会计专业资格考试中级《实务》考前200个必考点

第一章总论

考点一会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量等四个假设。

考点二会计主体

(1)会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围；

(2)会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但会计主体不一定是法律主体。

(只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体)

考点三会计信息质量要求：会计信息质量要求包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、

重要性、谨慎性和及时性等

考点四可比性

(1)同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不

得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

(2)不同企'也同一会计期间发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政

策，确保会计信息口径-致、相互可比。

考点五实质重于形式

实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者

事项的法律形式为依据。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但在有些

情况下也会出现不一致。

考点六谨慎性

谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收

益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。

第二章存货

考点一外购存货的成本，指企业物资从采购到入库前所发生的全部支出，包括购买价款、相关税费、

运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

考点二其他可归属于存货采购成本的费用：包括入库前的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入

库前的挑选整理费用等。

考点三根据销售合同已经售出，即使该存货尚未运离企业，也不能再确认为本企业的存货。

考点四企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定其成本，因此就不能确认购买企业的存货。

考点五企业预计发生的制造费用，不能可靠确定其成本，因此就不能计入存货成本。

考点六委托外单位加工的存货的成本

①实际耗用的原材料或者半成品成本。

②加工费(不含增值税)。

③往返运杂费。

考点七存货期末计量原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。

①存货成本：是指期末存货的实际成本。（如采用计划成本法、售价金额核算法等简化核算方法，应为调

整后的实际成本）

②可变现净值：是指在日常活动中，存货的估计售价减去完工时将要发生的成本、估计的销售费用以及相

关税费后的金额。

存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。

考点存货减值的账务处理

（1）计提存货跌价准备

借：资产减值损失

贷：存货跌价准备

（2）转回存货跌价准备

借：存货跌价准备

贷：资产减值损失

（3）结转存货跌价准备

借：主营业务成本、其他业务成本等

存货跌价准备

贷：库存商品、原材料等

第三章固定资产

考点一外购固定资产的成本：包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可

归属于该项资产的运输费、装卸费、安装成本和专业人员服务费等

考点二自行建造的固定资产的成本：其成本按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成,

包括工程用物资成本、人工成本、缴纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。

考点三企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的I:地出让金，应确认为无形资产

考点四建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品，按其实际成本转入所建工程成本接受固定资产投

资的企业，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议

约定价值不公允的除外。

借：固定资产

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：实收资本（在注册资本中享有的份额）

资本公积一资本溢价

考点五存在弃置费用的固定资产

对于特殊行业特定固定资产，企业应当将弃置费用的现值计入相关固定资产成本。同时确认相应的预计负

债；

账务处理：

借：固定资产

贷：在建工程（实际发生的建造成本）

预计负债（弃置费用的现值）

在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财

务费用。

借：财务费用(每期期初预计负债的摊余成本X实际利率)

贷：预计负债

实际发生弃置费用时

借：预计负债

贷：银行存款等

考点六固定资产折旧范围

(1)当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折

旧，从下月起不计提折旧。

(2)固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折

10.

(3)己达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成

本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的

折旧额。

(4)处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧。

(5)因大修理而停用的固定资产，照提折旧。

(6)未使用、不需用的固定资产，照提折旧。

考点七固定资产折旧方法

(1)年限平均法年折旧额=(原价-预计净残值)/预计使用年限=原价X年折旧率

(2)双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产净值X2/预计使用年限最后两年改为直线法

(3)年数总和法年折旧额=(原价-预计净残值)X年折旧率

(4)工作量法

单位工作量折旧额=(固定资产原价-预计净残值)/预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量X单位工作量折旧额

考点八固定资产处置的会计处理

(1)转入清理

借：固定资产清理

累计折旧

固定资产减值准备

贷：固定资产

(2)支付清理费用

借：固定费产清理

贷：银行存款

(3)出售收入、残料等的处理

借：银行存款/原材料等

贷：固定资产清理

应交税费一应交增值税(销项税额)

(4)赔偿

借：其他应收款

贷：固定资产清理

(5)清理净损益

借：营业外支出(非流动资产毁损报废损失)

资产处置损益（出售损失）

贷：固定资产清理

第四章无形资产

考点一外购无形资产成本：包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的

其他支出0（为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理贽用及其他间接费用、无形资产已达到预订用途

后发生的费用不属于外购无形资产成本。）

考点二投资者投入无形资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，如果合同或协议约定价

值不公允时，应按无形资产的公允价值入账。

考点三土地使用权的处理

（1）企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形

资产。但属于投资性房地产的土地使用权，应按投资性房地产进行会计处理。

（2）企业改变土地使用权的用途，将其用于赚取租金或资本增值时，应按账面价值转为投资

性房地产。

（3）土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建

筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产核算。但下列情形除外：

①房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造

的房屋建筑物的成本（开发产品）：

②企业外购房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地使用权和建筑物的价值的，应当对实际支付的价款按

照合理的方法（例如，公允价值相对比例）在土地使用权与地上建筑物之间进行分配，如果确实无法在

土地使用权与地上建筑物之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产。

考点四内部研究开发费用的核算

（1）企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段。

对于企业自行研究开发项目，应当区分研究阶段与开发阶段分别进行核算，研究阶段的支出应当

在发生时全部费用化，计入当期损益（管理费用）：开发阶段的支出满足资本化条件时计入无形资产的

成本。

考点五内部研究开发费用的会计处理

（1）发生研发费用时：

借：研发支出一费用化支出

一资本化支出

应交税费一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

原材料

应付职工薪酬等

（2）期末，将研究费用结转至当期管理费用：

借：管理费用

贷：研发支出一费用化支出

（3）将符合资本化条件的开发费用在无形资产达到预定用途时转入无形资产成本：

借：无形资产

贷：研发支出一资本化支出

考点六使用寿命不确定的无形资产减值测试

对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要摊销，但应当至少在每个会计期末进行

减值测试。如经测试表明已发生减值，则需要计提相应的减值准备。

借：资产减值损失

贷：无形资产减值准备

【提示】无形资产减值准备一经确认，在以后会计期间不得转回。

考点七无形资产出租

借：银行存款等

贷；其他业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

借：其他业务成本

贷：累计摊销

考点八无形资产出售和报废

借：银行存款

累计摊销

无形资产减值准备

贷：无形资产

应交税费一一应交增值税（销项税额）

差额：资产处置损益（主动处置）

营业外支出-一处置非流动资产损失（报废）

第五章长期股权投资

考点一长期股权投资的范围

（1）投资方能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资

（2）投资方与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制且对被投资单位净资产享有权利的

权益性投资，即对合营企业投资。

（3）投资方对被投资单位具有重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。

考点二投资方通常可以通过以下种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：

（1）在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。

（2）参与被投资单位财务和经营政策制定过程。

（3）与被投资单位之间发生重要交易。

（4）向被投资单位派出管理人员。

（5）向被投资单位提供关键技术资料。

考点三一次交易实现非同一控制下企业合并

（1）长期股权投资的初始投资成本（合并成本）=支付价款或付出资产的公允价值+发生或承

担的负债的公允价值+发行的权益性工具或债务性工具的公允价值，

（2）购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用，应当于发生时计入当

期损益（管理费用）o

（3）实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收项目

处理。

（4）企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金计入负债初始确认金额；发行权益性证券

发生的手续费、佣金等冲减资本公积（股本溢价或资本溢价），资本公积不足冲减的，冲减留存收益。

（5）企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉。合并

商誉=合并成本-购买日被购买方可辨认净资产公允价值的份额

考点四支付合并对价的公允价值与账面价值的差额，分别以不同情况处理：

（1）合并对价为固定资产、无形资产的，公允价值与账面价值的差额，计入资产处置损益。

（2）合并对价为长期股权投资或金融资产的，公允价值与其账面价值的差额，计入投资收益。

（3）合并对价为存货的，以其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。

考点五同一控制下企业合并形成的长期股权投资

（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并U按照所取得的

被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额作为长期股权投资的初始投资成本。

（2）长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，

应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，依次

冲减盈余公积和未分配利润。

合并方以发行权益性工具作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资

成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当冲减资本公积（资本溢价或股本溢价）；资本公积添加（资

本溢价或股本溢价）不足冲减的，依次冲减盈余公积和未分配利润。

考点六企业合并以外的其他方式取得的长期股权投资

<1）支付现金方式

借：长期股权投资一一投资成本（实际支付的购买价款+支付的直接相关费用等必要支出）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：银行存款等

（2）以发行权益性证券方式

借：长期股权投资一一投资成本（权益性证券的公允价值+支付的直接相关费用等必要支出）

应收股利（己宣告但尚未发放的现金股利）

贷：股本

资本公积一一股本溢价

借：资本公积一一股本溢价

贷：银行存款（支付的发行费）

考点七权益法下投资损益的确认

（1）实现净利润

借：长期股权投资一损益调整

贷：投资收益

（2）发生净亏损

借：投资收益

贷：长期股权投资一损益调整

（3）分配现金股利

借：应收股利

贷：长期股权投资一损益调整

（4）对投资企业与合营企业、联营企业之间未实现内部交易损益的抵消调整

①如购入方确认为存货，未实现内部交易损益是指未将商品出售给非关联第三方的部分

②如购入确认为固定资产，未实现内部交易损益是指未计提折旧部分

③无论是逆流交易还是顺流交易产生的未实现内部交易的调整，处理方式相同

④所转让资产发生减值损失的，不应抵消

⑤如为内部交易收益：调整后的公允净利润=调整前的公允净利润-未实现内部交易收益+未实现内部

交易实现部分

⑥如为内部交易损失：

调整后的公允净利润=调整前的公允净利润+未实现内部交易损失-未实现内部交易损失的实现部分

考点投资方与联营、合营企业发生投出或出售资产的交易，该交易构成业务的，应根据有关规定进行会

计处理：

（1）联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得和损失，不需要抵消；

（2）投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的

公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入

当期损益；

（3）投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

考点九超额亏损的确认

发生亏损或其他综合收益减少净额：

（1）冲减长期股权投资的账面价值（减记至零为限）；

（2）冲减长期应收款（减记至零为限）此处是长期应收款是指实质上构成对投资单位净投资

的长期权益；如投资方对被投资方的长期债权，该债权没有明确的清收计划且在可预见的将来不准备收回，实

质上构成了对被投资单位的净投资；不包括投资方与被投资方因销售商品等日常活动产生的长期债权；

（3）计入预计负债，按照投资合同或协议约定，投资方需要履行其他额外的损失赔偿义务。

则需按预计将承担责任的金额确认为预计负债；

（5）备查簿登记，不再予以确认.

借：投资收益

贷：长期股权投资一一损益调整

考点十公允价值计量转权益法核算

（1）原为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

借：长期股权投资——投资成本（原股权公允+新增投资公允）

贷：交易性金融资产（原股权账面价值）

投资收益（原股权账面与公允的差额）

银行存款等（新增投资支付对价的公允价值）

（2）原为指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的的非交易性权益工具

借：长期股权投资一一投资成本（原股权公允+新增投资公允）

贷：其他权益工具投资（原股权账面价值）

留存收益（原股权账面与公允的差额）

银行存款等（新增投资支付对价的公允价值）

借：其他综合收益

贷：留存收益

考点H--权益法核算转公允价值计量

（1）确认有关股权处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资（出售部分账面价值）

投费收益（或借方）

（2）原确认的全部其他综合收益（可转部分）/其他资本公积

借：其他综合收益/其他资本公积

贷：投资收益（或相反分录）

（3）剩余股权投资转为金融资产等

借：交易性金融资产/其他权益工具投资（转换日公允价值）

贷：长期股权投资（剩余投资账面价值）

投资收益（或借方）

考点十二成本法核算转公允价值计量

（1）确认有关股权投资的处置损益

借：银行存款

贷：长期股权投资（出售部分账面价值）

投资收益（或借方）

（2）剩余股权投资转为交易性金融资产等

借：交易性金融资产/其他权益工具投资（剩余部分公允价值）

贷：长期股权投资（剩余部分账面价值）

投资收益（或借方）

考点十三长期股权投资的处置

（1）成本法下处置长期股权投资的一般处理

借：银行存款

长期股权投资

投资收益（或借方）

（2）权益法下处置长期股权投资的一般处理

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资一一投资成本

一一损益调整

——其他权益变动（或借方）

——其他综合收益（或借方）

借：其他综合收益（或贷方）

资本公积——其他资本公积（或贷方）

贷：投资收益（或借方）

第六章投资性房地产

考点一属于投资性房地产的项目

（1）已出租的土地使用权

（2）持有并准备增值后转让的土地使用权

考点二外购投资性房地产的成本包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。

考点三建造投资性房地产达到预定可使用状态前所发生的必要支出包括土地开发费、建筑成本、安装成

本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等作为入账价值。

考点四成本模式下：

外购投资性房地产账务处理

借：投资性房地产

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

自建投资性房地产账务处理

借：投资性房地产

贷：在建工程、开发成本

公允价值模式下

外购投资性房地产账务处理

借：投资性房地产一一成本

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

自建投资性房地产账务处理

借：投资性房地产一一成本

贷：在建工程、开发成本

考点五与投资性房地产有关的后续支出

（1）满足投资性房地产确认条件的，应当计入投资性房地产成本

（2）不满足投资性房地产确认条件的，应当在发生时计入当期损益。

考点六成本模式下计提折旧或摊销

借：其他业务成本

贷：投资性房地产累计折旧/摊销

取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

计提减值准备

借：资产减值损失

贷：投资性房地产减值准备

考点七公允价值模式下的公允价值变动

借：投资性房地产一一公允价值变动

贷：公允价值变动损益（或相反分录）

取得的租金收入

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

考点八成本模式转公允价值模式

借：投资性房地产一成本（转换日公允价值）

投资性房地产累计折旧/摊销/减值

贷：投资性房地产

利润分配一未分配利润（或借方）

盈余公积（或借方）

考点九公允模式下转换

投资性房地产转固定资产/无形资产

借：固定资产/无形资产（公允价值）

贷：投资性房地产一一成本

一一公允价值变动（或借方）

公允价值变动损益（或借方）

考点十固定资产/无形资产转投资性房地产

（1）转换日公允价值〈账面价值

借：投资性房地产一一成本（公允价值）

累计折旧/摊销/减值

公允价值变动损益

贷：固定资产/无形资产

（2）转换日公允价值》账面价值

借：投资性房地产——成本（公允价值）

累计折旧/摊销/减值

公允价值变动损益

贷：固定资产/无形资产

其他综合收益

投资性房地产转存货

借：开发产品（公允价值）

贷：投资性房地产一一成本

一公允价值变动（或借方）

公允价值变动损益（或借方）

考点^^一存货转投资性房地产

（1）转换日公允价值〈账面价值

借：投资性房地产一一成本（公允价值）

存货跌价准备

贷：开发产品

其他综合收益

考点十二处置投资性房地产

（1）成本模式下实际收到款项

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（2）结转账面

借：其他业务成本

投资性房地产累计折旧/摊销/减值

贷：投资性房地产

(3)公允价值模式下实际收到的款项

借：银行存款

贷：其他业务收入

应交税费——应交增值税(销项税额)

(4)结转账面价值

借：其他业务成本

贷：投资性房地产---成本

——公允价值变动(或借方)

第七章资产减值

考点一资产减值的适用范围

(1)对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；

(2)采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；

(3)固定资产；

(4)无形资产；

(5)探明石油天然气矿区权益和井及相关设施等

考点二需要定期进行减值测试的资产

(1)因企业合并形成的商誉。

(2)使用寿命不确定的无形资产。

(3)尚未达到可使用状态的无形资产。

考点三资产的可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计

未来现金流量的现值两者之间较高者确定

考点四资产减值损失的确定及其账务处理

企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可回收金额后，如果资产的可收回金额低于账面价值，应当

将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资

产减值准备。

借：资产减值损失

贷：XX减值准备

考点五资产组可收I可金额和账面价值的确定

(1)资产组的可收回金额，应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的净额与其预计未

来现金流量的现值两者之间较高者确定。

(2)资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致。

第八章金融资产和金融负债

考点一企业管理金融资产的业务模式

(1)业务模式评估。

(2)以收取合同现金流量为目标的业务模式。

（3）以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式。

（4）其他业务模式。

考点二以摊余成本计量的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标；

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金

金额为基础的利息的支付。

考点三以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融

资产：

（1）企业管理该金融资产的业务模式，既以收取合同现金流量为目标乂以出售该金融资产

为目标。

（2）该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金

金额为基础的利息的支付。

考点四以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资

产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。

考点五以摊余成本计量的金融资产账务处理

业务种类会计分录

债权投资一成本

明细科目一应计利息（到期一次还本付息）

一利息调整

借：债权投资一成本（面值）

应收利息（已到付息期未领取的利息）

初始计量

贷：银行存款（实际支付款项含交易费用）

债权投资一利息调整（或借方）

借：应收利息/债权投资一应计利息（面值X票面利率）

债权投资一利息调整（方向与初始计量时相反）

计提利息

贷：投资收益（摊余成本X实际利率）

【提示】对于债权投资而言，摊余成本就是账面价值。

借：银行存款

收到利息

贷：应收利息

借：信用减值损失

减值

贷：债权投资减值准备

借：银行存款

到期

贷：债权投资一成本

收到本息

应收利息/债权投资一应计利息

借：银行存款

债权投资减值准备

贷：债权投资一成本

处置

一利息调整

一应计利息

投资收益

考点六以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（债权/股权）

业务种类会计分录

交易性金融资产一成本

明细科目

一公允价值变动

借：交易性金融资产一成本

投资收益（交易费用）

初始计量

应收股利/应收利息

贷：银行存款等

借：应收股利/应收利息

贷：投资收益

股利/利息

借：银行存款

贷：应收股利/应收利息

借：交易性金融资产一公允价值变动

公允价值贷：公允价值变动损益

变动或相反分录

【提示】不提减值

借：银行存款等

贷：交易性金融资产一成本

出售

一公允价值变动（或借方）

投资收益（或借方）

考点七以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债权）

业务种类会计分录

其他债权投资一成本（面值）

明细科目

一利息调整

一应计利息

一公允价值变动

借：其他债权投资一成本（面值）

应收利息（己到付息期尚未领取的利息）

初始计量

贷：银行存款等

其他债权投资一利息调整（或借方）

业务种类会计分录

借：应收利息/其他债权投资一应计利息

期末

其他债权投资一利息调整（或贷方）

计提利息

贷：投资收益（摊余成本X实际利率）

借：其他债权投资一公允价值变动

公允价值变动贷：其他综合收益一其他债权投资公允价值变动

或相反分录

借：信用减值损失

减值

贷：其他综合收益一信用减值准备

业务种类会计分录

借:银行存款

贷：其他债权投资一成本

一利息调整（或借方）

一应计利息

处置

一公允价值变动（或借方）

投资收益（或借方）

借:其他综合收益一其他债权投公允价值变动

一信用减值准备

贷：投资收益

或相反分录

考点，I指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具投资（股权）

业务种类会计分录

其他权益工具投资一成本

明细科目

一公允价值变动

借：其他权益工具投资一成本（公允价值+交易费用）

初始计量应收股利

贷：银行存款等

借：其他权益工具投资一公允价值变动

公允价值变

贷：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动

动

或相反分录

借：银行存款

贷：其他权益工具投资一成本

一公允价值变动（或借方）

处置留存收益

借：其他综合收益一其他权益工具投资公允价值变动

贷：留存收益

或相反分录

第九章职工薪酬及借款费用

考点一短期薪酬

企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后12个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解

除与职工的劳动关系给予的补偿除外。短期薪酬主要包括：

①职工工资、奖金、津贴和补贴。

②职工福利费、工会经费和职工教育经费。

③医疗保险费、工伤保险费等社会保险费。

④住房公积金。

⑤短期带薪缺勤，包括年休假、病假、婚丧假、产假、探亲假等。

⑥短期利润分享计划。

⑦非货币性福利及其他短期薪酬。

考点二离职后福利

离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的

各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利的除外。

离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划两种类型

考点三以自产产品发放给职工作为福利

（1）决定发放非货币性福利

借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬—非货币性福利

（2）将自产产品实际发放时

借：应付职工薪酬一非货币性福利

贷：主营业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

（3）结转成本

借：主营业务成本

贷：库存商品

考点四以外购商品发放给职工作为福利

„购入时

S：库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

②决定发放非货币性福利时

借：生产成本/管理费用等

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

③发放时

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：库存商品

应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

考点五将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用

应当根据受益对象，将住房每期的折旧计入当期损益或相关资产成本，同时确认应付职工薪酬。公允价值

无法可靠取得的，可以按照成本计量

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬-一非货币性福利

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：累计折旧

考点六企业将租赁住房等资产供职工无偿使用

应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬

借：管理费用等

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：其他应付款/银行存款

考点七累积带薪缺勤是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来

期间使用。企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相

关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。

考点八借款费用允许开始资本化的条件

借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件：

（1）资产支出已经发生（开始花钱）；

（2）借款费用已经发生（开始计息）；

（3）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或生产活动已经开始（开始

动工）。

考点九非正常中断是指由于企业管理决策上的原因或其他不可预见的原因等所导致的中断

（1）企业因与施工方发生了质量纠纷；

（2）工程、生产用料没有及时供应；

（3）资金周转发生了困难；

（4）施工、生产发生了安全事故；

（5）发生了与资产购建、生产有关的劳动纠纷等原因。

考点十资本化金额=•般借款支出的加权平均数X所占用一股借款的资本化率

(1)一般借款加权平均数=工(每笔资产支出金额X该笔资产支出在当期所占用天数/当期天数)

(2)资本化率=加权平均平均利率=一般借款当期实际利息之和/所占用一般借款本金加权平均数

考点H--专门借款与一般借款利息费用

总利息资本化利息

专门借款借入金额在该年利息借入金额在资本化期间(利息-闲置收益)

一般借款借入金额在该年利息投入金额在资本化期间利息

第十章或有事项

考点一或有事项是由过去的交易或者事项形成的：

(1)未决诉讼是企业因过去的经济行为导致起诉其他单位或被其他单位起诉；

(2)产品质量保证是企业对已售出商品或已提供劳务的质量提供的保证，不是为尚未出售商

品或尚未提供劳务的质量提供的保证；

(3)未来可能发生的自然灾害、交通事故、经营亏损等事项，都不属于或有事项。

考点二未决诉讼或未决仲裁

情形会计分录

借：管理费用(诉讼费)

计提时营业外支出(赔偿支出)

贷：预计负债

借：预计负债

营业外支出(已计提预计负债与实际支付诉讼损失金额之间差额，或贷方)

贷：银行存款

实际支付时

如前期无法合理估计，未计提预计负债，则在实际支付时

借：营业外支出

贷：银行存款

考点三合同是否可撤销

(1)如果与亏损合同相关的义务不需支付任何补偿即可撤销，企业通常就不存在现时义务，

不应确认预计负债。

(2)如果与亏损合同相关的义务不可撤销，企业就存在现时义务，同时满足该义务很可能导

致经济利益流出企业且金额能够可靠地计量的，应当确认预计负债。

考点四是否存在标的资产

(1)存在标的资产的，应当对标的资产进行减值测试并按规定确认减值损失，在这种情况

下，企业通常不需确认预计负债，如果预计亏损超过该减值损失，应将超过部分确认为预计负债。

(2)不存在标的资产的，亏损合同相关义务满足预计负债确认条件时，应当确认预计负债。

考点五收入确认的原则

(1)企业确认收入的方式应当反映其向客户转让商品的模式，收入的金额应当反映企业因转

让这些商品而预期有权收取的对价金额。

(2)企业应当在履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得

商品控制权同时包括下列三要素：

①能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益；

②主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够允

许或阻止其他方使用该商品；

③能够获得几乎全部经济利益。

(3)客户是指与企业订立合同以向该企业购买其日常活动产出的商品并支付对价的一方。

考点六合同变更

(1)合同变更部分作为单独合同

①增加了可明确区分的商品及合同价款。

②新增合同价款反映了新增商品单独售价。

(2)合同变更作为原合同终止及新合同订立

①可明确区分。

②不能反映新增商品单独售价。

(3)合同变更部分作为原合同的组成部分。

合同变更日已转让的商品与未转让的商品之间不可明确区分。

考点七在某一时段内履行的履约义务的判断

(1)客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益。

(2)客户能够控制企业履约过程中在建的商品。

企业在履约过程中在建的商品包括在产品、在建工程、尚未完成的研发项目，正在进行的服

务等。

(3)在某一时段履行的履约义务收入的收入确认。

对于在某一时段内履行的履约义务，企业应当在该段时间内按照履约进度确认收入，但是，

履约进度不能合理确定的除外。企业应当考虑商品的性质，采用产出法或投入法确定恰当的履约进

度，并且在确定履约进度时，应当扣除那些控制权尚未转移给客户的商品。企业按照履约进度确认

收入时，通常应当在资产负债表日按照合同的交易价格总额乘以履约进度扣除以前会计期间累计已确认的

收入后的金额，确认为当期收入。

当期收入=合同交易价格总额X履约进度-以前会计期间累计已确认的收入后的金额

考点八在某一时点履行的履约义务

(1)委托代销安排的判断迹象

①在特定事件发生之前(如向最终客户出售产品或指定期间到期之前.)，企业拥有对商品的控

制权；

②企业能够要求将委托代销的商品退回或者将其销售给其他方；

③尽管受托方可能被要求向企业支付一定金额的押金，但是，其并没有承担对这些商品无条件

付款的义务。

(2)处理原则

在这种安排下，企业应当评估受托方在企业向其转让商品时是否已获得对该商品的控制权，如

果没有，企业不应在此时确认收入，通常应当在受托方售出商品时确认销售商品收入。

考点九合同履约成本

(1)发生合同履约成本

借：合同履约成本

贷：原材料

应付职工薪酬等

(2)摊销合同履约成本

借：主营业务成本/其他业务成本

贷：合同履约成本

(3)合同履约成本减值

借：资产减值损失

贷：合同履约成本减值准备

转回时做相反分录

考点十合同取得成本

（1）发生合同取得成本

借：合同取得成本

贷：银行存款/其他应付款等

（2）摊销合同取得成本

借：销售费用等

贷：合同取得成本

（3）合同取得成本减值

借：资产减值损失

贷：合同取得成本

减值准备转回时做相反分录

考点H--附有销售HW回条款的销售

情形会计分录

借：应收账款（全部价税）

贷：主营业务收入（总售价X预计不会退货的比率）

预计负债（总售价X预计退货率）

应交税费一一应交增值税（销项税额）

赊销实现收入时

同时：

借：主营业务成本（总成本X预计不会退货的比率）

应收退货成本（总成本X预计退货率）

贷：库存商品（总成本）

借：银行存款

到期收款时

贷：应收账款

①如果调低退货率

预计退货率调整时借：预计负债

贷：主营业务收入

同时：

借：主营业务成本

贷：应收退货成本

②调高退货率做相反分录

借：预计负债

①退货率与

退货期满时应交税费一一应交增值税（销项税额）

预计相同

贷：银行存款

①退货率与借：库存商品

退货期满时

预计相同贷：应收退货成本

借：预计负债

应交税费一一应交增值税（销项税额）

贷：银行存款

②如果退货率主营业务收入

低于预计标准同时：

借：主营业务成本

库存商品

贷：应收退货成本

借：预计负债

应交税费——应交增值税（销项税额）

主营业务收入

③如果退货率

贷：银行存款

高于预计标准

借：库存商品

贷：应收退货成本

主营业务成本

第十二章政府补助

考点一政府补助的形式

财政拨款、财政贴息（直接支付给企业或贷款银行）、税收返还（先征后返、先征后退、即征即退）、

无偿划拨非货币性资产。

考点二会计处理方法

（1）总额法。确认政府补助时将其全额确认为收益。

（2）净额法。将政府补助确认为相关资产账面价值或所补偿费用的扣减。

（3）处理原则

①与企业日常活动相关的政府补助，计入其他收益或冲减成本费用。

②与企业日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减营业外支出。

考点三对于与收益相关的政府补助，企业应当选择总额法或净额法进行会计处理，选择总额法的，应当

计入其他收益或营业外收入；选择净额法的，应当冲减相关成本费用或营业外支出。

考点四用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的政府补助，如未满足政府补助的附加条件时,

先入其他应付款，待满足后转入递延收益。

（1）收到补偿资金时

借：银行存款

贷：其他应付款

（2）满足附加条件时

借：其他应付款

贷：递延收益

第十三章所得税

考点一确定利润表中的所得税费用

利润表中的所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个组成部分。企业在计算确定当期所得

税和递延所得税后，两者之和（或之差），即为利润表中的所得税费用。

考点二固定资产取得时其账面价值•般等于计税基础。

账面价值（会计）=原值-累计折旧-固定资产减值准备

计税基础（税法）=原值-按税法规定计算的累计折旧（不认可减值）

会计与税收处理的差异产生原因：

①折旧方法、折I日年限产生的差异；

②因计提固定资产减值准备产生的差异。

考点三无形资产初始确认

①除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形及产，初始确认时其入账价值

与税法规定的成本之间一般不存在差异。

②内部研究开发形成的无形资产（享受税收优惠）

计税基础应在会计上入账价值基础上加计75%,但如果该无形资产的确认不是产生于企业合并

交易，同时在确认时既不影响会计利涧也不影响应纳税所得额，按照所得税会计准则的规定，不确认该暂

时性差异的所得税影响，即不确认递延所得税资产。

考点四无形资产后续计量

使用寿命有限的无形资产使用寿命不确定的无形资产

账面价值=成本-累计摊销-减值准备二成本-减值准备

计税基础二成本-按税法规定计提的累计摊销

考点五暂时性差异的分类

（1）资产

账面价值〈计税基础，可抵扣，符合条件确认为递延所得税资产。

账面价值〉计税基础，应纳税，确认为递延所得税负债。

（2）负债

账面价值〈计税基础，应纳税，确认为递延所得税负债。

账面价值〉计税基础，可抵扣，符合条件确认为递延所得税资产。

考点六交易或事项发生时影响到会计利润或应纳税所得额的，应作为利润表中所得税费用的组成部分：

与直接计入所有者权益的交易或事项相关的，应增加或减少所有者权益；企业合并产生的，应调整购买日

应确认的商誉或计入当期损益的金额。

考点七除会计准则中明确规定可不确认递延所得税负债的情况以外，企业对于所有的

应纳税暂时性差异均应确认相关的递延所得税负债。除直接计入所有者权益的交易或事项以及企业合并外，

在确认递延所得税负债时，应增加利润表中的所得税费用。

考点/I不确认递延所得税负债的特殊情况

⑴会计上作为于非同一控制下的企业合并，同时按照税法规定作为免税合并的情况下，商誉的计税基础为

0,其账面价值与计税基础不同形成的应纳税暂时性差异，会计准则规定不确认相关的递延所得税负债。

⑵按照会计准则规定在非同一控制下企业合并中确认了商誉，并且按税法规定该商誉在初

始确认时计税基础等于账面价值的(应税合并)，该商誉在后续计量过程中因会计准则与税法规定的不同

(减值)产生暂时性差异的，应当确认相关的所得税影响。

⑶除企业合并以外的其他交易或事项中，如果该项交易或事项发生时既不影响会计利润，

也不影响应纳税所得额，则所产生的资产、负债的初始确认金额与其计税基础不同，形成应纳税暂时性差

异的，交易或事项发生时不确认相应的递延所得税负债。

考点九当期所得税

(1)应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额+境外应税所得弥补境内亏

损-弥补以前年度亏损

(2)当期所得税=应纳税所得额X适用税率-减免税额-抵免税额

考点十递延所得税费用=当期递延所得税负债净增加额-当期递延所得税资产净增加

额。如结果为负则为递延所得税收益。

第十四章外币折算

考点一外币交易发生日的初始确认

(1)发生外币交易的记账汇率一般采用交易发生日的即期汇率(默认)或即期汇率的近似

汇率。

(2)即期汇率一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率中间价；

考点二外币交易发生日的初始确认

(1)企业发生外币交易的，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇

率将外币金额折算为记账本位币金额。

(2)企业通常应采用即期汇率进行折算。

(3)在企业发生的单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易事项时，仅用中间价不能反映

货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率(即银行的买入价或卖出价)折算。

(4)企业收到投资者以外币投入的资木，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇

率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算，因此不产生外币资本折算差额。

考点三资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货

币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当

期损益(财务费用)，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

考点四对于以公允价值计量的外币非货币性项目，期末公允价值以外币反映的，应当先将该外币按照

公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。

第十五章财务报告

考点一企业要实现控制，必须具备两项基本要素：

（1）因涉入被投资方而享有可变回报；

（2）拥有对被投资方的权力，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。

考点二投资性主体的特征

（1）拥有一个以上投资；

（2）拥有一个以上投资者；

（3）投资者不是该主体的关联方；

（4）该主体的所有者权益以股权或类似权益存在。

考点三投资性主体合并原则

（1）母公司是投资性主体的，仅应将那些为投资性主体的投资活动提供相关服务的子公司纳

入合并范围，其他子公司不应予以合并，母公司对其他子公司的投资应当按照公允价值计量且其变

动计入当期损益。

（2）一个投资性主体的母公司如果不是投资性主体，应当将其控制的全部主体，包括投资性

主体以及通过投资性主体间接控制的主体，纳入合并范围。

考点四可辨认资产购买日公允价值＞账面价值的调整

情形会计分录

借：固定资产一一原价/无形资产一一原价/存货（增值部分）

贷：递延所得税负债

资本公积（倒挤）

或：

购买日

借：固定资产一一原价等

贷：资本公积

借：资本公积

贷：递延所得税负债

①借：固定资产一一原价/无形资产一一原价/存货（增值部分）

贷：递延所得税负债

资本公积（倒挤）

②借：管理费用等（增值部分当年补提折旧、摊销）

贷：固定资产——累计折旧/无形资产一一累计摊销

购买日当年年末

③借：营业成本（存货增值部分的对外出售部分）

贷：存货

④借：递延所得税负债（增值部分已售出存货的金额、已计提折旧或已摊销

的金额X所得税率）

贷：所得税费用

借：固定资产——原价/无形资产一原价

购买日第二年年存货/未分配利润产一一年初

末贷：递延所得税负债

资本公积产——年初（倒挤）

考点五合并报表

（1）子公司的资产、负债应以购买日开始持续计算的金额反映。

（2）母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日开始持续

计算的净资产份额之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本

溢价）的余额不足冲减的，调整留存收益。

考点六本期增加子公司时编制合并财务报表基本原则

（1）同一控制下企业合并，视同合并后形成的企业集团报告主体自最终控制方开始实施控制

时一直是一体化存续下来的。

（2）非同一控制下企业合并，应当从购买日开始编制合并财务报表。

考点七合并资产负债表

(1)同一控制下企业合并，应当调整合并资产负债表的期初数，合并资产负债表的留存收益

项目应当反映母子公司视同一直作为一个整体运行至合并日应实现的盈余公积和未分配利润的情况，同时

应当对比较报表的相关项目进行调整。

(2)非同一控制下企业合并，不调整合并资产负债表的期初数。

考点合并现金流量表

(1)同一控制下企业合并，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的现金流量纳

入合并现金流量表，同时应当对比较报表的相关项目进行调整。

(2)非同一控制下企业合并，应当将该子公司购买口至报告期期末的现金流量纳入合并现金

流量表。

考点九合并利润表

(1)同一控制下企业合并，应当将该子公司或业务自合并当期期初至报告期末的收入、费

用、利润纳入合并利润表，而不是从合并日开始纳入合并利润表，同时应当对比较报表的相关项目

进行调整。

(2)非同一控制下企业合并，应当将该子公司或业务自购买日至报告期末的收入、费用、利

润纳入合并利润表。

第十六章会计政策、会计估计变更和差错更正

考点一如果以前期间会计政策的选择和运用是错误的，则属于前期差错，应按前期差

错更正的会计处理方法进行处理。

考点二不属于会计政策变更的情形

(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。如经营租赁改

为融资租赁。

(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。

考点三追溯调整法

(1)留存收益包括当年和以前年度的未分配利润和按照相关法律规定提取并累积的盈余公

积。不需要考虑由于会计政策变更使以前期间净利润的变化而需