政府会计制度讲解PPT课件

1、政府会计制度讲解於流芳於流芳统一、科学、规范的政府会计核算标准体系政府会计基本准则属于概念框架，统驭具体会计准则和会计制度政府会计具体准则规定政府会计主体发生的经济业务或事项的会计处理（确认、计量和披露）原则会计要素类财务报告类特殊事项类应用指南政府会计制度对具体准则的实际应用作出的操作性规定规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其填写说明财政总会计行政事业单位会计行政事业单位会计 一 政府会计制度逻辑框架 二 政府会计制度中财务会计核算 和预算会计核算 三 政府会计制度中主要账务处理 区分财务会计核算和预算会计核算 采用“八要素”核算 将行政事业单位会计统一一 政府会计制度逻辑框架 编

2、制权责发生制政府综合财务报告的要求 编制政府综合财务报告（编制政府整体的资产负债表和收入费用表） 编制部门财务报告（编制部门的资产负债表和收入费用表） 编制单位权责发生制的财务报表（资产负债表和收入费用表） 单位会计核算要全面反映财务状况、资产负债项目、收入费用项目要完整 反映财务状况的核算对象是经济资源（而不仅是现金资源） 对资产负债项目和收入费用项目需要采用权责发生制核算基础 以全面反映财务状况为目的的会计核算即为财务会计核算。政府单位会计制度为何要规定财务会计核算 新预算法要求 完善政府财政预算，将全部财政资金收支纳入财政预算管理（扩大了预算管理的范围） 完善政府部门（单位）预算，将部门

3、（单位）全部资金收支纳入预算管理 预算管理的对象是现金资源（即收入预算和支出预算的对象） 对收支预算基本采用收付实现制编制，如借入的资金预算会计计收入；投资的资金预算会计计支出。 单位会计核算要如实、反映预算执行情况，预算收入支出表项目要采用收付实现制基础 以反映预算执行情况为目的的会计核算为预算会计核算。政府单位会计制度为何要规定预算会计核算 原原“五要素五要素”核算模式的缺陷：核算模式的缺陷： 难以兼顾反映预算执行情况和反映财务状况的要求 不能反映权责发生制的收入和费用 采用采用“八要素八要素”会计核算的基本方式：会计核算的基本方式： 五个财务会计要素：资产、负债、净资产、收入、费用 三个

4、预算会计要素：预算收入、预算支出、预算结余 财务会计要素账户之间和预算会计账户之间各自借贷平衡记账 在既涉及财务会计核算又涉及到预算会计核算的业务发生时，两者同时记账政府会计制度规定的八要素核算 2*18年3月18日甲单位购入一台不需要安装的检测专用设备，设备总价11.5万元，通过财政授权支付方式支付货款；购入过程中发生运杂费5000元，以银行存款支付。该项固定资产的使用年限10年，每月按照年限平均法计提固定资产折旧1000元。双体系平行记账模式经济业务经济业务和事项和事项财务会计账务处理财务会计账务处理预算会计账务处理预算会计账务处理收到30万元授权支付额度借：零余额账户用款额度 30 贷：

5、财政拨款收入 30借：资金结存-零余额账户用款额度 30 贷：财政拨款预算收入 30购入固定资产11.5万元并授权支付货款，支付运杂费借：固定资产 12 贷：零余额账户用款额度 11.5 银行存款 0.5借：行政支出/事业支出 12 贷：资金结存-零余额账户用款额度 11.5 贷：资金结存-货币资金 0.5按月计提固定资产折旧1000元借：业务活动经费等 1000 贷：固定资产累计折旧 1000不做会计处理财政资金购入存货平行记账模式2*18年年8月月25日乙单位自行购入一批价值日乙单位自行购入一批价值10000元材料并验收入库，货款通过财政元材料并验收入库，货款通过财政授权支付方式支付，购买

6、过程中发生运授权支付方式支付，购买过程中发生运杂费杂费800元。元。原原事业单位会计制度事业单位会计制度核算方法核算方法借：存货 10800 贷：零余额账户用款额度 10000 银行存款 800财务会计账务处理预算会计账务处理借：库存物品库存物品 10800 贷：零余额账户用款额度 10000 银行存款 800借：事业支出 10800 贷：资金结存资金结存零余额账户用款额度 10000 资金结存货币资金 800没有及时没有及时反映支出反映支出 第一 纳入部门预算管理的现金收支平行记账 第二 实提资产折旧或摊销 第三 取消资产基金类科目，新设“资金结存”核算，起着借贷方平衡作用 第四 财务会计和

7、预算会计都设“收入”核算 第五 不是双系统两套账，而是单套账，同一张记账凭证同时进行账务处理双体系平行记账模式五大特征会计双体系会计双体系预算会计体系预算会计体系财务会计体系财务会计体系会计双目标提供与政府预算执行情况有关的信息提供与政府的财务状况、运行情况（含运行成本）和现金流量等有关信息会计双基础收付实现制权责发生制会计3+5要素会计双等式预算收入-预算支出=预算结余资产=负债+净资产净资产=收入-费用会计规范预算会计制度政府会计准则体系政府双报告政府决算报告政府财务报告政府会计制度核算模式政府会计改革最重大创新：建立政府预算会计和财务会计适度分离又相互衔接适度分离又相互衔接的政府会计核算

8、模式。 所谓所谓“适度分离适度分离” “双功能、自平衡” “双基础” “双报告” 预算会计三要素如何“自平衡” 对于纳入预算管理 的现金流入（非直接支付） 借：？ 贷：*预算收入 对于纳入预算管理的现金流出 借：*支出 贷：？ ？=“资金结存”货币资金、零余额账户用款额度、财政应返还额度 “资金结存”账户余额=结转结余科目余额相等 所谓所谓“相互衔接相互衔接” “3+5”要素相互协调 对纳入部门预算管理的现金收支进行“平行记账” “平行记账”：在预算会计核算的同时进行财务会计核算 现金： 货币资金、零余额账户用款额度、直接支付款项 不包括代管款项、应上缴资金政府单位会计财务会计预算会计权责发生

9、制收付实现制资产负债净资产收入费用预算收入预算支出预算结余财务报表资产负债表收入费用表现金流量表预算会计报表预算收入支出表预算结转结余变动表财政拨款预算收入支出表本期预算结余和本期盈余差异调节表政府会计准则三大亮点统一三大亮点适度分离相互衔接可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目，如其他收入将制定行业事业单位的特殊经济业务或事项的会计处理的规定纳入部门预算管理的现金收支部门预算管理的现金收支平行记账财务会计报表与预算会计报表之间存在勾稽关系，通过附注编制“本期预算结余与本期盈余差异调节表”揭示内在联系双体系、双目标、双功能、双基础、双报告 预算收入：是指政府会计主体在预算年度内依法取得的并

10、纳入预算管理的现金流入 预算支出：是指政府会计主体在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出 预算结余：是指政府会计主体预算年度内预算收入扣除预算支出后的资金余额，以及历年滚存的资金余额 预算结余包括两类科目： 各项结转结余（如财政拨款结转结余、非财政拨款结转结余） 资金结存（纳入预算管理的货币资金）政府单位会计制度中的预算会计核算预算会计要素 预算会计要素等式（会计平衡等式）： 预算收入-预算支出=预算结余 预算收支平时发生的等式（记账等式）： 资金结存（借方余额）=预算收入-预算支出 预算收支年末转账等式： 预算收入-预算支出=本年预算收支差额 或：年初各项结转结余+预算收入-预算支出=

11、年末各项结转结余（贷方余额） 资金结存（借方余额）=期末各项结转结余（贷方余额）政府单位会计制度中的预算会计核算预算会计要素等式政府单位会计制度中的预算会计核算预算会计的会计科目1财政拨款预算收入2事业预算收入事业单位3上级补助预算收入事业单位4附属单位上缴预算收入事业单位5经营预算收入事业单位6债务预算收入事业单位7非同级财政拨款预算收入8投资预算收益事业单位9其它预算收入 预算会计支出类科目1行政支出行政单位2事业支出事业单位3经营支出事业单位4上缴上级支出事业单位5对附属单位补助支出事业单位6投资支出事业单位7债务还本支出事业单位8其他支出行政/事业单位政府单位会计制度中的预算会计核算预

12、算会计的会计科目1资金结存2财政拨款结转3财政拨款结余4非财政拨款结转5非财政拨款结余6专用结余事业单位7经营结余事业单位8其他结余9非财政拨款结余分配事业单位预算会计核算逻辑关系财政拨款结转财政拨款结余财政拨款预算收入非财政拨款结转非财政拨款结转项目管理费用或者间接费用年初调整与缴回资金财政拨款支出其他支出事业支出行政支出非财政专项资金支出其他资金支出非财政拨款结余非财政拨款结余 结转转入项目管理费用或者间接费用年初余额调整累计结余其他结余非财政拨款结余分配专用结余经营结余经营预算收入经营支出资金结存上缴上级支出对附属单位补助支出投资支出债务还本支出事业预算收入上级补助预算收入附属单位上缴预

13、算收入非同级财政拨款预算收入债务预算收入其他预算收入专项资金收入非专项资金收入投资预算收益本年收支结转累计结转缴纳企业所得税 预算会计的会计报表： 预算收入支出表 预算结转结余变动表 财政拨款预算收入支出表（类似于所有者权益变动表）政府单位会计制度中的预算会计核算预算会计的会计报表 财务会计要素 财务会计要素等式 财务会计核算科目 财务会计报表政府单位会计制度中的财务会计核算 资产：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，由政府会计主体控制的，预期能够产生服务潜力或者带来经济利益流入的经济资源。 负债：是指政府会计主体过去的经济业务或者事项形成的，预期会导致经济资源流出政府会计主体的现时

14、义务 净资产：是指政府会计主体资产扣除负债后的余额 收入：是指报告期内导致政府会计主体净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入 费用：是指报告期内导致政府会计主体净资产减少的，含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计要素 财务会计要素等式： 资产=负债+净资产 收入-费用=本年盈余 净资产=本年盈余+以前年度累计盈余+其他净资产 资产-负债=累计盈余+其他净资产政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计要素等式库存现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款零余额账户用款额度额度其他货币资金其他货币资金短期投资短期投资财政应返还额度应收票据应

15、收账款预付账款应收股利应收利息其他应收款坏账准备在途物品库存物品加工物品待摊费用长期股投资长期债权投资固定资产工程物资在建工程无形资产固定资产累计折旧无形资产累计摊销研发支出公共基础设施公共基础设施累计折旧（摊销）政府储备物资文物文化资产保障性住房保障性住房累计折旧受托代理资产长期待摊费用待处理财产损溢政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计资产类科目1 短期借款短期借款事业单位事业单位9应付利息应付利息事业单位事业单位2 应交增值税10预收账款事业单位3 其他应交税费11其他应付款4 应缴财政款12预提费用预提费用5 应付职工薪酬13长期借款事业单位6 应付票据事业单位14长期应付款7 应付

16、账款15预计负债预计负债8 应付财政补贴款行政单位16受托代理负债政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计负债类科目1财政拨款收入财政拨款收入2事业收入事业单位3上级补助收入事业单位4附属单位上缴收入事业单位5经营收入事业单位6非同级财政拨款收入7投资收益事业单位8捐赠收入9利息收入事业单位10租金收入11其他收入政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计收入类科目1业务活动费用业务活动费用2单位管理费用事业单位3经营费用事业单位4资产处置费用5上缴上级费用事业单位6对附属单位补助费用事业单位7所得税费用事业单位8其他费用政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计费用类科目1累计盈余2专用基金事业

17、单位3权益法调整事业单位4本期盈余5本年盈余分配6无偿调拨净资产7以前年度盈余调整政府单位会计制度中的财务会计核算财务会计净资产类科目行政单位财务会计核算逻辑关系本期盈余财政拨款收入非同级财政拨款收入捐赠收入利息收入租金收入其他收入业务活动费用资产处置费用其他费用本年盈余分配累计盈余无偿调拨净资产（调入与调出）财政应返还额度零余额账户用款额度银行存款以前年度盈余调整（盘盈）上缴，缴回，调出调入收入费用事业单位财务会计核算逻辑关系本期盈余财政拨款收入非同级财政拨款收入捐赠收入利息收入租金收入其他收入业务活动费用资产处置费用其他费用本年盈余分配累计盈余无偿调拨净资产（调入与调出）财政应返还额度零余

18、额账户用款额度银行存款以前年度盈余调整（盘盈）上缴，缴回，调出调入管理活动费用权益法调整投资收益长期股权投资-其他权益变动收入费用从非财政拨款结余或经营结余计提（按照预算会计计提金额）使用专用基金购建固定资产、无形资产所得税费用 资产类科目总体情况 新增的会计科目以及说明 变化较大的账务处理政府会计制度资产部分内容概要 资产类会计科目共计35个： 继承现行单位会计制度 通用的 特殊行业的 引入权责发生制增加的 核算范围扩大增加的资产类会计科目总体情况库存现金库存现金银行存款银行存款零余额账户用款零余额账户用款额度额度其他货币资金短期投资短期投资财政应返还额度应收票据应收账款预付账款应收股利应收

19、利息其他应收款坏账准备在途物品库存物品加工物品待摊费用长期股投资长期债权投资固定资产工程物资在建工程无形资产固定资产累计折旧无形资产累计摊销研发支出公共基础设施公共基础设施累计折旧（摊销）政府储备物资文物文化资产保障性住房保障性住房累计折旧受托代理资产长期待摊费用待处理财产损溢（一）资产类 首次增设的会计科目 其他货币资金 应收股利/应收利息 在途物品/加工物品 工程物资 研发支出 文物文化资产 保障性住房/保障性住房累计折旧新增会计科目及说明 全面使用的会计科目全面使用的会计科目 公共基础设施公共基础设施/公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销） 政府储备物资政府储备物资 受

20、托代理资产受托代理资产 待摊费用待摊费用/长期待摊费用长期待摊费用 保留原制度的科目保留原制度的科目 账务处理均有不同程序变化账务处理均有不同程序变化 货币资金货币资金 “库存现金库存现金” 、“银行存款银行存款” 外币业务外币业务当日即期汇率当日即期汇率 设设“受托代理资产受托代理资产”明细科目明细科目 “其他货币资金其他货币资金” 核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存核算单位的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金款、信用卡存款等各种其他货币资金 “零余额账户用款额度零余额账户用款额度” “财政应返还额度财政应返还额度 ” “平行记账平行记账”重点关注的

21、几个科目重点关注的几个科目“现金”类科目 “应收票据应收票据 ” “应收账款应收账款 ” “预付账款预付账款 ” “应收股利应收股利” （事业（事业单位单位） “应收利息应收利息” （事业（事业单位单位） “其他应收款其他应收款 ” “坏账准备坏账准备” 特别强调应当按照债务人进行明细核算特别强调应当按照债务人进行明细核算 （应收账款、其他应收款）按照规定报经批准后核销（应收账款、其他应收款）按照规定报经批准后核销应收款项类科目 主要变化：主要变化： 应收票据应收票据（事业单位） 增加了附有追索权的商业汇票贴现的处理增加了附有追索权的商业汇票贴现的处理 持未到期的商业汇票向银行贴现 借：银行存

22、款 经营费用（贴现息） 贷：应收票据应收票据 （无追索权）或短期借款（有追索权） 应收账款应收账款 核算事业单位提供服务、销售产品等应收取的款项，以及单位因出租资产、出售物资等应收取的款项。 收回后不需上缴财政的收回后不需上缴财政的 确认收入确认收入：事业收入、经营收入、租金收入、其他收入 计提坏账准备计提坏账准备 （事业单位） 收回后需上交财政的收回后需上交财政的 借借 ：应收账款应收账款 贷贷：应交财政款应交财政款 预付账款预付账款 核算单位按照购货、服务合同或协议规定预付给供应单位（或个人）的款项，以及按照合同规定向承包工程的施工企业预付的备料款和工程款 对于基本建设项目发生的预付账款，

23、在本科目所属基建项目明对于基本建设项目发生的预付账款，在本科目所属基建项目明细科目下设置细科目下设置“预付备料款预付备料款”、“预付工程款预付工程款”、“其他预付款其他预付款” ” 等明细科目，进行明细核算等明细科目，进行明细核算 逾期预付账款转入逾期预付账款转入“其他应收款其他应收款” 每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预每年年末，对预付账款进行全面检查。如果有确凿证据表明预付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、付账款不再符合预付款项性质，或者因供应单位破产、 撤销等原撤销等原因可能无法收到所购货物、服务的，应当先将其转入其他应收款，因可能无法收到所购货物、服务的

24、，应当先将其转入其他应收款，再按照规定进行处理。再按照规定进行处理。 借：其他应收款借：其他应收款 贷：贷：预付账款预付账款 应收股利应收股利 核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股核算事业单位持有长期股权投资应当收取的现金股利或应当分得的利润利或应当分得的利润 应收利息应收利息 核算事业单位长期债券投资（分期付息、一次还本）核算事业单位长期债券投资（分期付息、一次还本）应当收取的利息应当收取的利息 其他应收款其他应收款 扩大了核算范围扩大了核算范围：已经偿还银行尚未报销的本单位公务卡欠款、应收的上级补助和附属单位上缴款项、将预付账款账面余额转入等 增加偿还公务卡欠款的处理增加偿还公务卡

25、欠款的处理，偿还尚未报销的本单位公务卡欠款时 按照偿还的款项， 借：其他应收款其他应收款 贷：零余额账户用款额度/银行存款等 持卡人报销时，按照报销金额， 借：业务活动费用/单位管理费用等 贷： 其他应收款其他应收款 事业单位，计提坏账准备事业单位，计提坏账准备 行政单位行政单位 核销时确认核销时确认“资产处置费用资产处置费用” 核销后收回的确认核销后收回的确认“其他收入其他收入” 坏账准备坏账准备 计提范围计提范围：对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款 计提方法计提方法 年末余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等年末余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等 计算当期应补提或冲减的坏账准备

26、计算当期应补提或冲减的坏账准备 当期应补提或冲减的坏账准备当期应补提或冲减的坏账准备= =按照期末应收账款和其他应收款计按照期末应收账款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额算应计提的坏账准备金额- -本科目期末贷方余额（或者本科目期末贷方余额（或者+ +本科目期本科目期末借方余额末借方余额 ） 计提坏账准备计提坏账准备 借：借：其他费用其他费用 贷：坏账准备贷：坏账准备冲减坏账准备冲减坏账准备借：坏账准备借：坏账准备 贷：贷：其他费用其他费用报批后予以核销报批后予以核销借：坏账准备借：坏账准备 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款已核销应收款项已核销应收款项在以后期间收回在以后期间收

27、回借：应收账款借：应收账款/其他应收款其他应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款/其他应收款其他应收款 账务处理账务处理 库存物品库存物品 为为耗用或出售耗用或出售而存储的而存储的各种材料、产品、包装物、低值易各种材料、产品、包装物、低值易耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成耗品，以及达不到固定资产标准的用具、装具、动植物等的成本本 已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本已完成的测绘、地质勘察、设计成果等的成本 零星办公用品零星办公用品/ /政府储备物资政府储备物资/ /工程物资工程物资/ /受托代管物资受托代管物资 采用五五摊销

28、法摊销低值易耗品、包装物的，首次领用时，将其账面余额的 50%摊销计入有关成本费用；使用完时，将剩余的账面余额转销计入有关成本费用 借：业务活动 费用/单位管理费用/经营费用/加工物品等 贷： 库存物品 在途物品在途物品 核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚核算单位采购材料等物资时货款已付或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途物品的采购成本未验收入库的在途物品的采购成本 加工物品加工物品 核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。核算单位自制或委托外单位加工的各种物品的实际成本。 未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成本，也通过本未完成的测绘、地质勘察、设计成果的实际成

29、本，也通过本科目核算科目核算“存货” 类科目外购外购的库存物品的库存物品验收入库验收入库 借：库存物品借：库存物品 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 /财政应返还额财政应返还额 度度/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款/应付账款等应付账款等自制自制的库存物品加工完成、验收入库 借：库存物品相关明细科目 贷：加工物品自制物品委托外单位加工委托外单位加工收回的库存物品 借：库存物品相关明细科目 贷：加工物品委托加工物品 取得库存物品 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已付或已开出商业汇票 借：在途物品 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/ 银行存款/ 应付票据等 所购材料

30、等物资到达验收入库 借：库存物品 贷：在途物品在途物品的账务处理发给外单位加工的发给外单位加工的材料材料 借：加工物品借：加工物品委托加工物品委托加工物品 贷：库存物品（相关明细科目）贷：库存物品（相关明细科目）支付加工费用借：加工物品委托加工物品 贷：财政拨款收入 /零余额账户用款额度/ 银行存款等委托加工完成的物品验收入库 借：库存物品（相关明细科目） 贷：加工物品委托加工物品加工物品委托加工物品的账务处理 例：2*18年8月25日乙单位自行购入一批价值10000元材料并验收入库，货款通过财政授权支付方式支付，购入过程中发生运杂费800元，以银行存款支付。财会会计处理财会会计处理预算会计处

31、理预算会计处理借：库存物品 10800 贷：零余额账户用款额度 10000 银行存款 800借：行政支出/事业支出等 10800 贷：资金结存零余额账户用款额度 10000 资金结存货币资金 800 2*18年9月12日乙单位为开展业务活动领用材料一批，经计算价值为5400元财务会计处理财务会计处理预算会计处理预算会计处理借：业务活动经费 5400 贷：库存物品 5400不做处理 “1703研发支出研发支出”科目（资产类）科目（资产类） 核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各核算单位自行研究开发项目研究阶段和开发阶段发生的各项支出项支出。 不包括建设项目中的软件研发支出不包括建设项

32、目中的软件研发支出 设设“研究支出研究支出”和和“开发支出开发支出”明细科目明细科目“研发支出”研究阶段研究阶段应当按照合理应当按照合理的方法先归集的方法先归集 借：研发支出借：研发支出研究支出研究支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/库存物品库存物品/财政拨款收入财政拨款收入/零余额账户零余额账户用款额度用款额度/银行存银行存 款等款等期（月）末转入当期费用 借：业务活动费用等 贷：研发支出研究支出 开发阶段的开发阶段的支出支出 借：研发支出借：研发支出开发支出开发支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/库存物品库存物品/财政拨款收入财政拨款收入/零余额账户零余额账户用款额度用款额度/银行

33、存银行存 款等款等开发项目完成， 达到预定用途 形成无形资产借：无形资产 贷：研发支出开发支出 年末经评估，研发项目预计不能达到预定用途 借：业务活动费用等 贷：研发支出开发支出 例：2*18年1月7日甲事业单位经党组批准自行研究开发某项新产品专利技术，甲单位党组认为，该研发项目具有可靠的技术和财务等资源支持，并且一旦研究成功将大幅度降低该事业单位的业务活动经费。 第一年该项目处于研究阶段，发生材料费用30万元，研发人员工资50万元（财政直接支付），其他费用12万元（银行存款支付），总计发生研发支出92万元。财务会计账务处理财务会计账务处理预算会计账务处理预算会计账务处理借：研发支出研究支出

34、92 贷：财政拨款收入 50 库存物品 30 银行存款 12 借：事业支出 62 贷：财政拨款预算收入 50 资金结存货币资金 12借：业务活动费用 92 贷：研发支出研究支出 92不做处理 第二年该项目进入开发阶段，发生材料费用80万元，研发人员工资100万元（财政直接支付），其他费用60万元（银行存款支付），总计发生研发支出240万元。财务会计处理财务会计处理预算会计处理预算会计处理借：研发支出开发支出 240 贷：库存物品 80 财政拨款收入 100 银行存款 60 借：事业支出 160 贷：财政拨款预算收入 100 资金结存货币资金 60第二年年末经评估，该研发项目预计不能达到预定用途

35、的部分为40万元财务会计处理财务会计处理预算会计处理预算会计处理借：业务活动费用 40 贷：研发支出开发支出 40不做处理第N年该研发项目完成，达到预定用途形成无形资产500万元财务会计处理财务会计处理预算会计处理预算会计处理借：无形资产 500 贷：研发支出开发支出 500不做处理 公共基础设施公共基础设施：政府会计主体为满足社会公众需求而控制的满足社会公众需求而控制的，同时具有以下特征的有形有形资产的原值资产的原值：是一个有形资产系统或网络的组成部分；具有特定用途；一般不可移动。主要包括：市政基础设施、交通基础设施、水利基础设施。注意与固定资产相互区分。注意与固定资产相互区分。 政府储备物

36、资政府储备物资：单位控制的政府储备物资成本。：单位控制的政府储备物资成本。对政府储备物资不负有行政管理职责但接受委托具体负责执行其存储保管等工作的单位，其受托代储的政府储备物资应当通过“受托代理资产”科目核算。注意与存货相互区别。注意与存货相互区别。 文物文化资产文物文化资产：核算单位为满足社会公共需求而控制的为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品，应当通过“固定资产”科目核算 保障性住房保障性住房：核算单位为满足社会公共需求而控制的为满足社会公共需求而控制的保障性住房的原值原值。注意与固定资产、无形资产的区别注意与固定资产、

37、无形资产的区别“经管类” 资产科目自行自行建造公共基础设施完工交付使用 时借：公共基础设施 贷：在建工程预算会计不做处理接受无偿调入无偿调入的公共基础设施 借：公共基础设施 贷：无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等发生的归属于调入方的相关费用 如无偿调入的公共基础设施成本无法可靠取得的如无偿调入的公共基础设施成本无法可靠取得的 借：其他费用发生的归属于调入方的相关费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等借：其他支出其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存外购外购的公共基础设施 借：公共基础设施 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款 等借

38、：其他支出其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存接受捐赠接受捐赠的公共基础设施借：公共基础设施 贷：捐赠收入 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等发生的归属于捐入方的相关费用 如接受捐赠的公共基础设施成本无法可靠取得的如接受捐赠的公共基础设施成本无法可靠取得的借：其他费用 发生的归属于调入方的相关费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 借：其他支出贷：财政拨款预算收入/资金结存公共基础设施的账务处理公共基础设施的账务处理业务财务会计预算会计计提折旧或摊销 借：业务活动费用 贷：公共基础设施累计折旧（摊销）预算会计不做处理为增加公共基础设施使用效能或者延长其使用年限而发

39、生的改建、扩建等后续支出借：在建工程 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施账面余额借：在建工程发生的相关后续支出 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等借：其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存为维护公共基础设施的正常使用而发生的日常维修、养护等后续支出借：业务活动费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度银行存款 等借：其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存公共基础设施的账务处理业务业务财务会计财务会计预算会计预算会计对外捐赠对外捐赠公共基础设施 借：资产处置费用资产处置费用 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施（账面余额） 银行存款等归属于捐出方

40、的相关费用借：其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存无偿调出无偿调出公共基础设施借：无偿调拨净资产 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施（账面余额） 借：资产处置费用资产处置费用 贷：银行存款等归属于调出方的相关费用借：其他支出 贷：财政拨款预算收入/资金结存报废、毁损报废、毁损的公共基础设施借：待处理财产损溢 公共基础设施累计折旧（摊销） 贷：公共基础设施（账面余额）不做处理业务（取得）业务（取得）财务会计财务会计预算会计预算会计购入购入的政府储备物资 借：政府储备物资借：政府储备物资 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额零余额账户用款额度度/应付账款应付账款/银行

41、存款等银行存款等借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存接受接受捐赠的政府储备物资 借：政府储备物资 贷：捐赠收入捐赠收入 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款捐入方承担的相关税费借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出捐入方承担的相关税费捐入方承担的相关税费 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存无偿调入无偿调入的政府储备物资 借：政府储备物资 贷：无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款调入方承担的相关税费借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出调入方承担的相关税费调入方承担的相关

42、税费 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存对外销售政府储备物资，且按规定物资销售收入纳入本单位预算的借：业务活动费用 贷：政府储备物资借：银行存款/应收账款等 贷：事业收入等借：业务活动费用 贷：银行存款等发生的相关税费借：资金结存 贷：事业预算收入等借：行政支出/事业支出 贷：资金结存支付的相关税费政府储备物资的账务处理政府储备物资的账务处理业务（取得）业务（取得）财务会计财务会计预算会计预算会计对外销售对外销售政府储备物资，且按照规定销售收入扣除相关税费后上交财政的借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：政府储备物资贷：政府储备物资借：借：银行存款等银行存款等收到的销售

43、价款收到的销售价款 贷：贷：银行存款银行存款发生的税费发生的税费 应交财政款应交财政款不做处理不做处理动用发出无需收回发出无需收回的政府储备物资借：业务活动费用 贷：政府储备物资 账面余额不做处理动用发出需要收回发出需要收回的或者预期可能收回的政府储备物资借：政府储备物资 发出 贷：政府储备物资在库借：政府储备物资在库收回物资账面余额 业务活动费用业务活动费用尚未收回物资的账面余额尚未收回物资的账面余额 贷：政府储备物资发出不做处理政府储备物资盘盈、盘亏、报废或毁损借：政府储备物资 贷：待处理财产损溢 或者相反不做处理 例：某省、市行政单位发生以下政府储备物资相关业务： （1）市级政府某行政单

44、位接收省级政府某行政单位无偿调入一批价值20万元的防汛用器材，调入的防汛用器材从上级政府管理单位运往本单位管理的某某仓库并验收入库，该市行政单位采用财政授权支付方式支付调入防汛物资的运输费1万元。 （2）从该市级政府管理单位的某某仓库调出10.5万元预期不能收回的防汛用器材使用。 要求：编制该省、市行政单位对上述业务进行会计记账的会计分录。业务发生业务发生财务会计财务会计预算会计预算会计调拨省：借：无偿调拨净资产 20 贷：政府储备物资 20不做处理市： 借：政府储备物资 21 贷：无偿调拨净资产 20 零余额账户用款额度 1借：行政支出 1 贷：资金结存零余额账户用款额度 1调用借：业务活动

45、费用 10.5 贷：政府储备物资 10.5不做处理外购外购的文物文化资产 借：文物文化资产 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等接受无偿调入无偿调入的文物文化资产 借：文物文化资产 贷：无偿调拨净资产 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等发生的归属于调入方的相关费用 如无偿调入的文物文化资产成本无法可靠取得的如无偿调入的文物文化资产成本无法可靠取得的 借：其他费用发生的归属于调入方的相关费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等接受捐赠接受捐赠的文物文化资产 借：文物文化资产 贷：捐赠收入 财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款发生的 归属于捐入方

46、的相关费用 接受捐赠的文物文化资产成本无法可靠取得的接受捐赠的文物文化资产成本无法可靠取得的 借：其他费用发生的归属于调入方的相关费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等对外捐赠文化文物资产借：资产处置费用 贷：文物文化资产 【账面余额】 银行存款等【归属于捐出方的相关费用】 文物文化资产的账务处理外购的保障性住房外购的保障性住房借：保障性住房借：保障性住房 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存银行存款等款等自行建造的保障性住房，工程完工交付使用时 借：保障性住房 贷：在建工程出售出售保障性住房借：资产处置费用 保障性住房累计折旧 贷：保

47、障性住房账面余额借：银行存款处置保障性住房收到的价款 贷：应缴财政款 银行存款等发生的相关费用 按月计提保障性住房折旧时借：业务活动费用 贷：保障性住房累计折旧出租保障性住房借：银行存款/应收账款 贷：应缴财政款 保障性住房的账务处理 核算单位接受委托方委托管理的各项资产核算单位接受委托方委托管理的各项资产 受托指定转赠的物资受托指定转赠的物资 受托存储保管的物资受托存储保管的物资 单位管理的罚没物资单位管理的罚没物资 受托代理资产为现金和银行存款的，通过受托代理资产为现金和银行存款的，通过 “库存现金库存现金”、“银银行存款行存款”科目核算科目核算 受托代理资产入账成本确定受托代理资产入账成

48、本确定 有关凭据注明的金额有关凭据注明的金额 罚没物资成本无法可靠确定的，备查簿登记罚没物资成本无法可靠确定的，备查簿登记“受托代理资产”接受委托人委托接受委托人委托管理的物资管理的物资 借：受托代理资产借：受托代理资产 贷：受托代理负债贷：受托代理负债 支付由受托单位承担相关的费用 借：其他费用其他费用等 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度 /银行存款等 根据委托人要求交付受托物资时 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 转赠物资的委托人取消了对捐赠物资的转赠要求，且不再收回捐赠物资的 借：受托代理负债 贷：受托代理资产 借：库存物品/固定资产等 贷：其他收入 按照规定处置罚没物资时 借：受

49、托代理负债 贷：受托代理资产 处置时取得款项的 借：银行存款等 贷：应缴财政款 例：某市民政局收到某民营企业家捐赠的资金10万元和20万元的医疗设备，指定捐赠给受灾地区的某某卫生院；民政局将该转赠的资金10万元和医疗设备交付该卫生院。要求：根据上市业务，编制该民政局的会计分录。业务业务财务会计财务会计预算会计预算会计收到捐赠物资借：银行存款受托代理资产 10 受托代理资产转赠资产 20 贷：受托代理负债某某卫生院 30不做处理转赠捐赠物资做相反的处理不做处理 待摊费用“资产类科目” 核算单位已经支付，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1年以内（含1年）的各项费用 长期待摊费用“资产类的科

50、目” 核算单位已经支出，但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上（不含1年）的各项费用 如：预付航空保险费、预付租金待摊/长期待摊费用发生待摊发生待摊费用时费用时 借：待摊费用借：待摊费用/长期待摊费用长期待摊费用 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行银行存款等存款等 按照受益期限分期平均摊销时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用/长期待摊费用每期摊销金额将摊余金额一次全部转入当期费用时 借：业务活动费用/单位管理费用/经营费用等 贷：待摊费用/长期待摊费用全部未摊销金额 资产类科目几个共性业务处理资产类科目几个共性业务处理 资

51、产取得资产取得（取得非流动资产双分录到单分录）（取得非流动资产双分录到单分录） 计提折旧计提折旧/摊销摊销（虚提折旧到实提折旧）（虚提折旧到实提折旧） 资产处置资产处置（“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算范围极大缩小）核算范围极大缩小） 清查盘点清查盘点 对外投资对外投资 在建工在建工程程（核算范围扩大，包括了基建项目和非基建项目）变化较大的账务处理说明 外购外购 自建（自制、自行开发）自建（自制、自行开发） 无偿调入无偿调入 接受捐赠接受捐赠 融资租入融资租入 资产置换资产置换资产取得 外购的固定资产不需安装的 借：固定资产 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 需要

52、安装的固定资产先通过 “在建工程”科 目核算 借：在建工程 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 安装完工交付使用时 借：固定资产 贷：在建工程固定资产取得 购入固定资产扣留质量保证金的 借：固定资产不需安装/在建工程 需要安装 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/ 银行存款等 其他应付款 扣留期在1年以内（含 1 年）/ 长期应付款 扣留期超过1 年 质保期满支付质量保证金时 借：其他应付款/长期应付款 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 例：甲单位通过政府采购程序，与B供应商签订合同，购买一套设备（不需安装），总价1000万元，在验收合格后，

53、通过财政直接支付950万元的货款，其余5%（50万元）的货款作为质量保证金在2年后质保期满后，再通过财政授权支付方式支付。甲单位在验收时取得包括质量保证金的全款发票。预扣质量保证金核算经济业务与事项经济业务与事项财务会计处理财务会计处理预算会计处理预算会计处理购买固定资产扣留质量保证金借：固定资产 1000 贷：财政拨款收入 950 长期应付款 50借：事业支出/行政支出 950 贷：财政拨款预算收入 950 质保期满支付质量保证金借：长期应付款 50 贷：零余额用账户用款额度50借：行政支出/事业支出 50 贷：资金结存零余额账户用款额度 50 外购的无形资产入账时 借 ：无形资产 贷：财政

54、拨款收入/零余额账户用款额度/应付账款/银行存款等 自行开发 ：A开发完成，达到预定用途形成无形资产的 借：无形资产 贷：研发支出开发支出 B自行研究开发无形资产尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究自行研究开发无形资产尚未进入开发阶段，或者确实无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的阶段支出和开发阶段支出，但按照法律程序已申请取得无形资产的 借：无形资产 依法取得时发生的注册费、聘请律师费等 费用 贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度/银行存款等 按月进行无形资产摊销时 借：业务活动费用/单位管理费用/在建工程等 贷：无形资产累计摊销无形资产取得其他取得其他取得

55、资产业务资产业务账务处理账务处理注意事项注意事项无偿调入 借：有关资产科目 贷：银行存款等相关费用 无偿调拨净资产 资产入账价值的确认 接受捐赠 借：有关资产科目 贷：银行存款等相关费用 捐赠收入1.资产入账价值的确认 4个层次/3个层次 2.名义金额应用范围 调（捐）入的有关资产成本无法可靠确定的 借：其他费用 贷：银行存款等相关费用 设置备查簿进行登记，待成本能够可靠确定后按照规定及时入账 融资租入 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款合同确定的租赁价款 银行存款等实际支付的税费等 置换取得 以“库存物品”为例不同于以非现金资产 取得股权投资置换换入的置换换入的库存物品库存物品 借：库存

56、物品借：库存物品换出资产评估价值换出资产评估价值+其他相关支出其他相关支出 固定资产累计折旧固定资产累计折旧/无形资产累计摊销无形资产累计摊销 资产处置费用资产处置费用借差借差 贷：库存物品贷：库存物品/固定资产固定资产/无形资产等无形资产等账面余额账面余额 银行存款等银行存款等其他相关支出其他相关支出 其他收入其他收入贷差贷差 涉及补价的 支付补价的 借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出+补价 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用资产处置费用借差借差 贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等银行存款等其他相关支出其他相关支出+补价补价 其他收入其他收入贷差贷差

57、 涉及补价的 收到补价的 借：库存物品换出资产评估价值+其他相关支出-补价 银行存款等补价 固定资产累计折旧/无形资产累计摊销 资产处置费用借差 贷：库存物品/固定资产/无形资产等账面余额 银行存款等其他相关支出 应缴财政款补价-其他相关支出 其他收入贷差 “固定资产累计折旧 ” “公共基础设施累计折旧（摊销） ” “保障性住房累计折旧 ” “无形资产累计摊销 ”保障性住房参照固定资产计提折旧折旧、摊销相关处理原则遵循相关准则计提折旧和摊销 出台背景 主要规范内容 固定资产折旧年限 通常情况 房屋及构筑物/通用设备/家具、用具及装具 底线底线 专用设备 区间区间 部门细化的规定 单位细化的要求

58、 盘盈/无偿调入/接受捐赠/置换资产的折旧年限 改建、扩建资产的折旧年限 固定资产折旧计提时点：新增固定资产计提取折旧的起点固定资产准则应用指南（财会20174号）按月计提资按月计提资产折旧时产折旧时 借：业务活动费用借：业务活动费用/单位管理费用单位管理费用/经营费用等经营费用等 贷：固定资产累计折旧贷：固定资产累计折旧/公共基础设施累计折旧（摊销）公共基础设施累计折旧（摊销）/保保障性住房累计折旧障性住房累计折旧 按月摊销时 借：业务活动费用/单位管理费用/加工物品等 贷：无形资产累计摊销 账务处理 出售（转让、出让）出售（转让、出让） 对外捐赠对外捐赠 无偿调出无偿调出 资产置换资产置换

59、 报废、毁损报废、毁损“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目科目 货币性资产核销货币性资产核销资产处置 一般规定：一般规定： 将资产账面价值核销，转入当期费用将资产账面价值核销，转入当期费用“资产处置费用资产处置费用” 资产处置净收入上缴财政资产处置净收入上缴财政“应交财政款应交财政款” 特殊规定特殊规定: 库存物品出售库存物品出售：计入当期费用，同时确认收入：计入当期费用，同时确认收入 无形资产转让无形资产转让：纳入单位预算管理的，计入资产处置费用同时确：纳入单位预算管理的，计入资产处置费用同时确认为其他收入；未纳入单位预算管理的，同一般规定处理认为其他收入；未纳入单位预算管理的，同一般规定处

60、理 政府储备物资政府储备物资：销售收入纳入单位预算销售收入纳入单位预算，计入事业收入，计入事业收入 销售收入上缴财政，同一般情况销售收入上缴财政，同一般情况 长期股权投资的处置长期股权投资的处置：确认投资收益：确认投资收益 账务处理业务业务财务会计财务会计预算会计预算会计出售（转让）固定资产 借：资产处置费用资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产账面余额 借：银行存款处置固定资产收到的价款 贷：应缴财政款应缴财政款 银行存款等发生的相关费用 不做处理对外捐赠固定资产 借：资产处置费用资产处置费用 固定资产累计折旧 贷：固定资产账面余额 银行存款等归属于捐出方的相关费用 借：其他支出 贷：