固定资产知识管理

第五章

固定资产

通过本章学习，理解固定资产的特点，掌握固定资产的确认条件，了解固定资产的分类，掌握固定资产取得、折旧及处置的核算，掌握固定资产减值的核算，了解固定资产后续支出的核算。

学习目的与要求第一节固定资产概述

（一）界定与确认（二）分类（三）计价基础（四）入帐价值

固定资产，是指同时具有以下特征的资产：■是有形资产

■为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有

■使用寿命超过一个会计年度交通工具机器、设备房屋、建筑物固定资产（一）固定资产的界定与确认固定资产的确认条件

⑴与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业⑵该固定资产的成本能够可靠地计量价值标准只要使用年限达到1年以上，可以根据企业的具体情况确定是应该记入“固定资产”还是“低值易耗品”。例如纺织企业的缝纫机，虽然价值才几百元，但应计入“固定资产”，而办公桌椅一般也是几百元一张，但应记入“低值易耗品”。（一）固定资产的界定与确认（二）分类

1、按经济用途分：生产经营用与非生产经营用固定资产2、按使用情况分：使用中、未使用和不需用（多余、不适用，等待处置）3、按所有权分：自有和租入（融资、经营）

4、综合分类：生产用、非生产用、出租、融资租入、不需用、未使用、土地（特殊）

以前已经估计入账的土地可记为“固定资产”；现在单独的“土地使用权”记为无形资产（三）计价基础

——主要有三种

1、按原始价值计价（1）固定资产原始价值即历史成本，指企业为购建某项固定资产达到可使用状态前发生的一切合理的、必要的支出。（2）固定资产初始计量均采用原始价值，即历史成本计价

2、按净值计价固定资产净值——又称折余价值，即固定资产原始价值与已计提折旧之差。

3、按重置成本计价按照目前的市场条件下，购买相同或者相似资产所需要的全部支出。

适用范围——计算盘盈的固定资产（四）入账价值固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值（即原始价值），取得时的实际成本包括买价、进口关税等税金、运输和保险等相关费用，以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出。取得途径入账价值备注外部购入买价+相关税费+其他费用支出购入不动产进项税不抵扣自行建造建造该项固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出改建、扩建原固定资产账面价值＋改、扩建支出－改、扩建变价收入和被替换部份的账面价值投资者投入投资各方确认的价值合同或者协议约定的价值接受捐赠对方提供的账面价值+相关税费无凭据按市价或按同类、类似固定资产的市价估计盘盈重置完全价值-预计的折旧额（一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。

（二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。

（三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

达到预定可使用状态的判断标准？（三）接受投资（二）自行建造（四）接受捐赠（课外）（一）购置固定资产

第二节固定资产的取得

（1）购入不需要安装的固定资产按实际支付的买价+支付的场地整理费+包装费、运杂费+进口关税等税金+专业人员服务费等作为入账价值购入时

借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等（一）购置固定资产【例】某企业购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票注明设备价款50000元，税额8500元，发生的运费2000元，包装费500元，款项用银行存款全部付清。借：固定资产52360应交税费—应交增值税（进项税额）8640贷：银行存款

61000【例】甲公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税发票注明设备价款100万元，增值税17万元，运输费5000元。款项已用银行存款付清。借：固定资产1004650应交税费—应交增值税（进项税额）170350贷：银行存款1175000（2）购入需要安装的固定资产需要安装的，先通过“在建工程”账户核算，安装完毕后再转入“固定资产”账户。购入时借：在建工程—在安装设备（直接交付安装）

工程物资（先入库、后交付安装）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款等领用安装材料，支付安装费、工资费用等借：在建工程贷：原材料/库存商品应付职工薪酬银行存款等达到预定可使用状态交付使用时借：固定资产贷：在建工程账户设置工程物资借方：购入工程物资的实际成本贷方：领出工程物资的实际成本为在建工程准备的各种物资的成本在建工程借方：建造工程发生的各项支出贷方：已验收交付使用的在建工程的成本尚未达到预定使用状态的在建工程的成本

“工程物资”账户可按“专用材料”、“专用设备”、“工器具”等设置明细科目

“在建工程”账户可按“在安装设备”、“安装工程”、“建筑工程”等设置明细科目

“固定资产”核算的是企业持有固定资产的原始价值

2011年4月10日，某企业购入一台需要安装的设备，取得的增值税专用票上注明的设备买价为50000元，增值税额为8500元，支付运输费为700元，皆以银行存款支付。安装设备时，领用本公司所生产的产品一批，成本为3000元，计税价格4000元，增值税率17%；领用材料物资价值1500元，购进该批材料时支付的增值税额为255元；另外支付安装设备工人工资3500元。设备安装完毕交付车间使用。例题（1）支付设备价款，税金，运输费时借：在建工程——在安装设备50651应交税费——应交增值税(进项税额)8549贷：银行存款59200（2）领用产品时（3）领用安装材料、支付工资时（4）设备安装完毕交付使用借：在建工程——安装工程3680贷：库存商品3000应交税费——应交增值税(销项税额)680

借：在建工程——安装工程5000贷：原材料1500应付职工薪酬3500

借：固定资产——生产经营用固定资产59331贷：在建工程——在安装设备50651——安装工程8680借：在建工程——在安装设备502325应交税费—应交增值税（进项税额）85175贷：银行存款587500

借：在建工程——安装工程34900贷：原材料30000应付职工薪酬4900借：在建工程——安装工程5650贷：库存商品4800应交税费—应交增值税（销项税额）850借：固定资产——生产经营用固定资产542875贷：在建工程——在安装设备502325——安装工程40550

甲公司购入一台需安装设备，价款50万元，增值税850元，运输费2500元，款项已通过银行支付。安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元，该材料购入时进项税额5100元。支付安装工人工资4900元。领用本公司生产的产品一批，成本为4800元，计税价格5000元。该设备安装完毕交车间使用。

1.定义自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组织施工人员从事工程施工完成固定资产建造。2.入账价值的确定按该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出作为入账价值。

发生的工程成本应通过“在建工程”科目核算，工程完工达到预定可使用状态时，从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。（二）自行建造固定资产

——自营方式某企业采用自营方式建造成品仓库一座。

1、以银行存款292500元购入工程物资，增值税专用发票注明买价250000元，增值税42500元；所购物资投入工程建设（工程物资用于不动产的是不可以抵扣的用于生产设备如流水线等是可以抵扣的）借：工程物资292500贷：银行存款292500借：在建工程—建筑工程（成品仓库）292500贷：工程物资2925002、应付工程建设人员的薪酬57000元借：在建工程—建筑工程（成品仓库）57000贷：应付职工薪酬—工资57000例题3、以银行存款支付工程管理费10000元借：在建工程—建筑工程（成品仓库）10000贷：银行存款100004、领用企业生产用原材料40500元，增值税额6885元借：在建工程—建筑工程（成品仓库）47385贷：原材料40500应交税费——应交增值税（进项税额转出）68855、工程完工交付使用借：固定资产——生产经营用固定资产406885贷：在建工程—建筑工程（成品仓库）406885

2011年1月1日，某企业准备自行建造一条流水生产线。有关资料如下：（1）1月8日购入工程物资一批，价款为351100元，增值税为59687元，款项以银行存款支付。（2）2月3日工程领用生产用原材料一批，价值为37440元。（3）1月8日至6月30日，工程先后领用工程物资272500元。（4）6月30日对工程物资进行清查，发现工程物资减少48000元，经查系保管员过失造成，保管员应赔偿30000元，其余损失计入工程成本。剩余工程物资转入原材料。（5）工程建设期间辅助生产车间为工程提供有关的劳务支出为35000元。（6）工程建设期间发生工程人员职工薪酬65800元。（7）6月30日，工程完工并交付使用。（1）购入工程物资借：工程物资351100应交税费——应交增值税（进项税额）59687贷：银行存款410787（2）领用原材料借：在建工程——建筑工程（流水生产线)37440贷：原材料37440（3）工程领用物资借：在建工程——建筑工程（流水生产线)272500贷：工程物资272500（4）①建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程——建筑工程（流水生产线)18000其他应收款30000贷：工程物资48000

②剩余工程物资的实际成本＝351100－272500－48000＝30600借：原材料30600贷：工程物资30600（5）辅助生产车间为工程提供劳务支出借：在建工程——建筑工程（流水生产线)35000贷：生产成本——辅助生产成本35000（6）计提工程人员职工薪酬借：在建工程——建筑工程（流水生产线)65800贷：应付职工薪酬65800（7）工程完工交付固定资产入账价值＝37440＋272500＋18000＋35000＋65800＝428740借：固定资产——生产经营用固定资产428740贷：在建工程——建筑工程（流水生产线)4287401.定义

企业通过招标方式，将建筑工程项目发包给建筑承包商，由其组织工程项目施工，双方要签订建筑承包合同，企业是合同的甲方，负责筹资和组织管理工程建设，建筑承包商是乙方，负责建筑安装工程施工。

（二）自行建造固定资产

——出包方式企业采用出包方式进行的自制、自建固定资产工程，其工程的具体支出由承包单位核算。企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。1.企业按规定预付工程价款时，

2.结算工程进度款、补付工程款时，

3.工程完工交付使用时，借：预付账款贷：银行存款借：在建工程—XX工程贷：银行存款预付账款借：固定资产贷：在建工程—XX工程1.预付工程款时：2.结算工程应付进度款50万元，并以存款支付工程进度款20万元：3.补付工程款9万元：4.工程验收交付使用时：借：预付账款——新华公司300000贷：银行存款300000借：在建工程——建筑工程（厂房）500000贷：预付账款——新华公司300000银行存款200000借：固定资产——厂房590000贷：在建工程——建筑工程（厂房）5900004月10日万友公司将一栋厂房工程出包给新华公司承建，按规定预先支付工程款30万元；6月11日结算工程应付进度款50万元，扣减预付款后，以存款支付工程进度款20万元；8月21日工程竣工办理结算，补付工程款9万元以银行存款支付。结转工程成本借：在建工程——建筑工程（厂房）90000贷：银行存款900001.预付工程款时：2.结算工程应付进度款48万元，并以存款支付工程进度款28万元：3.补付工程款10万元：4.工程验收交付使用时：借：预付账款200000贷：银行存款200000借：在建工程——建筑工程（厂房）480000贷：预付账款

200000银行存款280000借：固定资产——厂房580000贷：在建工程——建筑工程（厂房）5800001月10日泰山公司以出包方式建造厂房一幢，按规定预先支付工程款20万元；2月11日结算工程应付进度款48万元，扣减预付款后，以存款支付工程进度款28万元；5月21日工程竣工办理结算，补付工程款10万元以银行存款支付。结转工程成本。借：在建工程——建筑工程（厂房）100000贷：银行存款100000

按投资合同或协议约定的价值作为固定资产的入账价值超过投资者在注册资本应享有份额的部分——资本公积借：固定资产贷：实收资本等（三）投资者投入固定资产

借：固定资产贷：实收资本等易家公司接受宏发公司投资转入设备一台，该设备原价为200万元，已计提折旧20万元，按投资合同确认的价值190万元。此项投资确定的资本额为150万元。借：固定资产——生产经营用固定资产1900000贷：实收资本——宏发公司1500000资本公积——资本溢价400000例题【练】甲公司注册资本1000000元，接受乙公司投资转入的不需安装固定资产一台，原价300000元，已提折旧50000元，合同确认设备价值200000元。乙公司在甲公司注册资本占有份额10%。借：固定资产——生产经营用固定资产

200000贷：实收资本——乙公司100000资本公积——资本溢价100000第三节固定资产折旧一、折旧范围二、影响折旧的因素三、折旧方法四、折旧的账务处理

折旧的涵义

折旧是指在固定资产在寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产损耗的形式——有形损耗——无形损耗年份12345……价值一、折旧的范围——项目范围

所有的固定资产均应当计提折旧，以下情况除外

1.已提足折旧仍然继续使用的固定资产2.单独计价入账的土地3.已全额计提减值准备的固定资产4.提前报废的固定资产，不再不提折旧折旧的范围——时间范围按月计提折旧当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月开始计提折旧当月减少的固定资产，当月仍提折旧，下月起停止计提折旧二、固定资产折旧的影响因素1.固定资产原价——取得固定资产时的原始成本2.预计净残值——企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额3.预计使用寿命——经济使用年限而不是实际使用年限4.折旧方法其中2、3、4均需合理确定，一经确定，不得随意变更。！三、折旧的计算方法折旧方法平均折旧法加速折旧法年限平均法工作量平均法年数总和法双倍余额递减法

平均年限法又称直线法，是将固定资产的折旧均衡地分摊到各期的一种方法。这种方法是假设固定资产的服务潜力随着时间的推移而均匀递减，与使用程度无关。采用这种方法计算的每期折旧额均是等额的。（一）年限平均法固定资产年折旧额=固定资产原值—预计净残值预计使用年限固定资产月折旧额=固定资产年折旧额12固定资产年折旧率=1—预计净残值率预计使用年限固定资产月折旧率=年折旧率12月折旧额=固定资产原值×月折旧率例题

A企业2010年12月25日投入一台机器设备用于生产，该设备原始价值1200000元，预计使用年限为20年，预计净残值率为4%，按直线法计提折旧。年折旧率=（1-4%）/20×100%=4.8%月折旧率=4.8%/12=0.4%月折旧额=1200000×0.4%=4800【练】泰山有限责任公司有机器设备一台，原值为500000元，预计可使用年限为5年，预计净残值率为4%。该机器设备的折旧率和折旧额的计算如下：年折旧率＝（1－4%）÷5×100%＝19.2%年折旧额＝500000×19.2%＝96000（元）月折旧率＝19.2÷

12＝1.6%月折旧额＝500000×1.6%＝8000（元）

年折旧额＝500000×（1－4%）÷

5＝96000（元）年折旧率＝96000÷

500000×100%＝19.2%月折旧额＝96000÷

12＝8000（元）月折旧率＝8000÷500000×100%

＝1.6%

解1:解2:工作量法是根据固定资产在生产过程中实际完成的工作量来计提折旧的一种方法。这种方法考虑了固定资产的使用强度，使每期计提的折旧额与固定资产的使用程度成正比。但这种方法忽视了无形损耗因素。该方法使用于一些独立的大型机械、运输设备等固定资产。（二）工作量法固定资产原值—预计净残值预计的工作量总数=单位工作量折旧额月折旧额=月工作量单位工作量折旧额×年折旧额=年工作量单位工作量折旧额×例题甲公司的一台机器设备原价为680000元，预计生产产品产量为2000000件，预计净残值率为3%，本月生产产品34000件；假设甲公司没有为该机器设备计提减值准备。则该台机器设备本月折旧额为多少？单件折旧额=680000×（1－3%）÷2000000=0.3298（元/件）月折旧额=34000×0.3298=11213.2(元)【练】泰山有限责任公司有货车一辆,原值为600000元,预计净残值率为5%,预计总行驶里程为100万公里,假定某月份行驶里程为50000公里,则该月应提折旧额计算如下:单位里程折旧额＝600000×（1－5%）÷1000000＝0.57（元/公里）该月应提折旧额＝50000×0.57＝28500（元）

（三）双倍余额递减法（1）定义——是以固定资产的每年年初账面净值（固定资产原值—累计折旧）为折旧基数、以双倍的直线法折旧率来计算各期折旧额的方法。（2）特点①折旧基数——期初账面净值且不考虑预计净残值②年折旧率=2÷预计使用年限×100%③为简化，最后两年改用直线法，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销固定资产年初账面净值×折旧率=年折旧额年折旧率=2预计使用年限逐年递减不变逐年递减

最后两年该如何处理呢？×100%双倍余额递减法举例时间年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧160000040%2400002400002600000—240000=36000040%1440003840003600000—384000=21600040%864004704004600000—470400=129600（129600—24000)÷2=528005232005600000—523200=7680052800576000某企业一项固定资产的原价为600000元，预计使用年限为5年，预计净残值24000元，每年折旧额计算如下：

【练】某项固定资产，原值为50000元，预计使用年限为5年，预计净残值为2000元。按双倍余额递减法计算折旧。

年折旧率=2/5100%=40%时间年初账面净值年折旧率年折旧额累计折旧额期末账面折余价值15000040%20000200003000023000040%12000320001800031800040%720039200108004

10800－440043600640056400－4400480002000各年折旧额计算表（双倍余额递减法）年数总和法，是用固定资产的原值减去预计净残值后的净额再乘以一个逐年递减的分数来计算各期折旧的方法。（四）年数总和法尚可使用年限预计使用年限的年数总和=年折旧率某年折旧额=（固定资产原值－预计净残值）×该年折旧率不变逐年递减逐年递减尚可使用年限预计使用年限×（预计使用年限＋1）÷2=年数总和法举例时间尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧15570005/15190001900024570004/15152003420033570003/15114004560042570002/1576005320051570001/p>

某企业一项固定资产的原价为6万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为3000元，每年折旧额计算如下：年份尚可使用年限原值－净残值年折旧率年折旧额累计折旧154800005/15160000160000244800004/15128000288000334800003/1596000384000424800002/1564000448000514800001/1532000480000各年折旧额计算表（年数总和法）预计使用年限的年数总和＝5＋4＋3＋2＋1＝5×（5＋1）/2＝15

【练】某企业一项固定资产的原价为60万元，预计使用寿命为5年，预计净残值为2万元，采用年数总和法计算各年折旧额：

借：制造费用（生产部门折旧）管理费用（管理部门折旧）销售费用（销售机构折旧）其他业务成本（经营性出租固定资产折旧）研发支出（用于研究开发无形资产的固定资产）贷：累计折旧四、折旧的账务处理企业应当按月提取折旧，并根据用途计入相关资产的成本或当期损益5月份，万有公司应计提固定资产折旧330000元，其中：车间计提折旧93000元；管理部门计提折旧78000元；专设销售机构计提折旧67800元；出租固定资产计提折旧91200元。账务处理为：借：制造费用93000管理费用78000销售费用67800其他业务成本91200贷：累计折旧330000第四节固定资产的后续支出一、固定资产后续支出概述二、固定资产改良支出三、固定资产修理一、固定资产后续支出概述概念——指企业固定资产在使用期间为保持其使用价值和提高其使用效能所发生的支出，如更新改造支出、修理费用等。

资本化支出（改良、装修工程等）后续支出费用化支出（大中小修理等维护性支出）

二、固定资产改良支出（一）固定资产改良------固定资产改、扩建。特点：数额较大，受益期较长，使固定资产的性能、质量等都有较大的改进。

（二）固定资产改良的核算------资本化的后续支出“在建工程”固定资产账面净值（原价、折旧、减值准备）达到预定使用状态前的后续支出抵减的变价收入2010年8月，M企业决定将原有通风设备改为中央空调。通风设备账面原值300万元，已提折旧80万元；M企业将此改良工程承包给一建筑公司；拆除通风设备取得变价收入5万元，款存银行；工程完工后通过银行转账支付建筑公司改良工程承包款403万元。四、后续支出账务处理如下：A在建工程220累计折旧80固定资产—在用300B银行存款5在建工程5C在建工程403