实质重于形式标准下金融工具的处理新金融工具准则分类标准

本文格式为Word版，下载可任意编辑——实质重于形式标准下金融工具的处理新金融工具准则分类标准重于实质金融工具形式

[摘要]会计的定义是：为了提高经济活动的效益，主要以货币的形式，用特意的方法遵循确定的程序，供给以财务信息为主的经济信息，对经济活动举行核算和监视的一种管理活动。因此它的终极目的是提高经济效益，那么不�理解为何“会计信息质量要求”会提出“实质重于形式”这一条了。可在有些时候，对于一些交易或事项经济实质确实认存在争议，导致了会计处理的弹性，使得盈余管理成为可能。本文从一些金融工具的会计确认与处理启程，探讨了不同经济实质确认对于会计信息的真实性，稳当性造成的影响。

[关键词]实质重于形式；金融工具；会计处理；盈余管理

一、相关概念释意

实质重于形式指企业应当按照交易的经济实质举行会计核算，而不应仅以它们的法律形式作为会计核算的依据。这就表达了对经济实质的崇敬。譬如或有负债确实认问题。根据“潜在的义务”可知，法律形式上这种负债并没有产生。若因此武断的认为这种事项一律不该予以确认，那么无疑没有做到精心性和相关性这一要求。现实生活中会计准那么编订者根据或有负债的经济实质对它们划分了不同的类别：1、certain2、probable3、possiblebutnotprobable4、re－mote.对于不同类别的或有负债，会计处理各不一致。

债务融资是指企业为了筹集资金向各经济主体出具债权债务凭证，保证到期清偿本金并且以确定的利率定期支付利息的一种融资手段。而股权融资实质股份公司为了筹集资金而向出资人公开或私下发行能证明出资人身份的凭证，并且保证持有人能根据所持有股数享有权利或承受义务的一种筹资手段。

二、经济实质确认差异产生的问题

可是实质重于形式这一要求也会增加会计处理的弹性，给了信息供给者一个伸缩的可能，给企业的盈余管理供给机遇。

根据债务融资和股权融资的定义，貌似可以很轻松的对企业筹资的经济实质作出判断，并对于这些筹资方式予以披露。但问题的关键就在于经济实质确实认，尤其是在金融工具不断被开发应用推广，金融衍生品不断被创造的年头。

(一)会计处理的举例研究

2022年1月1日A公司通过发行一种金融工具筹资1百万人民币，这种金融工具规定：A企业向持有该金融工具的投资者支付6％的年息。但在2022年12月31日，A公司在公开市场上回购了此金融工具，共支付1095000元人民币。问题就产生了，A公司应怎么划分这种金融工具呢，是划为股权融资还是债务融资呢?

1、发行时：若划为A企业对投资者的负债，那资产负债表上的“长期负债”会多出1百万。反之，后者使企业的净资产增加1百万。

2、对于每年6％的利息的处理：当划为负债时，A企业支付的利息将被看作是“利息费用”记在利润表上，从而净利润裁减，在现金流量表上，此款项被归入经营活动一栏：若最初被处理为净资产，那此款项会被看做是一种分红，从而不会对利润表照成影响，而在现金流量表上，它会被归为融资活动一栏。

3、对于企业支付的95000元人民币的处理：当被处理为负债时，这多付的95000元会被处理为“损失”，裁减净利润。但后者那么会被直接当做净资产即全体者权益的裁减，不会影响净利润。

鲜明，若企业管理者想美化当年的净利润，并存在降低debt－to－equity指标的压力时，那CEO有把这种经济活动处理成一种股权融资的动力。要是公司面临债务契约限制其发放股利的窘境，A公司就会试图将其划为债务融资。

(二)几种典型金融工具会计处理的议论

1、收益债券

收益债券指无论是利息的支付还是本金的清偿都须从企业的利润所得中产生的债券。换言之，假设企业存在净利润，那它实质上就等同于普遍的还本付息债券。其会计处理与普遍债券无异。但当企业不存在利润所得，甚至展现亏损时，企业就有权拒绝支付利息。

它的特殊性增加了会计处理的�度。本金易判断：作为企业的负债处理。那么利息呢，是否也具有债务的实质呢?这一问题很�回复。有人认为这种讨论没有意义。其实不然，不同的会计处理必然会影响到企业的报表。若确认为负债，那利息就会被费用化，企业利润裁减。而资产负债表上负债就会被增加。若将此看做分红，那就不会增加费用，企业的利润相比之下会增加。换言之，在此问题上展现的讨论，增加了会计准那么的弹性，给管理者一盈余管理，利润操作的可能。

2、可转换债券

可转换债券是一种在确定的时间以确定的比价由持有者选择的，可以转换成企业股权的债券。以法律形式上讲，就是一种债券。但是其实质上是在普遍债券上加了一种期权，允许投资者选择在规定时日内将所持债权转换成发行公司的股权。这种附加的期权使会计处理�度加大。怎么记录呢?都划为负债作为“应付债券”，还是根据其实质对此债券举行划分。一片面记为企业“应付债券”，而附加的期权作为企业权益的增加呢?

FASB倾向于前种方法。而IASB更倾向于其次种方法。其中，在企业发行时，IASB的操作是：借记“现金”，贷记“应付债券”和“盈余公积”。而FASB却贷记“应付债券”和