税

非税收入=行政事业性收费+政府性基金+罚没收入+国有资产和国有资源收益+国有资本经营收益+彩票公益金+以政府名义接受的捐赠收入+主管部门集中收入+政府财政资金产生的利息收入

上划中央“四税”收入＝在当地缴纳的国内增值税中央分享收入、国内消费税、纳入分享范围的企业所得税和个人所得税中央分享收入。社会保障基金收入＝基本养老保险基金收入+基本医疗保险基金收入+失业保险基金收入+工伤保险基金收入+生育保险基金收入政府性基金收入=中央政府性基金收入+地方政府性基金收入中央政府性基金收入=“三峡工程”建设基金收入+铁路建设基金收入+民航机场管理建设费收入+港口建设费收入+新增建设用地有偿使用费收入+大中型水库移民后期扶持基金收入+彩票公益金收入地方政府性基金收入=国有土地使用权出让收入+地方教育附加收入+城市基础设施配套费收入+地方水利建设基金+彩票公益金收入2010年全国政府性收入（亿元）公共财政预算收入83080.32其中税收收入77390.00政府性基金收入35781.94社会保险基金收入18646.40合计：137508.66

2010年全国GDP：401202亿元

【专栏】美国财经杂志《Forbes

》每年推出税负痛苦指数（TaxMiseryIndex）。它将一国的公司所得税、个人所得税、雇主和雇员的社会保险税（费）、商品税以及财产税等几大税种的最高一档名义税率加总后得出。2009年TMI排行榜，中国内地紧随法国之后，位居全球第二。增值税最高税率17%企业所得税最高税率25%个人所得税最高税率45%企业交纳的社保金最高费率49%个人交纳的社保金最高费率23%

TMI=1592、税收水平与经济增长（1）拉弗曲线拉弗曲线说明：高税率不一定就能取得高收入，高收入也不一定要实行高税率。

适度的低税率从当前看会减少税收收入，从长远看有助于税收的增长。（2）马斯顿的研究简·马斯顿(J.Marsden)作过研究，他选择了20个国家1970年代中央税收占GDP之比与该国平均实际经济增长率进行对比。

结论是：宏观税率与经济增长呈负相关关系，宏观税率每提高1个百分点，经济增长率就下降0.36个百分点。

（3）王书瑶的研究王书瑶认为，当税收收入达到最大时，国民产出并不是最大；当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。如以T表示税收总额，Q为总产出(GDP)，t为宏观税率，则T=t·Q。由于税收收入是税率的函数，因而T=T(t)。从经济分析可知，产出也是税率的函数，因而Q=Q(t)。这样就有T=T(t)=t·Q(t)。

同时对t求导，则有：dT(t)dt=d〔t·Q(t)〕dt=Q(t)+t·dQ(t)dt……(1)先看当税收收入达到最大时，国民产出是不是最大？

若T(t)在开区间(0，100)内达到极值，则必然存在一个税率t，使得dT(t)/dt=0。根据(1)式有：dT(t)/dt=Q(t)+t·dQ(t)/dt=t[Q(t)/t+dQ(t)/dt]=0

这就是说，当dQ(t)/dt=0时，dT(t)/dt≠0。可见，当国民产出达到最大时，税收收入并不是最大。结论：税收收入最大与国民产出最大是不相容的。

二、税收优惠、转嫁与规避

1、税收优惠（1）概念税收优惠：政府为实现一定的目的，减轻或解除税收负担的措施。（2）方式税基式优惠：如提取研发准备金；税率式优惠：如实行低税率；税额式优惠：如减税、免税。

2、税收负担的转嫁（1）概念税收转嫁：纳税人在缴纳税款之后，通过提价或压价方式，将部分或全部税款转移给别人负担的过程。税收归宿：税收转嫁后所形成的负担分布结果。

（2）税收转嫁的基本方式前转：提高商品或生产要素的价格。后转：压低进货的价格。

（3）供求弹性与税收转嫁供给弹性与后转呈反方向变动。供给无弹性：不能转嫁，而由要素提供者或生产者承担。供给完全有弹性：全部向前转嫁给购买者。供给弹性较小：易向后转嫁。供给弹性较大：易于向前转嫁。需求弹性与前转呈反方向变动。需求无弹性：完全可以向前转嫁，即转嫁给购买者。需求完全有弹性：只能向后转嫁。需求弹性较小：会向前转嫁，即向购买者转嫁。需求弹性较大：更多地向后转嫁。

如果供给弹性大于需求弹性，则向前转嫁的成分多一些；反之，向后转嫁的成分大一些。

3、税收负担的规避（1）避税的性质纳税人采取合乎法律规定的方法，有意减轻或解除税收负担的行为。（2）避税的方式—调整组织结构；—转移居所；—转移收入；—转让定价。

关联企业通过转让定价避税

A公司（40%）B公司（30%）之前之后之前之后销售10075销售200200成本5050成本100+2575+25利润5025利润75100税金2010税金22.530净利润3015净利润52.570【问题讨论】一、为什么提倡实行出口退税政策，但是反对出口补贴政策？

1.出口退税：出口国政府将出口商品中所含的间接税退还给出口商。2.如果不实行出口退税政策，意味着出口国政府对进口国消费者征税，这是违背税收管辖权原则的。出口退税政策是消除出口歧视的中性政策。

3.有的国家不实行出口退税，这是由税制结构所决定的。

4.出口补贴也是政府为鼓励出口采取的一种刺激政策，但这样做会改变商品的真实比价关系，因此一直为国际社会所反对。5.如果出口退税过头，即少征多退，就变成了出口补贴。这也违背国际惯例。二、税收筹划与避税在性质上有没有实质性的区别？

1.避税：纳税人利用税法的缺陷作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为；

税收筹划：纳税人利用税法的选择性条款作适当的财务安排，以减轻或解除税负的行为。许多国家打击偷税，但允许避税。

2.税法规定，企业固定资产的折旧，可以采用直线法，也可以采用工作量法、双倍余额递减法。企业通过测算，选择最有利的折旧方式。3.税法规定，劳务报酬所得按“次”计税。某人分5次领取3500元报酬，每次都在800元以下。4.从不违反税法这一点看，两者在性质上没有区别。所以，有人把税收筹划称为正当避税。【案例分析】1、卷烟厂缘何成为纳税大户？1949－1998年,杭州卷烟厂累计缴纳利税96.3亿元，也即建厂50年来平均每年缴纳利税近2亿元。多年来一直被评为杭州市最大的纳税大户。全国烟草业每年上缴的税利约占财政总收入的10％,已连续10多年高居各行业之首。【观点碰撞】

甲：要肯定卷烟厂的税收贡献。如果卷烟厂倒闭，意味着每年财政赤字将增加10％左右。另外，失业者也会大量增加。乙：实际作出贡献的是卷烟的消费者。因此，要更多地肯定烟民对政府财政的贡献。丙：吸烟损失与烟草税收之比为2∶1。所以，要客观评价卷烟厂的税收贡献。2、该不该重奖纳税大户？某省已经连续几年评选纳税状元活动，省长亲自颁奖。年份名额纳税起始额199711100万元1998212