浙财-管理会计第九章预算

第九章全面预算管理第一节预算管理概述—．预算的特征和作用（一）特征实现目标；规划未来。（二）作用（1）规划业务，实现目标；（2）协调资源分配；（3）营运控制和绩效评估二、预算的分类与体系（一）分类1、按照内容业务预算、专门决策预算、财务预算。2、按照预算覆盖时间长期、中期、短期财务预算是一系列专门反映企业未来一定预算期内预计财务状况和经营成果，以及现金收支等价值指标的各种预算的总称。包括现金预算、财务费用预算、预计利润表和预计资产负债表等内容。（二）预算的体系根据企业目标编制的经营、资本、财务等年度收支计划，以货币及其他数量形式反映有关企业未来一段期间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。

体系包括特种决策预算（针对中选方案）、日常业务预算（针对日常经营活动）与财务预算（针对价值指标）特种决策预算包括经营决策预算和投资决策预算两种类型。业务预算包括：（1）销售（2）生产（3）直接材料耗用采购；（4）应交增值税、销售税金及附加（5）直接人工；（6）制造费用（7）产品成本（8）期末存货（9）销售费用（10）管理费用。【提示】1.财务预算也称总预算，其余预算为辅助预算；2.财务预算以价值反映，全面预算既有价值也有非价值；3.总预算是指财务预算，而不是全面预算。一.固定预算和弹性预算(—)固定预算固定预算根据固定业务量编制适应性差，可比性差第二节预算的编制方法

(二)弹性预算方法弹性预算针对一系列可能达到的预计业务量水平编制的。预算范围宽和可比性强适用范围：主要用于编制弹性成本费用预算和弹性利润预算，尤其编制费用预算1.弹性成本预算的编制

(1)基本公式y＝a＋bx

(2)业务量的选择包括业务量计量单位的选择和业务量变动范围的选择。

计量单位选择：产品实物量；人工工时、机器工时等；修理工时；业务量范围选择：70%－120%;或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。（3）弹性成本预算的具体编制方法——公式法、列表法1、公式法成本习性、混合成本分离。公式法通过确定成本公式y＝a＋bx中的a、b来编制弹性预算的方法。[例2-1、2-2]公司变动制造费用(元/千时):间接人0.5;间接材0.6;维护费0.4;水电0.3机物料0.2固定制造费用(元)维护费用12,000折旧费用30,000管理费用20,000保险费用10,000财产税5,000业务量49，,000-51,000千时业务量:4900049500500005050051000变动制造费用:间人:2450024750250002525025500间材:2940029700300003030030600维护:1960019800200002020020400水电:1470014850150001515015300机物:98009900100001010010200固定制造费用:维护:1200012000120001200012000折旧:3000030000300003000030000管理:2000020000200002000020000保险:1000010000100001000010000财产税:500050005000500050005000公式法优点：在一定范围内不受业务量波动影响，编制预算的工作量较小缺点：不能直接查出特定业务量下的总成本预算额，按细目分解成本较麻烦，有一定的误差。2、列表法列表法优点：直接从表中查出成本预算，便于控制和考核，一定程度上弥补公式法不足。

缺点：工作量大；不能包括所有业务量，适用面较窄。二、增量预算和零基预算

(—)增量预算

1定义增量预算是以基期成本费用水平为基础；结合多因素调整.

2.假设原业务是必需的,开支是合理的,未来费用变动是在现有费用基础上调整的3.评价受原有费用项目限制可能导致落后，滋长平均主义和简单化，不利于未来发展(二)零基预箅1.定义不以历史资料为基础,以零为基础。2.程序讨论，划分不可避免与可避免项目，划分不可延缓与可延缓项目。3.评价不受习惯限制。调动各方，有利未来。工作量大,重点不突出,编制时间较长。【例】ABC公司对历年来超支严重的业务招待费、劳动保护费等间接费用按照零基预算方法编制预算。进行成本-效益分析,然后，权衡上述各项费用开支的轻重缓急排出层次和顺序,根据以上排列的层次和顺序，分配资源，最终落实的预算金额。三.定期预算和滚动预算(—)定期预算1.定义定期预算一般以会计年度为单位定期编制2.评价盲目性，滞后性，间断性。(二)滚动预算1.定义滚动预算的要点在于不将预算期与会计年度挂钩，而是始终保持在一个固定期间。2.滚动预算的方式及其特征（1）逐月滚动较精确，但工作量太大（2）逐季滚动工作量比逐月滚动小，但预算精度较差（3）混合滚动同时使用月份和季度2.评价透明度高，及时性强，工作量大。四、预算的编制程序1、下达目标2、编制上报3、审查平衡4、审议批准5、下达执行第三节预算编制一、年度预算目标和利润目标预算（一）年度预算目标1、建立预算目标指标体系盈利、规模、投资、研发、融资等指标。2、确定预算指标值可行。（二）目标利润预算方法1、本量利分析法2、比例预算法（1）销售收入利润率（2）成本费用利润率（3）投资资本回报率（4）利润增长百分比法3、上加法分配股利+新增留存收益=净利润净利润/(1-所得税率)=利润总额例题2-5计划按股本10%分配股利，并新增留存收益，股本8,000元，所得税率20%。（三）年度预算指标值的确定举例1、测算可实现利润

E=（p-c）s-m职能式

E=（p-b）s-a贡献式2、测算目标利润3、平衡与协调例题2-6公司设三个成本中心，总部负责采购和销售。第一，S=5亿元，销售成本率60%，期间费用率24%，可实现利润0.8亿元。第二，投资资本额15亿元，行业平均回报率8%，目标利润=1.2亿元第三，缺口0.4亿元，销售成本降低0.3亿元，费用降低0.1亿元；第四，措施：销售成本率54%，期间费用降低1000万元。二、主要预算的编制（一）销售预算的编制1.计算各产品预计销售收入预计销售收入=预计单价×预计销售量2.预计所有产品的预计销售收入3.预计在预售期发生的与销售收入相关的增值税销项税额=该期预计销售收入总额×该期适用的增值税税率4.预计预算期含税销售收入某期含税销售收入=该期预计销售收入+该期预计销项税额某预算期经营现金收入=该期现销含税收入+该期回收以前期的应收账款预算期末应收账款余额=预算期初应收账款余额+该期含税销售收入-本期经营现金收入例2-7W公司各季销售收入（含税）己知.500,000；625,000；750,000,625,000,当季收回60%,其余下季收回。上年末应收175,000元（二）生产预算的编制规划一定预算期内预计生产量水平而编制的日常业务预算某种产品预计生产量=预计销售量+预计期末存货量-预计起初存货量例2-8W公司各季销量2,000,2,500,3,000,2,500,期初存货300，各季末为500、550、500、400，要求生产量。2200、2550、2950、2400合计10,100件。（三）材料预算的编制1直接材料需用量预算的编制程序直接材料预计需用量=产品耗用该材料的消耗定额×该产品预算期的预计生产量预算期某直接材料全部需用量=∑某产品消耗该种直接材料预计需用量材料的预计采购量=材料的预计需用量+预计期末库存量-预计期初库存量种材料预计采购成本=材料单价×材料预计采购量预算期企业直接材料采购总成本=∑某种材料预计采购成本某期增值税的进项税额=预算期直接材料采购总成本×该期适用的增值税税率某期预计采购金额=预算期直接材料采购总成本+该期进项税额某预算期采购现金支出=该期现购材料现金支出+该期支付以前期的应付账款现购材料支出=某期预计采购金额×该期预计付现率支付以前期的应付账款=本期应付账款×该期预计应付账款支付率预算期末应付账款=预算期初应付账款+该期预计采购金额-预算期采购现金支出

例2-9W公司直接材料年初存货720千克，各季预计存货820、980、784、860。当季支付40%,下季付清,年初应付账款120,000元，消耗定额5千克/件,单价20元/千克.产品生产量材料需用量材料采购量材料采购额支付额应付账款余额（四）直接人工预算的编制1)某产品直接工时按车间求和某产品工资x工资率3)计提其他直接支出x14%4)直接人工及其他直接支出对产品求和

例2-10,W公司工时单耗6，工资率5（2009年例题，全公司单位工时工资率前3季度4第4季度5）现付66,000、76，500、88,500、72,000（五）制造费用预算变动部分预算分配率的计算。扣除折旧后为支付现金额。例2-11变动：

6工时/件,0.75元/工时0.75x60,600=45,450固定：121,200.其中折旧73,200，付现48，,00各季度制造费用预算（更正）变动固定合计1990012,00021,900211,47512,00023,475313,27512,00025,275410,80012,00022,800合计45,45048,00093,450（六）产品成本预算完全成本法基础1、单位产品生产成本2、期末存货成本例2-12合计146.5元/件直材5x20=100直人6x5=30变动制造6x0.75=4.5固定制造121,000/60,600x6=12期末存货=400x146.5=58,600(七)销售及管理费用预算例题2-13变动：销售佣金0.1x60,600办公0.2x60,600运输0.2x60,600合计（42,420）30,300固定广告80,000管理工资125,000保险8,000折旧50,000财产税4,000合计287,000减：折旧50,000销售管理支付现金279,420每季支付现金69,855（八）专门决策预算例题2-14分季度投资50,00040,00070,00080,000；借款40,000--80,000（九）现金预算某期现金余缺=该期可运用现金合计-该期现金支出期末现金余额=现金余缺±现金的筹集与运用例题2-15期初现金80,000，每季度流转税35,000,1-3季度每季度预交所得税5。0,000，年末汇缴80,440，年末股利250,000，最低现金50,000.第一季度如下：期初80,000销售475,000购料208,800直人66,000制造25,000销管69,855流转税35,000所得税50,000股利资本支出50,000

现金余缺50,345长街款40,000利息15,345短借款5,000还短借短投资期末余额80,000(十）利润表例10-24完全成本法基础，职能式损益表销货成本=期初+本期生产-期末例题2-16销货收入500,000

销售成本293,000毛利207,000销管82,355财务20,000营业利润104,645减：所得税50,000净利润54,645(十一)资产负债表应收=年初+本期销-本期收回2.材料存货=期初+采购-耗用3.累计折旧=期初+本期计提4.应付=期初+本期形成-本期支付5.应交=期初+本期应交-本期预交例题2-17（年末）现金56,000应收250,000存货75,800固定800,000减：折旧100,000在建工程240,000无形资产184,200总计1,406,000短街款20,000应付144,912应交税款10,000预提24,198长期借款120,000股本500,000资本公积金100,000留存收益486,890第四节预算执行与考核一、预算的执行分解预算：明确任务、协调工作；严格执行，预算外支出的处理预算委员会监督职责：动态。二、预算调整一般不调整，环境变化使得预算基础变化时调整。1、调整不偏离战略目标；2、调整应该经济最佳；3、严防打车调整。三、预算的分析与考核1、分析的意义和方法2、开支预算审计，全面或者抽样，也可专项审计；3、预算执行报告以年度财务会计报告为依据，与负责人业绩联系。典型例题精析一、单项选择题[例题1]在成本习性分析的基础上，按一系列可能达到的预计业务量水平编制的预算是A．固定预算B.弹性预算C.增量预算D.滚动预算【例2】企业销售当月收现50%下月收现30%再下月收现20%。预计2010第四季各月销售（含税）：40000元、50000元、60000元、80000元，则年末应收账款（C）A.59000元B.68000元

C.52000元D.40000元

【例3】“直接材料预算”预计第四季初应付账款7，000元第四季初材料存量500千克该季生产需用量1500千克，预计期末存量为400千克，材料单价不含税10元。若材料采购货款50%在本季内付清，另外50%在下季付清，增值税税率为17%，年末“应付账款”（C）元

A.15190

B.7000

C.8190

D.140007,000x（1+17%）=8190季度初应付账款本季度支付。【例4】全面预算是根据企业目标所编制的经营、资本、财务等年度收支计划，其最后环节是（B）。A.日常业务预算B.财务预算C.特种决策预算D财务费用预算【例5】可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（C）A.弹性预算B.零基预算C.滚动预算D.固定预算[例题6]直接材料预算的主要编制基础是（C）销售预算B.现金预算C.生产预算D.产品成本预算二、多项选择题[例题1]编制弹性利润预算的基本方法包括（BC）。A．趋势法B.因素法C.百分比法D.沃尔比重法[例题2]滚动预算按其预算编制和滚动的时间单位不同可分为（ABC）。A．逐月滚动B.逐季滚动C.混合滚动D.增量滚动三、判断题[例题1]预计财务报表的编制的程序是先编制预计利润表，然后编制预计资产负债表（!）。[例题2]在编制零基预算时，应以企业现有的费用水平为基础（X）。【例3】永续预算能够使预算期间与会计年度相配合，便于考核预算执行结果（×）

四、计算题

[例题1] 某企业2004年现金预算（简表）如下表所示。假定企业发生现金余缺均由归还或取得流动资金借款解决，且利息忽略。企业没有有价证券，也没有发生其他现金收支。预计2010年末流动负债为4,，000万元，需要保证的年末现金占流动负债的比率为50%。要求：根据资料填列表中用字母表示的项目。期初现金1000,0,0,2500收入31000,33500,E,36500支出30000,C,37000,40000余额A,1000,3000,G筹措与运用-500,1000,F,I取借款0,1000,0,0还借款0,-500,0,0期末余额B,D,2500,H例题2A公司2004年度制造费用明细项目如下：（1）间接人工：基本工资为3000元加每工时的津贴0.10元；（2）物料费：每工时负担0.15元；（3）折旧费：5000元；（4）维护费：当生产能量在3000－6000工时的相关范围内，基数为2000元，另加每工时应负担0.08元；（5）水电费：基数为1000元，另加每工时应负担0.20元。

要求：根据上述资料为该公司在生产能量为3000－6000工时的相关范围内，编制一套能适应多种业务量的制造费用弹性预算（间隔为1000工时）。例题3某企业年初开始经营，预计第一季度各月的销售量均为80万元，其中现销占50%，赊销次月收现占40%，赊销第3个月收现占10%；企业无其他现金收入，预计第一季度各月的购货额均为50万元，其中40%为现购，60%为赊购（次月付款）此外，企业每月还将发生10万元的管理费用（其中折旧费用等为2万元）。企业最佳现金余额为60万元，企业现金不足时可向银行借款（借款利息忽略），现金多余时，可还借款或短期投资。

要求：完成1－3月现金收支预测表（其他资料如表）。第一季度现金收支预测（万元1.期初现金余额40（1）现销收入（2）次月收现（3）第3月收现现金收入合计2．现金支出（1）购货＿现购＿赊购（次月付款）（2）管理费用（付现）现金支出合计3．净现金流量4．现金余缺额短期借款归还借款短期投资期末现金余额第二章练习题

1．某企业经销单一商品，营业前景良好，为加强管理，决定于本年度第二季度起建立全面的预算管理制度，为此收集了下列各项资料：

(1)该商品的每件售价为l6元，进价为l0元，预计近期内无变化。由于销路极好而进货较为困难，故要求其期末存量保持相当于次月预计销售量90％的水平。

(2)最近几个月的实际或预计销售量(件)如下：1月份l00002月份l20003月份l40004月份l75005月份225006月份300007月份25000(3)进货的价款，于进货当月支付50％，其余次月付清。(4)根据经验，售出商品的价款于当月收回25％，次月收回50％，其余部分于再次一月全部收回，坏账不考虑。(5)每月营业费用如下

①变动销售费每件2元，于售出商当月支付；②固定销管费每月41700元，其中折旧费1500元，预付保险费摊销1200元。(6)预计5月份购置固定资产价值25000元，以现金支付。(7)每季末宣布股利l2000元，于次季度的第一个月以现金支付。(8)3月末资产负债表如表。应收账款内包括未收回的2月份销货款48000元和3月份销货款168000现金l4000应收账款216000存货(15750件,l0元/件)157500预付保险费14400固定资产(净值)172700资产合计574600

应付账款(进货)85750应付股利l2000股本300000负债及业主权益合计574600(9)每月末的现金余额至少保持l0000元，如有不足，可向银行取得短期借款。(10)借款的年利率为12％，按该企业的惯例，借款在月初、还款在月末办理；借款与还款均以本金1000元为单位；利息在还款时一并计算和支付。要求：根据上述资料，为该企业编制二季度(分月)的全面预算包括：

(1)销售预算。

(2)销售的现金收入预算。

(3)商品采购预算。

(4)采购的现金支出预算。

(5)现金预算。

(6)二季度的预计损益表。

(7)6月30日的预计资产负债表。456合计销量1.752.2537单价16161616销售收入2836481122月4.83月11.25.64月71475月9186月12现金收入2328.63788.6季度末应收账款余额9+36=45456合计销量1.752.2537期末2.0252.72.252.25期初1.5752.0252.71.575采购2.22.9252.557.6753月采购=1.4+1.575-1.26=1.7153月应付账款余额=1.715x10x50%=8.575456合计采购2.22.9252.557.675单价10101010金额(万元)2229.2525.576.753月8.5754月11115月14.62514.6256月12.75合计19.57525.62527.37572.575456合计期初1.41.02511.4现金收入2328.63788.6小计24.429.6253890采购19.57525.62527.37572.575变销3.54.5614固销3.93.93.911.7

设备2.52.5股利

1.21.2现金余缺-3.775-6.90.725-11.975456合计借款4.87.90.313还款期末余额1.02511.0251.025注意:小计是上下计算结果,横向不能相加预计损益表销售收入112减：变动成本销售成本7x10=70

变销管7x2=14边际贡献28减：固定成本固制0

固销管4.17x3=12.51营业净利15.49减：利息0税前净利15.49减：所得税0税后净利115.49现金l.41.025应收账款21.645存货(1.575件,l0元/件)15.7522.5预付保险费1.441.08固定资产(净值)17.2719.32资产合计57.4688.925应付账款(进货)8.57512.75短期借款013应付股利l.21.2股本3030留存收益17.68531.975负债及业主权益合57.4688.925注意:留存17.685+15.49-1.2=31.975固定资产=17.27+2.5-0.45=19.32预付保险费=1.44-0.36=1.082．某工厂预算期间制造费用的明细项目具体情况如下：

(1)间接人工：基本工资为5000元，另加每人工小时的奖金0．5元。(2)物料费每人工小时0．3元。

(3)折旧费：8000元。(4)维护费：当生产能量在5000—8000人工小时的相关范围内时，基数为3000元，另加每人工小时0．8元。

(5)水电费：基数为2000元，另加每人工小时0．2元。要求：在生产能量的相关范围5000—8000人工小时内，每间隔1000小时，编制一套制造费用弹性预算。历年考题评析一、单项选择题1．相对于固定预算而言，弹性预算的主要优点是（）。（2001年）A．机动性强B．稳定性强C．连续性强D．远期指导性强2．在基期成本费用水平的基础上，结合预算期业务量及有关降低成本的措施，通过调整有关原有成本项目而编制的预算，称为（C）2001年

A．弹性预算B．零基预算C．增量预算D．滚动预算3．可以保持预算的连续性和完整性，并能克服传统定期预算缺点的预算方法是（C）。（2002年）A．弹性预算B．零基预算C．滚动预算D．固定预算4．下列各项中，不属于增量预算基本假定的是（B）2002年A．增加费用预算是值得的B．预算费用标准必须进行调整C．原有的各项开支都是合理的D．现有的业务活动为企业必需5．财务预算管理中，不属于总预算内容的是（B）2003年A．现金预算B．生产预算C．预计利润表D．预计资产负债表6．以预算期内正常的、可实现的某一业务量水平为唯一基础来编制预算的方法称为（C）。2003

A．零基预算B．定期预算C．静态预算D．滚动预算7.某企业按百分比法编制弹性利润预算，预算销售收入为100万元，变动成本为60万元，固定成本为30万元，利润总额为10万元；如果预算销售收入达到110万元，则预算利润总额为（A）万元2006年试题A.14

B.11

C.4

D.1

8.不受现有费用项目和开支水平限制，并能够克服增量预算方法缺点的预算方法是（C）2006年考题A.弹性预算方法

B.固定预算方法

C.零基预算方法

D.滚动预算方法

二、多项选择题1．相对固定预算而言，弹性预算的优点有（CD）。（2003年）A．预算成本低B．预算工作量小C．预算可比性强D．预算适用范围宽2在下列各项预算中，属于财务预算内容的有（CD）2006年考题A.销售预算B.生产预算

C.现金预算D.预计利润表3在下列各项中，属于日常业务预算的有（ACD）（2007年考题）

A.销售预算

B.现金预算

C.生产预算

D.销售费用预算

三、判断题1．生产预算是规定预算期内有关产品生产数量、产值和品种结构的一种预算。（X）（2001年）2．企业在编制零基预算时，需要以现有的费用项目为依据，但不以现有的费用水平为基础。（X）（2002年）3总预算是企业所有以货币及其他数量形式反映的、有关企业未来一段时间内全部经营活动各项目标的行动计划与相应措施的数量说明。（×）（2000年考题）四、计算题 1．某企业着手编制2001年6月份的现金收支计划。预计2001年6月月初现金余额为8000元；月初应收账款4000元，预计月内可收回80%；本月销货50000元，预计月内收款比例为50%；本月采购材料8000元，预计月内付款70%；月初应付账款余额5000元需在月内全部付清；月内以现金支付工资8400元；本月制造费用等抗美援朝费用付现16000元；其他经营性现金支出900元；购买设备支付现金10000元。企业现金不足时，可向银行借款，借款金额为1000元的倍数；现金多余时可购买有价证券。要求月末现金余额不低于5000元要求：（1）计算经营现金收入。（2）计算经营现金支出。（3）计算现金余缺（4）确定最佳资金筹措或运用数额。（5）确定现金月末余额。（2001年）2．某公司甲车间采用滚动预算方法编制制造费用预算。已知2002年各季度的制造费用预算如下（其中间接材料费用忽略不计）：2002年全年制造费用预算金额单位：元直接人工预算总工时（小时）11400第一季12060第二季12360第三季12600第四季48420合计变动制造费用如下:

间接人工费用50160530645438455440213048

水电与维修费用41040434164449645360174312

小计912009648098880100800387360固定制造费用如下:设备租金38600386003860038600154400管理人员工资1740017400174001740069600

小计56000560005600056000224000制造费用合计147200152480