交易性金融资产专题

交易性金融资产专题第1页/共25页本讲主要内容一、交易性金融资产核算的内容

1.企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产；

2.企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。第2页/共25页二、交易性金融资产的账务处理会计科目设置：交易性金融资产——成本交易性金融资产——公允价值变动公允价值变动损益应收股利（股票投资）/应收利息（债券投资）投资收益第3页/共25页1、取得：按取得时的公允价值（不含已宣告未发放的股利和债券利息）计入成本，相关交易费用记入投资收益。已宣告未发放的股利和债券利息，记入“应收股利”（或应收利息）。借：交易性金融资产——成本应收股利（利息）投资收益贷：银行存款P16例1-22第4页/共25页2、持有期间

(1)被投资单位（受资企业）宣告发放的股利及资产负债表日的债券利息，确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”，并确认“投资收益”。借：应收股利（利息）贷：投资收益(2)期末计量资产负债表日，公允价值与账面价值之间的差额，记入当期损益上升：借：交易性金融资产—公允价值变动贷：公允价值变动损益下降则作相反分录P16例1-24第5页/共25页3、处置A、按出售的收入借记银行存款；注销交易性金融资产的账面价值（各明细账及备抵账户余额为0）；差额记投资收益B、将公允价值变动损益转入投资收益借：银行存款贷：交易性金融资产—成本贷（或借）：交易性金融资产—公允价值变动贷（或借）：投资收益同时：借（或贷）：公允价值变动损益贷（或借）：投资收益

P16例1-25第6页/共25页课堂练习2010年5月，甲公司以1000万元购入乙公司股票100万股作为交易性金融资产，另支付手续费5万元，2010年6月30日该股票每股市价为11元，2010年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股1元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为12元，2011年1月3日以1300万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：编制上述经济业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）第7页/共25页（1）2010年5月购入时借：交易性金融资产—成本1000

投资收益5

贷：银行存款1005（2）2010年6月30日借：交易性金融资产—公允价值变动100（11×100-1000）贷：公允价值变动损益100（3）2010年8月10日宣告分派时借：应收股利100（100×1）贷：投资收益100（4）2010年8月20日收到股利时借：银行存款100

贷：应收股利100第8页/共25页（5）2010年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动100（12×100-11×100）贷：公允价值变动损益100（6）2011年1月3日处置借：银行存款1300贷：交易性金融资产—成本1000—公允价值变动200

投资收益100借：公允价值变动损益200

贷：投资收益200第9页/共25页【例题1·单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。（2007年）

A.2700B.2704C.2830D.2834第10页/共25页【答案】B【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830-126=2704（万元）。相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款2834或：借：交易性金融资产——成本2704

应收股利126

贷：银行存款2830借：投资收益4

贷：银行存款4第11页/共25页【例题2·单选题】甲公司20×7年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。20×7年10月10日购入该交易性金融资产的入账价值为（）。

A.860万元B.840万元

C.844万元D.848万元【答案】B【解析】该交易性金融资产的入账价值=860-4-100×0.16＝840（万元）

第12页/共25页【例题3·判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（）（2009年）【答案】×【解析】为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入投资收益。第13页/共25页【例题4·单选题】甲公司2008年7月1日购入乙公司2008年1月1日发行的债券，支付价款为2100万元(含已到付息期但尚未领取的债券利息40万元)，另支付交易费用l5万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为4％(票面利率等于实际利率)，每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（）万元。（2009年）

A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年该项交易性金融资产应确认的投资收益=2000×4%×1/2-15=25（万元）。第14页/共25页相关的账务处理：借：交易性金融资产——成本2060

应收利息40

投资收益15

贷：银行存款2115收到价款中包含的应收未收利息：借：银行存款40

贷：应收利息40确认半年的利息：借：应收利息40（2000×4%×1/2）贷：投资收益40第15页/共25页【例题5·计算分析题】2009年1月1日某企业购入W上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。2009年12月31日该项交易性金融资产的公允价值为2904万元；2010年12月31日该交易性金融资产的公允价值为2804万元。（假定不考虑持有期间分得的现金股利）要求：编制上述业务的会计分录。第16页/共25页2009年1月1日借：交易性金融资产——成本2704

应收股利126

投资收益4

贷：银行存款28342009年12月31日：借：交易性金融资产——公允价值变动200

贷：公允价值变动损益2002009年12月31日账面余额=2704+200=2904(万元)2010年12月31日：借：公允价值变动损益100（2904-2804）贷：交易性金融资产—公允价值变动100（2904-2804）2010年12月31日账面余额=2704+200-100=2804(万元)第17页/共25页【例题6·单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为3000万元；前该金融资产的账面价值为2800万元（其中成本2500万元，公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益为（

）万元。（2011年）

A.200

B.-200

C.500

D.-500

第18页/共25页

【答案】C

【解析】甲公司对该交易性金融资产应确认的投资收益=3000-2500=500（万元）借：银行存款3000

贷：交易性金融资产——成本2500

——公允价值变动300

投资收益

200借：公允价值变动损益300

贷：投资收益

300

投资收益总额=200+300=500（万元），（将涉及到的投资收益简单加总即可）第19页/共25页【例题7·计算分析题】甲公司2009年7月1日购入乙公司2009年1月1日发行的股票200股，每股市价10元，支付价款为2000元，另支付交易费用150元。2009年12月31日，该股票市价为12元。2010年3月宣告现金股利500元，2010年4月收到现金股利，2010年5月1日甲公司以每股15元的价格将该股票出售（甲公司将持有的乙公司股票作为交易性金融资产核算）.要求（1）编制甲公司与上述业务的相关的会计分录。

(2)计算持有该项交易性金融资产整个持有期间实现的投资收益（3）计算持有该项交易性金融资产整个持有期间对当期损益（利润）的影响（4）计算对处置时点投资收益的总额（5）计算处置时对当期损益的影响：第20页/共25页（1）账务处理：2009年7月1日借：交易性金融资产——成本2000

投资收益150

贷：银行存款21502009年12月31日借：交易性金融资产—公允价值变动400

贷：公允价值变动损益4002010年3月借：应收股利500

贷：投资收益500第21页/共25页2010年4月借：银行存款500

贷：应收股利5002010年5月1日借：银行存款3000

贷：交易性金融资产——成本