第8章 全面预算

第8章

全面预算学习要点·掌握全面预算的定义及其分类·了解全面预算的作用及其编制程序·掌握全面预算的编制方法及流程·掌握弹性预算的定义及其编制方法·掌握零基预算的定义及其编制方法·掌握滚动预算的定义及其编制方法·掌握概率预算的定义及其编制方法8．1全面预算概述

8．2全面预算的编制方法

8．3编制预算的专门方法

8．1全面预算概述8．1．1全面预算的定义1.预算：是指用货币金额和数量单位反映企业某个时期的现金收支、资金需求、资金融通、营业收入与成本以及财务状况、盈利能力和现金流量的一整套财务计划。2.全面预算：

是指反映企业全部生产经营活动的财务计划,或者说是指企业全部未来计划的数量说明。8．1．2全面预算的作用1．全面预算能明确各级各部门的奋斗目标2．全面预算能协调各级各部门的工作3．全面预算能控制各级各部门的经济活动4．全面预算能考核各级各部门的工作业绩需要指出的是，为使全面预算发挥上述作用，除了要编制一个高质量的全面预算外，还应制定合理的预算管理制度，包括编制程序、修改预算的办法、预算执行情况的分析方法、调查和奖惩办法等。8．1．3全面预算的基本体系全面预算是由根据企业战略目标所编制的经营、资本、财务等年度收支总体计划，包括日常业务预算、特种决策预算与财务预算等一系列预算构成的基本体系，各项预算之间相互联系，关系比较复杂，可用图8．1来作一个简单的描述。●全面预算的分类按其涉及的预算期分类长期预算中期预算（2～3年期）短期预算按其涉及的内容分类总预算专门预算按其涉及的业务活动领域分类经营预算特种决策预算财务预算8．1．4全面预算的编制程序一般来说，全面预算的编制应采用“上下结合、分级编制、逐级汇总”的方法，不断反复和修改，最后由企业有关机构综合平衡，并以书面形式传达，作为正式的预算下达到各级各部门予以执行。企业全面预算的编制程序可简述如下：1．下达目标2．编制上报3．审查平衡4．审议批准5．下达执行返回8．2全面预算的编制方法8．2．1经营预算的编制1．销售预算的编制●销售预算是整个预算的编制起点，其他预算的编制都以销售预算作为基础。●销售预算的主要内容是销量、单价和销售收入。●销售预算的编制程序如下：（1）计算各种产品的预计销售收入某种产品的预计销售收入=该种产品预计单价×该产品预计销售量

（8-1）（2）预计预算期所有产品的预计销售收入总额某期预计销售收入总额=∑每种产品预计销售收入

（8-2）（3）预计在预算期发生的与销售收入相关的增值税销项税额某期增值税销项税额=该期预计销售收入总额×该期适用的增值税税率（8-3）（4）预计预算期含税销售收入某期含税销售收入=该期预计销售收入总额＋该期预计销项税额

（8-4）销售预算中通常还包括预计销售现金收入的计算，其目的是为编制现金预算提供必要的资料。某预算期的销售现金收入的计算公式为：某预算期的销售现金收入=该期现销含税收入＋该期回收以前期的应收账款=该期含税销售收入×该期预计现销率＋本期期初应收账款×该期的预计应收账款回收率

（8-5）此外，某预算期末应收账款余额的计算公式为：某预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额＋该期含税销售收入－本期销售现金收入

（8-6）【实例8．1】皖巢公司生产经营A、B两种产品，2005年年初应收账款数据和各季预测的销售价格和销售数量等资料如表8．1所示，

根据表8．1资料，可以编制皖巢公司2005年度的销售预算如表8．2所示。2．生产预算的编制●生产预算是在销售预算的基础上编制的，是所有经营预算中唯一只使用实物量计量单位的预算，其主要内容有预计销售量、预计期初和期末存货、预计生产量。●通常，生产预算需要根据预计的销售量按产品品种编制。●编制生产预算的有关公式如下：某种产品预计生产量=预计销售量＋预计期末存货量－预计期初存货量

（8-7）●“预计期末存货量”通常按下期销售量的一定百分比确定，“预计期初存货量”是上期的期末余额。年初存货是编制预算时预计的，年末存货根据长期销售趋势来确定，生产预算的“预计销售量”来自销售预算。存货预算也可单独编制。【实例8．2】皖巢公司A、B两种产品2005年年初的预计存货量和年末的预计存货量等资料如表8．3所示。

根据表8．3资料，可以编制皖巢公司2005年度的生产预算如表8．4所示。

3．直接材料预算的编制●直接材料预算是以生产预算、材料消耗定额和预计材料采购单价等为基础编制的，同时要考虑期初、期末材料存货水平。●其主要包括需用量预算和采购预算两个部分●直接材料需用量预算的编制程序如下：（1）预计预算期某种直接材料的需用量某产品消耗某种直接材料预计需用量=某种产品耗用该材料的消耗定额×该产品预算期的预计生产量

（8-8）（2）预计预算期某种直接材料的全部需用量预算期某种直接材料全部需用量=∑每种产品消耗该种直接材料预计需用量

（8-9）

●直接材料采购预算的编制程序如下：（1）预计预算期某种直接材料的全部采购量某种直接材料的预计采购量=该种材料的预计需用量＋该种材料的预计期末库存量－该种材料的预计期初库存量

（8-10）（2）预计预算期某种直接材料的采购成本

某种直接材料的预计采购成本=该种材料单价×该种材料预计采购量

（8-11）（3）预计预算期企业直接材料的采购总成本预算期企业直接材料采购总成本=∑每种直接材料的预计采购成本

（8-11）（4）预计在预算期发生的与直接材料采购总成本相关的增值税进项税额某期增值税进项税额=预算期企业直接材料采购总成本×该期适用的增值税税率

（8-12）（5）预计预算期的采购金额某期预计采购金额=预算期企业直接材料采购总成本＋该期增值税进项税额

（8-13）

为了便于以后编制现金预算，通常要预计材料采购各季度现金支出。●某预算期的采购现金支出的计算公式为：某预算期的采购现金支出=该期采购材料现金支出＋该期支付以前期的应付账款=该期预计采购金额×该期预计付现率＋本期期初应付账款×该期的预计应付账款支付率（8-14）●此外，某预算期末应付账款余额的计算公式为：某预算期末应付账款余额=预算期初应付账款余额＋该期预计采购金额－本期采购现金支出

（8-15）

【实例8．3】皖巢公司生产经营的A、B两种产品2005年度需用的各种材料消耗定额及其采购单价等资料如表8．5所示，各种材料年初和年末的存货量以及相关资料如表8．6所示。

根据表8．5资料，可以编制皖巢公司2005年度的直接材料需用量预算如表8．7所示。

4．应交税金及附加预算的编制（1）应交税金及附加预算是根据销售预算、材料采购预算等的相关资料和适用税率来编制的，（2）其主要包括预计应交增值税、营业税、消费税、资源税、城市维护建设税和教育费附加等税费，但不包括预计预交所得税和直接计入管理费用的印花税。（3）由于税金需要及时清缴，为简化预算方法，可假定预算期发生的各项应交税金及附加均于当期以现金形式支付。（4）编制应交税金及附加预算的有关公式如下：某期预计发生的应交税金及附加=该期预计发生的销售税金及附加＋该期预计应交增值税=（该期预计应交营业税＋该期预计应交消费税＋该期预计应交资源税＋该期预计应交城市维护建设税＋该期预计应交教育费附加）＋（该期预计应交增值税销项税额－该期预计应交增值税进项税额）

（8-16）【实例8．4】皖巢公司2005年各季度预计的增值税销项税额和增值税进项税额分别如表8．2和表8．8所示，假定该公司流通环节只交纳增值税（则销售税金及附加=应交增值税×附加税费率），并于实现销售的当期（每季度）用现金完税。（城市维护建设税和教育费附加税费率为10%）。现编制皖巢公司2005年应交税金及附加预算如表8．9所示。

5．直接人工预算的编制●直接人工预算是以已知的标准工资率、标准单位人工工时、其他直接费用计提标准和生产预算中的预计生产量等资料为基础编制的。●其编制程序如下：（1）预计每种产品的直接人工工时总数某种产品的直接人工工时总数=单位产品工时定额×预计该产品生产量

（8-17）（2）预计每种产品耗用的直接工资某种产品耗用的直接工资=单位工时工资率×该种产品直接人工工时总数（8-18）（3）预计每种产品计提的其他直接费用某种产品计提的其他直接费用=预计该种产品耗用的直接工资×其他直接费用计提标准

（8-19）（4）预计预算期每种产品的直接人工成本某种产品的直接人工成本=预计该种产品耗用的直接工资＋预计该种产品计提的其他直接费用

（8-20）（5）预计预算期企业的直接人工成本合计企业的直接人工成本合计=∑预计某种产品的直接人工成本

（8-21）由于人工工资都需要使用现金支付，所以，不需另外预计现金支出，可直接参加现金预算的汇总。在我国企业中，由其他直接费用形成的应付福利费则不一定在提取的当期用现金开支，应进行适当的调整，以反映预计的福利费开支情况。预计某期直接人工成本的现金支出可按下式计算：某期直接人工成本的现金支出=该期预计直接工资总额＋该期预计的福利费现金支出=该期预计直接工资总额＋预计某种产品计提的其他直接费用×预计福利费支用率（8-22）

【实例8．5】皖巢公司2005年单位工时工资率和工时定额资料如表8．10所示。

根据表8．10资料，可以编制皖巢公司2005年度的直接人工预算如表8．11所示。

6．制造费用预算的编制

制造费用预算通常分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用是根据单位产品预算分配率乘以预计的生产量或预计直接人工工时总数进行预计其中，变动制造费用预算分配率的计算公式为：固定制造费用可在上年的基础上根据预期变动加以逐项调整进行预计，通常与本期产量无关。制造费用中，除折旧费外都须支付现金，所以，要根据每个季度制造费用数额扣除折旧费用后，即可得出“现金支出的费用”。有关公式为：

7．产品成本预算产品成本预算是生产预算、直接预材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。该预算必须按照各种产品进行编制，其程序与存货的计价方法密切相关。在变动成本法下，产成品存货采用先进先出法计价时，则产品成本预算的编制程序为：（1）预计每种产品预算期发生的单位生产成本某种产品某期发生的单位生产成本=该产品该期单位直接材料成本＋该产品该期单位直接人工成本＋该产品该期单位变动制造费用

（8-25）（2）预计每种产品预算期发生的生产成本某种产品某期发生的生产成本=该产品该期耗用的直接材料成本＋该产品该期耗用的直接人工成本＋该产品该期耗用的变动制造费用

（8-26）（3）预计每种产品预算期的产品生产成本某种产品某期的产品生产成本=该产品该期预计发生的产品生产成本＋该产品在产品成本期初余额－该产品在产品成本期末余额

（8-27）（4）预计每种产品预算期的产品销售成本某期产品的销售成本=该期预计的产品生产成本＋产成品成本期初余额－产成品成本期末余额

（8-28）【实例8．7】皖巢公司2005年的年初产成品资料、生产预算、直接材料采购预算、直接人工预算和制造费用预算分别如表8．3、表8．4、表8．8、表8．11和表8．12所示。假设A、B两种产品的期初单位成本分别为40元/件和50元/件；产成品按先进先出法计价；产品成本按变动成本法计算。（为简化，只编制全年的产品成本预算，不编制分季度预算）。

现根据上述资料分别编制A、B两种产品2005年度产品成本预算如表8．13和表8．14所示。8．期末存货预算的编制其编制程序为：（1）按存货的具体项目分别编制预算●存货主要包括在产品、产成品和原材料三种。●为了简化预算过程，可假定期末在产品存货为零；●如果产成品采用先进先出法计价时，则期末产成品存货成本预算额等于产品成本预算中各种产品的产成品期末余额之和；●期末原材料存货成本预算额为各种材料期末余额之和。如果原材料采用后进先出法计价，则某种原材料期末存货成本预算的计算公式为：某种原材料期末余额=该种原材料期初余额＋本期该种材料预计采购成本－本期预计耗用该种材料成本

（8-29）（2）汇总各项存货的期末余额某期期末存货余额=该期在产品存货期末余额＋该期产成品存货期末余额＋该期原材料存货期末余额

（8-30）【实例8．8】皖巢公司2005年直接材料采购预算和产品成本预算分别如表8．8、表8．13、表8．14所示。假定产成品按先进先出法计价，原材料按后进先出法计价；产品成本按变动成本法计算。现编制皖巢公司2005年的期末存货预算如表8．15所示。9．销售费用预算的编制●销售费用预算是以销售预算为基础编制的。●其编制方法与制造费用预算的编制方法非常接近，也可将其划分为变动销售费用预算和固定销售费用预算两部分。

【实例8．9】皖巢公司2005年变动销售费用按各种产品预计销售量比例分配，除折旧以外的各种销售费用均以现金支付，除了注明资料外，其余均为已知资料。其销售费用预算如表8．16所示。10．管理费用预算的编制管理费用预算的编制方法一般有两种：一是按项目反映全年预计水平。这是因为管理费用大多为固定成本；二是类似于制造费用预算或销售费用预算的编制方法。在假定管理费用均为固定成本的条件下，某季度预计管理费用现金支出为全年付现支出的平均数。即【实例8．10】皖巢公司2005年预计管理费用中（假定均为固定成本），除折旧和无形资产摊销以外的各种管理费用均以现金支付，预算所用资料均已知资料。

其管理费用预算如表8．17所示。11．财务费用预算的编制

财务费用预算就其本质来说该项预算属于日常经营预算，它一般是根据现金预算的有关资料编制的。

【实例8．11】皖巢公司2005年度的现金预算情况（见表8．22）编制财务费用预算如表8．18所示。8．2．2特种决策预算的编制1．资本支出决策预算的编制【实例8．12】皖巢公司为了形成开发新产品（C产品）的生产能力，现决定2005年上马一条新的生产线，年内安装调试完毕，年末交付使用。该固定资产投资的明细项目及其分次支付时间如表8．19所示。预计发生固定资产投资100000元。C产品需用的主要原材料为d材料，其预计单价为10元/㎏，第四季度采购量为1000㎏。根据以上资料，现编制皖巢公司2005年度C产品生产线项目投资预算如表8．19所示。

需要指出的是，该项目的建设期为一年，2005年度应付公司债券的利息为5000元（50000×10%×1），该利息须资本化，计入固定资产原值，则预算期完工的固定资产价值=100000＋5000=105000（元）。此外，在本预算中，只有d材料采购已被纳入直接材料采购预算（见表8．8所示），其余均未涉及到日常经营预算。2．一次性专门业务决策预算的编制一次性专门业务决策预算通常是根据决策需要编制的，以便控制和监督。但由于这类预算的具体情况不同，因而没有统一的格式，企业可根据需要自行设计。【实例8．14】皖巢公司根据预算期间的现金预算情况（见表8．22），为筹集所需资金，于年初发行票面利率为10%、期限为三年、每年末支付一次性利息、到期一次性还本的公司债券，预计发行收入为50000元；同时从中国工商银行借入利率为4%、期限为六个月的短期借款16000元。于第二季度季初增加发行股本为60000元的普通股股票（假设不因此而形成资本公积）。现根据以上资料编制皖巢公司2005年度资金筹措预算如表8．20所示。

【实例8．15】皖巢公司董事会决定在2005年预算期间每季末支付股利1000元，全年共4000元；又根据税法规定，2005年预算期间每季末预付所得税2000元，全年共8000元。现根据以上资料编制皖巢公司2005年度一次性专门决策预算如表8．21所示。8．2．3财务预算的编制1．现金预算的编制●现金预算编制的主要内容包括现金收入、现金支出、现金多余或不足、资金的筹集和运用等四个部分。●现金预算的编制，以各项经营预算和特种决策预算为基础，他反映各预算期的收入款项和支出款项，并作对比说明。●其目的在于：资金不足时筹措资金，资金多余时及时处理现金余额，并且提供现金收支的控制限额，发挥现金管理的作用。【实例8．16】皖巢公司2005年度的销售预算、直接材料采购预算、应交税金及附加预算、直接人工预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和特种决策预算如表8．2、表8．8、表8．9、表8．11、表8．12、表8．16、表8．17和表8．19所示。假定该公司每季末现金余额的额定范围为5000——6000元；银行借款的金额要求是一千元倍数，短期借款的利率为4%，一般按“每期期初借入，每期期末归还”来预计利息，还款后，仍需保持最低现金余额。2．预计损益表的编制预计的损益表与实际的损益表内容、格式相同，只不过数据是面向预算期的。该表又称损益表预算。

【实例8．17】皖巢公司2005年度的销售预算、产品成本预算、应交税金及附加预算、制造费用预算、销售费用预算、管理费用预算和财务费用预算分别如表8．2、表8．13、表8．14、表8．3、表8．12、表8．16、表8．17和表8．18所示。【实例8．18】皖巢公司2005年度的预计利润表（见表8．23），现编制预计利润分配表如表8．24所示。3．预计资产负债表预计资产负债表与实际的资产负债表内容、格式相同，只不过数据是反映预算期末的财务状况。该表又称资产负债表预算。

【实例8．19】皖巢公司现根据2005年度的经营预算、特种决策预算、现金预算和预计利润分配表的有关资料编制2005年12月31日的预计资产负债表如表8．25所示。表8．25中的“期末数”栏的有关项目填列说明如下：（1）“固定资产原值”项目=260000＋（100000＋5000）（2）“累计折旧”项目=30000＋（6840＋2400＋4000）（3）“无形资产”项目=17700－2400（4）“应交所得税”项目=0＋（40582.78－8000）（5）“应付股利”项目=0＋（34014.41－4000）（6）“应付福利费”项目=10400＋（19026－13318.20）（7）“长期借款”项目=40000－20000（8）“实收资本”项目=140000＋60000（9）“盈余公积”项目=32000＋（8239.53＋4119.77）需要说明的是，由于已经编制了现金预算，通常可以不再编制预计现金流量表。返回8．3编制预算的专门方法8．3．1弹性预算所谓弹性预算，又称变动预算或滑动预算，是指企业在不能准确预测业务量的情况下，根据本量利之间有规律的数量关系，按照预算期可预见的各种业务量水平为基础而编制的有伸缩性的预算。编制弹性预算所依据的业务量可以是产量、销售量、直接人工工时、机器工时、材料消耗量或直接人工工资等。弹性预算主要用于各种间接费用预算，有些企业也用于利润预算。1．弹性预算的特点与按特定业务量水平编制的固定预算相比，有两个显著特点。（1）弹性预算是按一系列业务量编制的，从而扩大了预算的使用范围。（2）可比性强。

2．弹性预算的编制编制弹性预算的基本步骤是：（1）选择业务量的计量单位。（2）确定适用的业务量范围。（3）逐项研究并确定各项成本和业务量之间的数量关系。（4）计算各项预算成本，并用一定的方式来表达。

弹性预算的具体编制方法主要有多水平法和公式法两种

①多水平法（列表法）。采用多水平法，首先要在确定的业务量范围内，划分出若干个不同水平，然后分别计算各项预算成本，汇总列入一个预算表格。

【实例8．20】皖巢公司在某预算期内编制的制造费用弹性预算如表8．26所示。

②公式法。因为任何成本都可用公式“Y=a＋bX”来近似地表示，所以只要在预算中列示a（固定成本）和b（单位变动成本），便可随时利用公式计算任一业务量（X）的预算成本（Y）。

【实例8．20】皖巢公司在某预算期内编制的制造费用弹性预算如表8．27所示。

多水平法和公式法的优、缺点

3．弹性预算的运用弹性预算的主要用途是作为控制成本支出的工具。在预算期开始时，提供控制成本所需要的数据；在预算期结束后，可用于评价和考核实际成本。（1）控制支出。（2）评价和考核成本控制业绩。8．3．2零基预算零基预算的全称为“以零为基础编制计划和预算的方法”，简称零基预算，又称零底预算，是指在编制成本费用预算时，不考虑以往会计期间所发生的费用项目或费用数额，而是将所有的预算支出均以零为出发点，一切从实际需要与可能出发，逐项审议预算期内各项费用的内容及开支标准是否合理，在综合平衡的基础上编制费用预算的一种方法。零基预算现已被西方国家广泛用作管理间接费用的一种新的有效方法，特别适用于产出较难辨认的服务性部门费用预算的编制。1．零基预算的程序（1）要划分基层预算单位进行动员和讨论。（2）要确定各个费用项目是否应该存在，划分不可避免项目和可避免项目。（3）按项目的轻重缓急，划分不可延缓项目和可延缓项目。

【实例8．21】皖巢公司为了降低费用开支水平，现对业务招待费、劳动保护费、办公费、广告费和保险费等间接费用项目编制零基预算如下：经多次动员和讨论研究，编制确定上述费用在预算年度开支水平如表8．28所示。

经过充分论证，得出上述费用中除业务招待费和广告费以外都不能再压缩了，必须得到全额保证。至于业务招待费和广告费，通过进一步成本——效益分析，得知广告费的成本——效益比业务招待费的成本——效益大。最后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序：由于劳动保护费、办公费和保险费在预算期必不可少，需要全额得到保证，属于不可避免的约束性固定成本，应作为第一层次；业务招待费和广告费可根据预算期间企业财力情况酌情增减，属于可避免项目；其中广告费的成本——效益较大，应列为第二层次；业务招待费的成本——效益相对较小，应列为第三层次。

假定该公司预算年度对上述各项费用可动用的财力只有500000元，根据以上排序，分配资源，落实预算金额如下：（1）确定不可避免项目的预算金额=100000＋30000＋20000=150000（元）；（2）确定可分配的资金数额=500000－150000=350000（元）（3）按业务招待费和广告费之间的成本——效益比重（4:6）分配资金：2．零基预算的优缺点

8．3．3滚动预算滚动预算，又称连续预算或永续预算，是指在编制预算时，将预算期与会计年度脱离，随着预算的执行不断延伸补充预算，逐期向后滚动，使预算期永远保持为一个固定期间（如12个月）的一种预算编制方法。

1．滚动预算的方式及其特征滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动三种方式。（1）逐月滚动●逐月滚动是指在预算编制过程中，以月份为预算的编制和滚动单位，每个月调整一次预算的方法。●如在2005年1月至12月的预算执行过程中，需要在1月份末根据当月预算的执行情况，修订2月至12月的预算，同时补充2006年1月份的预算；2月份末根据当月预算的执行情况，修订3月至2006年1月的预算，同时补充2006年2月份的预算；……；依次类推。●可见，逐月滚动编制的预算比较精确，但工作量太大。

（2）逐季滚动●逐季滚动是指在预算编制过程中，以季度为预算的编制和滚动单位，每个季度调整一次预算的方法。●如在2005年第1季度至第4季度的预算执行过程中，需要在第1季度末根据当季预算的执行情况，修订第2季度至第4季度的预算，同时补充2006年第1季度的预算；第2季度末根据当季预算的执行情况，修订第3季度至2006年第1季度的预算，同时补充2006年第2季度的预算；……；依次类推。●可见，逐季滚动编制的预算比逐月滚动的工作量小，但预算精确度较差。（3）混合滚动●混合滚动是指在预算编制过程中，同时使用月份和季度作为预算的编制和滚动单位的方法。它是滚动预算的一种变通方式。●如对2005年1月份至3月份的头3个月逐月滚动编制详细预算，其余4月份至12月份分别按季度编制粗略预算；3月末根据第1季