注册会计师考试审计模拟题及答案

、单项选择题1、 对于期初余额的审计，下列表述中不正确的是（）。A、 如果上期财务报表已经审计，查阅前任注册会计师的审计工作底稿，以获取有关期初余额的审计证据B、 对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C、 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息，在某些情况下，注册会计师可向第三方函证期初余额，或实施追加的审计程序D、 期初余额就是上期期末余额，因此注册会计师只需要简单核对两者是否一致即可2、 如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，且该事项对本期财务报表仍然相关和重大，而被审计单位继续坚持不在本期财务报表附注中予以披露，那么注册会计师应当对本期财务报表出具（）。A、 保留意见审计报告B、 非无保留意见审计报告C、 无法表示意见审计报告D、 否定意见审计报告3、 如果无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，或关联方和关联方交易的披露不充分，注册会计师应当区分不同情况出具恰当的非无保留意见的审计报告，下列有关说法错误的是（）。A、 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告B、 如果被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求，注册会计师应根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或否定意见的审计报告C、 如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据，应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告D、 如果管理层拒绝签署必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告4、 在审计过程中，下列不属于注册会计师为识别出关联方存在审计程序的是（）。A、 通过执行交易和余额的细节测试，发现的异常交易B、 询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方C、 复核被审计单位识别关联方的程序D、 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系5、 注册会计师在了解被审计单位及其环境时，应着重从以下方面了解并识别被审计单位关联方的是（）。A、 被审计单位的性质B、 被审计单位对会计政策的选择和运用C、 被审计单位的内部控制D、 被审计单位财务业绩的衡量和评价6、 最不可能存在以前尚未识别的关联方的情况是（）。A、 以市场公允价格出售紧俏商品B、 大量购入并不需要的材料或滞销的商品C、 采用预付货款的方式采购市场上并不紧缺的原材料或商品D、 收取大量的货款却迟迟不发货7、 以下有关关联方审计的说法中正确的是（）。A、 注册会计师在针对关联方及其相关交易的完整性实施审计程序时，为获取充分、适当的审计证据询问了前任注册会计师并了解到有关关联方的相关信息，此时直接可以得出关联方及其相关交易的披露是否完整的结论B、 只有企业当年发生了关联方交易，才需要在报表附注中披露有关关联方的信息，否则没有变化无需每年披露C、 上市公司的股权登记机构是工商登记机关D、 通过查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录可以帮助注册会计师识别被审计单位的关联方8、 注册会计师了解的下列情况中，无助于对关联方和关联方交易进行了解的是（）。A、 了解被审计单位的性质B、 了解被审计单位的组织结构C、 了解被审计单位的行业状况D、 了解被审计单位的投资活动9、 在了解关联方关系及其交易时，注册会计师可能不会向管理层询问下列事项（）。A、 关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化B、 关联方的经营情况和财务状况C、 被审计单位和关联方之间关系的性质D、 被审计单位在本期是否与关联方发生交易10、 下列各项关于期初余额审计的表述中，错误的是（）。A、 如果与期初余额相相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，注册会计师应当出具保留意见或否定意见的审计报告B、 注册会计师在执行财务报表审计时，必须对期初余额发表专门的审计意见C、 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响D、 注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响11、以下与期初存货余额相关的论述中，正确的是（）。A、 对于未能对期初存货余额实施监盘这一事项，不应直接视为审计范围受到限制B、 上年度财务报表已由前任注册会计师发表无保留意见，可直接确认期初存货余额C、 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量是不适当的D、 需要专门对期初存货余额发表意见12、 下列不属于针对会计估计实施的风险评估程序的是（）。A、 了解适用的财务报告编制基础的要求B、 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C、 了解管理成如何识别是否需要作出会计估计D、 了解管理层如何作出会计估计13、 注册会计师通过询问管理层识别需要作出会计估计的情形时，应当询问的内容一般不包括（）。A、 需要作出会计估计的交易的条款是否已改变B、 是否已从事可能需要作出会计估计的新型交易C、 对与会计估计相关的人员是否进行了培训D、 是否已经发生可能需要作出新估计或修改现有估计的新情况或事项14、 在注册会计师将以前期间做出的会计估计与实际结果进行比较时，注册会计师不能实现的目的是（）。A、 获取有关会计估计程序和方法总体可靠性的审计证据B、 考虑是否需要调整会计估计公式C、 被审计单位的未来财务政策D、 评价会计估计与实际结果之间的差异是否已经量化，并且做出适当调整或披露15、 以下有关会计估计审计的说法中不正确的是（）。A、 如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可不对会计估计进行测试，直接认定其合理性B、 如果涉及特殊技术的复杂会计估计过程，注册会计师应当根据具体情况考虑是否需要利用专家的工作C、 会计估计公式的持续适当性将直接影响会计估计的合理性D、 会计估计的计算过程越复杂，出现重大错报的可能性就越大，就需要实施更有效的审计程序16、 假设是会计估计不可或缺的组成部分。注册会计师应当了解构成会计估计的假设,需要考虑的事项通常不包括的是（）。A、 治理层如何评价假设是否相关和完整B、 管理层如何确定所采用假设的内在一致性C、 假设是否与管理层所能控制的事项相关D、 假设是否与被审计单位的经营计划和外部环境相符17、 评价会计估计的合理性并确定错报时，注册会计师的判断正确的是（）。A、 注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报B、 当审计证据支持点估计时，注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异构成错报C、 注册会计师的点估计与管理层的点估计之间的差异不构成错报D、 管理层改变上期作出会计估计的方法时，注册会计师可认为会计估计被管理层错报二、多项选择题1、 ABC会计师事务所首次接受委托审计甲公司2012年财务报表，委派A注册会计师专门负责对甲公司期初余额进行审计，A注册会计师对期初余额需要实施的审计程序的性质和范围取决于下列（）事项。A、 被审计单位运用的会计政策B、 账户余额、各类交易和披露的性质以及本期财务报表存在的重大错报风险C、 期初余额相对于本期财务报表的重要程度D、 上期财务报表是否经过审计，如果经过审计，前任注册会计师的意见是否为非无保留意见2、 如果上期财务报表由前任注册会计师审计情况下，注册会计师对期初余额应当实施以下审计程序（）。A、 查阅前任注册会计师的工作底稿B、 考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力C、 与前任注册会计师沟通时的考虑3、注册会计师对期初余额可以采取的审计程序包括（）。A、 查阅前任注册会计师的工作底稿B、 对流动资产和流动负债，注册会计师通常可以通过本期实施的审计程序获取部分审计证据C、 对非流动资产和非流动负债，注册会计师通常检查形成期初余额的会计记录和其他信息或向第三方函证D、 由期末存货库存余额倒推至年初4、 上期财务报表经前任注册会计师审计，注册会计师有必要实施以下审计程序获取有关期初持有存货的审计证据（）。A、 查阅前任注册会计师的工作底稿B、 监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量C、 对期初存货项目的计价实施审计程序D、 对毛利和存货截止实施审计程序5、 注册会计师如果认为期初余额对本期财务报表存在重大影响，但无法对其获取充分、适当的审计证据，则注册会计师需要对本期审计报告中发表下列（）类型之一的非无保留意见。A、 带强调事项段的无保留意见B、 保留意见C、 除非法律法规禁止，对经营成果和现金流量（如相关）发表保留意见或无法表示意见，而对财务状况发表无保留意见D、 无法表示意见6、 在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计并发表了保留意见的审计报告，后任注册会计师需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿,下列程序中适当的有（）。A、 查阅导致对上期财务报表发表保留意见的相关事项的审计工作底稿B、 查阅针对上期财务报表的审计计划和审计总结C、 考虑前任注册会计师对应收账款函证的覆盖面是否适当，测试坏账准备计提的适当性，执行销售截止测试D、 复核前任注册会计师建议的调整分录和未更正错报汇总表，并评价其对当期审计的影响7、 下列属于注册会计师对关联方交易识别方法的有（）。A、 复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息B、 了解被审计单位与关联方交易相关的内部控制C、 对异常的交易保持警惕D、 实施进一步审计程序时，对关联方交易关注8、 在审计甲公司的过程中，注册会计师应当对显得很异常的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方，下列交易通常认为可能存在尚未识别的关联方的有（）。A、 甲公司销售给A公司一批货物，价格为2600万元，但是该货物的市场公允价格为800万元B、 甲公司与B公司协议约定采用预付货款的方式购买B公司一批货物，而该货物在市场上并非紧缺产品C、 甲公司与C供货商本年当中发生了数笔大额交易，经注册会计师的查实，并非由于客观环境的制约所致，而是出于主观自愿D、 甲公司无偿接受了D公司所提供的管理服务9、 如果注册会计师不能从被审计单位内部获取可靠的审计证据识别关联方或关联方交易，则应当采取的程序有（）。A、 向关联方函证交易的条件和金额B、 检查关联方拥有的信息C、 向与交易相关的人员和机构函证或与之讨论相关信息D、 进一步复核被审计单位财务报表的金额10、 项目组按照《中国注册会计师审计准则第1211号一一通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》和《中国注册会计师审计准则第1141号一财务报表审计中与舞弊相关的责任》的规定进行内部讨论时，应当特别考虑由于关联方关系及其交易导致的舞弊或错误使得财务报表存在重大错报的可能性。项目组内部讨论的内容可能包括（）。A、 关联方关系及其交易的性质和范围B、 强调在整个审计过程中对关联方关系及其交易导致的潜在重大错报风险保持职业怀疑的重要性C、 可能显示管理层以前未识别或未向注册会计师披露的关联方关系或关联方交易的情形或状况D、 可能显示存在关联方关系或关联方交易的记录或文件11、注册会计师应当获取由治理层和管理层提供的所有已知关联方名称的信息，并进行复核；同时针对信息的完整性实施审计程序的有（）。A、 询问其他注册会计师或前任注册会计师所知悉的其他关联方B、 复核被审计单位识别关联方的程序C、 询问治理层和关键管理人员是否与其他单位存在隶属关系D、 查阅股东会和董事会的会议纪要以及其他相关的法定记录2、如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定，注册会计师应当向管理层和治理层（如适用）获取书面声明。在下列（）情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。A、 治理层批准某项特定关联方交易，该项交易可能对财务报表产生重大影响或涉及管理层B、 管理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益C、 治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益D、 治理层就某些关联方交易的细节向注册会计师作出口头声明13、 在审计过程中，注册会计师应当对下列交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方的有（）。A、 借款利息明显高于同期银行贷款利率B、 大量购入并不需要的材料或滞销的商品C、 收取大量的货款却迟迟不发货D、 定期向第三方支付预付款14、 在下列情况中，注册会计师可能出具保留意见的审计报告的有（）。A、 注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据B、 被审计单位未在财务报表中对重要的关联方和关联方交易进行充分披露C、 被审计单位关联方交易的会计处理不符合适用的会计准则和相关会计制度的要求D、 如果管理层拒绝就关联方及关联方交易签署必要的声明15、 在对被审计单位财务报表的期初余额进行审计时，注册会计师的以下做法中不正确的有（）。A、 一般无需专门对期初余额发表审计意见B、 如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师仍应在本期审计报告中反映C、 如果在审计过程中发现期初余额对本期财务报表有重大影响，此时注册会计师应发表保留意见D、 根据期初余额对所审计财务报表的影响程度，合理运用专业判断，以确定期初余额审计范围16、 下列关于期初余额审计的表述中，正确的有（）。A、 注册会计师应当保持应有的职业谨慎，充分考虑期初余额对所审财务报表的影响B、 期初余额就是指期初已存在的账户余额C、 注册会计师应当根据已获取的审计证据，形成对期初余额的审计结论，并在此基础上，确定其对审计意见的影响D、 注册会计师一般无需专门对期初余额发表审计意见17、 在审计会计估计时，注册会计师对被审计单位实施风险评估程序，识别和评估会计估计重大错报风险，基于评估的这些重大错报风险，注册会计师采取的应对措施包括（）。A、 确定截至审计报告日发生的事项是否提供有关会计估计的审计证据B、 测试管理层如何作出会计估计以及会计估计所依据的数据C、 测试与管理层如何作出会计估计相关的控制的运行有效性，并实施恰当的实质性程序D、 作出注册会计师的点估计或区间估计，以评价管理层的点估计18、 会计估计的主观性、复杂性和不确定性决定了与会计估计相关的领域存在重大错报风险的可能性高于其他领域。注册会计师应当针对会计估计实施风险评估程序。可供注册会计师选择的风险评估程序有（）。A、 了解适用的财务报告编制基础的要求B、 了解管理层如何识别是否需要做出会计估计C、 了解管理层如何做出会计估计D、 复核上期财务报表中做出的会计估计的结果，或复核管理层在本期财务报表中对上期会计估计作出的后续重新估计（如适用）19、 会计估计审计中，注册会计师在评价管理层适用的假设的合理性时，其可能需要考虑（）。A、 单项假设是否显得合理B、 假设是否相互依赖且具有内在一致性C、 当将这些假设汇总起来考虑或结合其他假设考虑时，无论是对特定会计估计还是其他会计估计，这些假设是否显得合理D、 对于账面价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设20、 以下关于注册会计师在对会计估计进行审计时的说法中正确的有（）。A、 会计估计通常是被审计单位在不确定情况下做出的，其准确程度取决于管理层对不确定的交易或事项的结果做出的主观判断B、 被审计单位管理层应当对其做出的包括在财务报表中的会计估计负责C、 按照中国注册会计师审计准则的规定，获取充分、适当的审计证据，评价被审计单位做出的会计估计是否合理、披露是否充分是注册会计师的责任D、 做出会计估计的难易程度取决于估计对象的性质21、 在实务中，注册会计师对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素包括（）。A、 评估的重大错报风险B、 注册会计师对管理层会计估计程序和方法的了解与评价C、 会计估计的合法性和合规性D、 会计估计在财务报表中的重要性22、 下列属于影响与会计估计相关的估计不确定性程度的因素有（）。A、 预测期的长度和从过去事项得出的数据对预测未来事项的相关性B、 是否存在可以降低估计不确定性的经认可的计量技术C、 会计估计依据可观察到的或不可观察到的输入数据的程度D、 是否能够从外部来源获得可靠数据23、 在会计估计审计中，注册会计师应当注意识别可能存在管理层偏向的迹象，下列各项中属于可能存在管理层偏向迹象的有（）。A、 管理层根据环境的变化，而相应改变会计估计或估计方法B、 针对公允价值会计估计，被审计单位的自有假设与可观察到的市场假设不一致，仍使用被审计单位的自有假设C、 管理层选择或作出重大假设以产生有利于管理层目标的点估计D、 选择带有乐观或悲观倾向的点估计三、简答题如果注册会计师识别出管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的关联方关系或重大关联方交易，应当采取何种应对措施？答案部分一、单项选择题TOC\o"1-5"\h\z1、 D【答案解析】上期期末余额通常应直接结转至本期。但在出现某些情形时，上期期末余额不应直接结转至本期，而应当做出重新表述，因此选项D的说法不正确。2、 B【答案解析】影响前期非标准审计报告事项仍然存在且对本期有重大影响，则对本期财务报表仍出非无保留意见审计报告。3、 A【答案解析】如果注册会计师无法就关联方和关联方交易获取充分、适当的审计证据,应视同审计范围受到限制，并根据其对财务报表的影响程度，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。4、 A【答案解析】选项A属于注册会计师识别关联方交易存在的审计程序。5、 A【答案解析】被审计单位的性质包括所有权结构、治理结构、组织结构、经营活动、投资活动与筹资活动，其中每一个方面都可能与关联方直接相关。6、 A【答案解析】相对于BCD,选项A内容更接近正常交易的情形，而非特殊的关联方交易。7、 D【答案解析】选项A，询问并不足以提供充分适当的审计证据，因此在了解到有关关联方及其相关信息后，应当对获取的相关信息进行复核，并与实施其他审计程序的结果相互印证；选项B，根据《企业会计准则第36号一一关联方披露》的规定，企业无论是否发生关联方交易，均应当在附注中披露与母公司和子公司有关的信息；选项C，上市公司的股权登记机构是中国证券登记结算有限责任公司。8、 C【答案解析】在了解被审计单位的性质时，应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别；在了解被审计单位的组织结构时，应当考虑复杂组织结构可能导致的重大错报风险，包括财务报表合并、长期股权投资核算以及特殊目的实体核算；在了解被审计单位的投资活动时，应考虑不纳入合并范围的投资。TOC\o"1-5"\h\z9、 B10、 B【答案解析】注册会计师对财务报表进行审计，是对被审计单位所审期间财务报表发表审计意见，一般无须专门对期初余额发表审计意见，但因为期初余额是本期财务报表的基础，所以要对期初余额实施适当的审计程序。11、 A【答案解析】选项A，尽管未能对期初存货实施监盘，但是，只要注册会计师通过适当的审计程序，获取了有关期初余额的充分、适当的审计证据，就能够确认期初余额。因此，不应直接视为审计范围受到限制；选项D，注册会计师一般无需专门对期初余额发表意见。12、 B【答案解析】选项B是注册会计师应对评估的会计估计重大错报风险执行的程序。13、 C【答案解析】注册会计师询问管理层，主要是了解管理层如何识别需要作出会计估计的情形。14、 C【答案解析】被审计单位的未来财务政策是不能通过会计估计得出结论的。15、 A【答案解析】如果注册会计师认为，管理层做出会计估计的程序和方法符合相关规定及企业的实际情况，可靠性强，则可适当缩小对计算过程的测试范围，而不是直接认定其合理性。16、 A【答案解析】应当是管理层如何评价假设是否相关和完整。17、B【答案解析】当管理层根据其对环境变化的主观判断而改变某项会计估计，或者改变上期作出会计估计的方法时，基于获取的审计证据，注册会计师可能认为会计估计被管理层随意改变而产生错报，或者将其视为可能存在管理层偏向的迹象。二、多项选择题1、 ABCD【答案解析】选项ABCD均属于对期初余额实施审计程序的性质和范围时需要考虑的事项。2、 ABC【答案解析】选项D的审计程序是在注册会计师实施了选项ABC的审计程序后不满意时的考虑。3、 ABC【答案解析】就存货而言，由于委托时间滞后，注册会计师可能未能对上期期末存货实施监盘，本期对存货的期末余额实施的审计程序，几乎无法提供有关期初持有存货的审计证据。因此，注册会计师有必要实施追加的审计程序。4、 ABCD【答案解析】下列一项或多项审计程序可能提供有关期初存货的充分、适当的审计证据：监盘当前的存货数量并调节至期初存货数量；对期初存货项目的计价实施审计程序；对毛利和存货截止实施审计程序。当然，查阅前任注册会计师的工作底稿也有助于获取充分、适当的审计证据。5、 BCD6、 ABCD【答案解析】在首次接受委托的情况下，如果被审计单位上期财务报表已经前任注册会计师审计，后任注册会计师在对被审计单位本期财务报表进行审计时，考虑与前任注册会计师沟通，利用前任注册会计师的工作。沟通的方式包括举行会谈、电话询问或发送调查问卷等，但最有效和常用的方式是查阅前任注册会计师的审计工作底稿。查阅的重点通常限于对本期审计产生重大影响的事项，如前任注册会计师对上期财务报表发表的审计意见的类型和主要内容，针对上期财务报表的审计计划和审计总结等。考虑前任注册会计师是否已实施重要的审计程序，评价资产负债表重要账户期初余额的合理性。7、 ABCD【答案解析】四个选项所列方法都属于识别关联方交易的有效的方法。8、 ABCD【答案解析】这四项内容均可能表明存在尚未识别的关联方。9、 ABC【答案解析】选项D属于注册会计师从被审计单位获取证据。10、 ABCD【答案解析】除了上面可能讨论的内容外，还可能包括下列内容:管理层和治理层对关联方关系及其交易（如果适用的财务报告编制基础对关联方作出规定）进行识别、恰当会计处理和披露的重视程度，以及管理层凌驾于相关控制之上的风险。在对舞弊进行讨论时，项目组内部讨论的内容还可能包括对关联方可能如何参与舞弊的特殊考虑。例如：（1）如何利用管理层控制的特殊目的实体进行利润操纵；（2）如何安排被审计单位与已知关键管理人员的商业伙伴之间进行交易，以达到侵占资产的目的。11、 ABCD【答案解析】以上选项都可以用作针对关联方信息的完整性实施的审计程序。12、 ACD【答案解析】应该是治理层在关联方或关联方交易中享有财务或者其他利益的情况下，注册会计师向治理层获取书面声明可能是恰当的。13、 ABCD【答案解析】所列交易均“显得异常”。注册会计师应当对“显得异常”的交易保持警惕，考虑是否存在以前尚未识别出的关联方。14、 ABCD【答案解析】以上四个选项所描述的情形，都有可能使得注册会计师出具保留意见的审计报告。15、 BC【答案解析】如果前任注册会计师对上期财务报表出具了非标准审计报告，注册会计师应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响，只要在导致发表非无保留意见的事项对本期财务报表仍然相关和重大的情况下，注册会计师应当对本期财务报表发表非无保留意见。如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，注册会计师首先应当告知管理层，只有在错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当列报的情况下，注册会计师才应当出具保留或否定意见的审计报告。16、 ABCD【答案解析】以上关于期初余额审计的表述都是正确的。17、 ABCD【答案解析】在应对评估的重大错报风险时，注册会计师应当考虑会计估计的性质，并实施以上一项或多项程序。18、 ABCD【答案解析】四个选项是准则规定可供选择的风险评估程序，具有很强的专业性，建议考生加以记忆。19、 ABC【答案解析】选项D，对于公允价值会计估计，假设是否恰当地反映可观察到的市场假设。20、 ABCD【答案解析】以上说法都是正确的。21、 ABD【答案解析】会计估计的合法性和合规性并不属于对管理层做出会计估计的计算过程实施审计程序的性质、时间安排和范围取决的因素22、 ABCD23、 BCD【答案解析】管理层主观地认为环境已经发生变化，并相应地改变会计估计或估计方法,则可以视为可能存在管理层偏向。三、简答题注册会计师应当：（1） 立即将相关信息向项目组其他成员通报；（2） 在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易；（3）对新识别出的关联方或重大关联方交易实施恰当的实质性程序；（4） 重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序；（5） 如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。1999年注册会计师考试《审计》试题及答案一、单项选择题（本题型共15题。从每题的备选答案中选出正确的一个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1分。本题型共15分。）注册会计师提供的会计咨询和会计服务业务的范围，不包括（）。管理咨询、投资咨询B.代理记账、税务代理C.资产评估 D.验资下列认定中，与损益表组成要素无关的是（）。“存在或发生”认定 B.“权利和义务”认定C•“估价或分摊”认定D.“表达与披露”认定注册会计师在出具保留意见、否定意见或拒绝表示意见的审计报告时，应在意见段前增加说明段，明确说明理由，并在可能情况下，指出其（）。对审计意见的影响 B.对会计报表反映的影响程度C.对会计报表审计的影响 D.对被审计单位财务状况的影响程度注册会计师在编制盈利预测审核报告时，如与被审核单位在审核意见方面存在异议且无法协商一致，应当（）。与被审核单位进一步协商，以消除异议在意见段之后增加说明段予以反映在意见段之前增加说明段予以反映修改范围段和意见段下列各项中，不属于应收票据实质性测试的审计目标的是（）。确定应收票据的内部控制是否存在、有效且得到一贯遵循确定应收票据是否存在、完整和归被审计单位所有确定应收票据年末余额是否正确确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当在会计报表审计中，注册会计师必须使用分析性复核程序的阶段是（）。审计计划阶段实质性测试阶段审计报告阶段是是是B.是否是C.否否是D.否是否注册会计师审查无形资产的增减及计价时，不应专门审查的是（）。每项无形资产增减的授权批准文件不同来源的无形资产的计价方法，特别是商誉的计价处理无形资产转让业务是否正确区分不同性质，并进行了适当处理无形资产在资产负债表上的披露注册会计师在会计报表审计中充分了解控制程序的目的，是为了（）。合理制定具体审计计划识别和理解被审计单位交易、事项的主要类别及其发生过程和会计处理过程评价被审计单位管理当局对内部控制及其重要性的态度、认识和措施评价相关内部控制的设计是否合理，运行是否有效固定资产折旧审计的主要目标不应包括（）。确定固定资产的增加、减少是否符合预算和经过授权批准确定折旧政策和方法是否符合国家有关财会法规的规定确定适当的折旧政策和方法是否得到一贯遵守确定折旧额的计算是否正确下列各项中，属于注册会计师总体审计计划审核事项的是（）。审计程序能否达到审计目标审计程序能否适合各审计项目的具体情况对审计重要性的确定和审计风险的评估是否恰当重点审计程序的制定是否恰当注册会计师在特殊编制基础会计报表的审计报告中，应在意见段说明（）。A•所审计会计报表在所有重大方面是否按照该基础进行了公允表达会计处理方法的选用是否遵循了一贯性原则所审计会计报表是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定对所审计会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示的意见有关审计抽样的下列表述中，正确的是（）。注册会计师可采用统计抽样或非统计抽样方法选取样本，只要运用得当，均可获得充分、适当的审计证据审计抽样适用于符合性测试和实质性测试中的所有审计程序统计抽样和非统计抽样方法的选用，影响运用于样本的审计程序的选择信赖过度风险和误受风险影响审计效率有关审计证据的下列表述中，正确的是（）。注册会计师获取的环境证据一般属于基本证据注册会计师自行获取的审计证据通常比被审计单位提供的证据可靠注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取书面证据注册会计师运用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法，均可获取与内部控制相关的审计证据有关法规、合同遵循情况审计的下列表述中，不正确的是（）。A•只有当注册会计师有能力对法规、合同所涉及的财务会计规定的整体遵循情况进行审计时，方可接受委托只要有法、合同所涉及的财务会计规定的个别事项超越注册会计师的专业胜任能力，就不应接受委托应在审计报告的范围段中指明已经对法规、合同所涉及的财务会计规定的遵循情况进行了审计应在审计报告的意见段中指明是否发现法规、合同所涉及的财务会计规定未得到遵循的情况下列各项中，属于注册会计师违反职业道德规范行为的是（）。注册会计师应按照业务约定和专业准则的要求完成委托业务注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供各种鉴证服务注册会计师可以对其能力进行广告宣传，但不得抵毁同行二、多项选择题（本题型共14题。从每题的备选答案中选出正确的多个答案，在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。不答、错答、漏答均不得分。答案正确的，每题得1.5分。本题型共21分。）会计师事务所在签订审计业务约定书之前应做的工作，包括（）。C.明确审计业务的目的、性质和范围 D.评价会计师事务所的胜任能力注册会计师运用专业判断确定已获取的审计证据是否充分、适当时，应当考虑的主要因素包括（）。审计的成本与效益审计风险及具体审计项目的重要性审计经验审计证据的类型与获取途径下列情况中，注册会计师应当合理运用重要性原则的有（）。确定是否接受委托确定审计程序的性质、时间和范围执行审计程序评价审计结果下列情况中，注册会计师应当将重要账户或交易类别相关认定的控制风险，评估为高水平的有（）。被审计单位相关内部控制失效注册会计师难以评价相关内部控制的有效性注册会计师不拟进行符合性测试注册会计师审计小规模企业会计报表下列各项中，与注册会计师设计样本时所确定的样本量存在反向变动关系的有（）。抽样风险 B.可信赖程度C.可容忍误差 D.预期总体误差在进行符合性测试时，注册会计师如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（）。增加样本量 B.执行替代审计程序下列审计程序中，属于证实银行存款存在的重要程序有（）。盘点库存现金 B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额 D.审查银行存款收支截止的正确性下列情况中，注册会计师应当发表保留意见或拒绝表示意见的有（）。因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就可能存在的对会计报表产生重大影响的错误与舞弊，获取充分、适当的审计证据因审计范围受到被审计单位限制，注册会计师无法就对会计报表可能产生重大影响的违反或可能违反法规行为，获取充分、适当的审计证据注册会计师无法确定已发现的错误与舞弊对会计报表的影响程度被审计单位管理当局拒绝就对会计报表具有重大影响的事项，提供必要的书面声明,或拒绝就重要的口头声明予以书面确认注册会计师确定长期投资是否已在资产负债表上恰当披露时，应当（）。检查资产负债表上长期投资项目的数额与审定数是否相符检查长期投资超过净资产的50%时，是否已在附注中恰当披露盘点股票、债券数量，并审查其账实是否相符检查一年内到期的长期投资项目的数额与审定数是否相符注册会计师对固定资产取得和处置实施符合性测试的重点包括（）。审查固定资产的取得是否与预算相符，有无重大差异审查固定资产的取得和处置是否经过授权批准审查是否正确划分资本性支出和收益性支出审查与固定资产取得和处置相关的项目如应付账款、银行存款、固定资产清理和营业外收支等的会计记录的适当性注册会计师对长期借款进行实质性测试时，一般应获取的审计证据包括（）。A.长期借款明细表长期借款的合同和授权批准文件相关抵押资产的所有权证明文件重大长期借款的函证回函和逾期长期借款的展期协议有关收入和费用审计的下列表述中，正确的有（）。资产负债表项目的审计要结合审查收入与费用项目通过资产负债表期初数和期末数的审计，可大致验证该期间的损益情况C•收入和费用审计较多地运用分析性复核程序收入和费用审计是资产负债表审计的附带工作关于会计报表组成部分的审计报告的下列表述中，正确的有（）。注册会计师应在范围段中指出，会计报表组成部分所依据的编制基础，或提及对编制基础加以限定的协议注册会计师应在意见段中说明，所审计会计报表组成部分在所有重大方面按该基础进行了公允表达如已对会计报表整体发表否定意见或拒绝表示意见，注册会计师就不应再对该组成部分出具审计报告注册会计师应提请被审计单位，不应在会计报表组成部分的审计报告后，附送整体会计报表，以免会计报表使用者产生误解有关会计报表审计的下列表述中，正确的有（）。注册会计师在进行符合性测试和实质性测试时，应当采用抽样审计方法注册会计师应当在了解被审计单位基本情况的基础上，由会计师事务所接受委托并签订业务约定书注册会计师的审计意见，只能为确定已审计会计报表的可靠程度、被审计单位持续经营能力及其经营效率和效果提供合理保证，而不能提供绝对保证注册会计师应当研究和评价被审计单位的相关内部控制，据以确定实质性测试的性质、时间和范围三、判断题（本题型共14题。在答题卡相应位置上用2B铅笔填涂你认为正确的答案代码。答案写在试题卷上无效。答案正确的，每题得1.5分；答案错误的，每题倒扣1分。本题型扣至零分为止。不答题既不得分，也不扣分。本题型共21分。）对通过注册会计师考试全科成绩合格的申请注册人员，只要其加入了会计师事务所，具有两年的审计工作经验，并符合其他规定条件，就应当批准注册。（）凡与被审计单位会计报表及注册会计师审计意见有关的资料，均应属于会计报表的审计范围。（）注册会计师承办审计业务应当遵守独立审计准则和会计准则，并合理运用国家其他相关技术规范。（）注册会计师对直接和严重影响会计报表的违反法规行为，应当在编制和实施审计计划时予以充分关注，以合理确信能发现此类违反法规行为。（）当期档案是指那些记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（）不论固有风险和控制风险的评估结果如何，注册会计师均应对各重要账户或交易类别进行符合性测试和实质性测试。（）在评价审计结果时，如果尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当考虑扩大实质性测试范围或提请被审计单位调整会计报表。（）注册会计师实施有关审计程序后，如仍认为某一重要账户或交易类别认定的检查风险不能降低至可接受的水平，应当发表保留意见或否定意见。（）注册会计师将从被审计单位或其他第三者获取的资料形成审计工作底稿时，除应注明资料来源外，还应实施必要的审计程序，形成相应的审计记录。（）对会计报表审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，注册会计师应在审计报告意见段之后增加说明段予以说明。（）当被审计单位委托注册会计师对依据已审计会计报表编制的简要会计报表进行审计时，该注册会计师如未对已审计会计报表发表审计意见，则不应对该简要会计报表出具审计报告。（）注册会计师评价相关内部控制的控制风险为低水平时，应在审计工作底稿中记录该评价结论及其依据。（）注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。（）应付账款通常不需函证，如函证，最好采用否定式函证。（）四、简答题（本题型共4题，其中第题每题各5分，第4题为4分。本题型共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）请简要说明下表列出的会计师事务所的五项全面质量控制政策的含义，并将答案填入答题卷的表格内全面质量控制政策含义1•职业道德原则2•专业胜任能力3•督导4•业务承接5.监控ABC有限公司系由甲公司（合资中方，国有企业）、乙公司（合资中方，非国有企业）和丙公司（合资外方）共同出资组建的外商投资企业。合同、协议和章程规定，BC有限公司的注册资本币别为人民币；甲公司以房屋及建筑物、土地使用权出资；乙公司以国内机器设备出资；丙公司以货币资金（美元）、进口机器设备（以美元计价）出资，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算为人民币。甲、乙、丙公司按照合同、协议和章程办理了出资事宜，并委托北京东方会计师事务所进行验资。请分别简要说明注册会计师验证甲、乙、丙公司出资额时所认可的作价依据。A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1997年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位：人民币万元）：会计报表项目名称金额资产总计180000股东权益合计88000主营业务收入240000利润总额36000净利润24120要求：（1） 如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%,请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。（2） 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。（3） 简要说明重要性。1999年度注册会计师考试审计参考答案一、单项选择题1-5.DBBBA6-10.BDAAC11-15.AABBD二、多项选择题三、判断题1-14.ooxoxxoxoxooxx四、简答题（本题型共4题，其中第题每题各5分，第4题为4分。本题型共19分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。）1．答案：全面道德控制政策含义1.职业道德原则会计师事务所应当要求并督促全体专业人员遵守职业道德规范，恪守独立，客观，公正的原则。2•专业胜任能力会计师事务所就当确保全体专业人员达到并保持履行其职责所需要的专业胜任能力，以应有的职业谨慎态度执行审计业务。会计师事务所应当为全体专业人员提供适当的专业培训，以提高其专业胜任能力。3•督导会计师事务所应当建成立分级督促导制度，并要求各级督促导人员对各层次的审计工作进行指导、监督和复核。4•业务承接会计师事务所承接审计业务，应当考虑其自身能力和独立性，以及被审计单位管理当局是否正直、诚实等因素。5.监控会计师事务所应当对质量控制政策与程序的执行情况进行监控。依据：教材第47至52页。评分标准：本题共5分，共5个要点，每答对1个要点得l分。其中，第2个要点分两小点，每答对1小点得0.5分。2.答案：（1）验证甲公司出资额时所认可的作价依据1） 对房屋及建筑物出资，以经法定评估机构评估，并获得国有资产管理部门确认的评估结果为作价依据。2） 对土地使用权出资，以经出资各方协商一致并经土地管理部门批准转让的价值为作价依据。（2）验证乙公司出资额时所认可的作价依据对乙公司出资的国内机器设备，以出资各方协商一致的价值为作价依据。（3）验证丙公司出资额时所认可的作价依据1）对外币出资，以出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。2）对进日机器设备出资，以经过国家商检部j司或由其认定的其他鉴定机构鉴定的美元价值，按出资日中国人民银行公布的市场汇率（中间价）折算成人民币为作价依据。依据：教材第552至558页。评分标准：本题共5分，其中：（1）为2分，2个要点，每答对1个要点得1分；（2）为1分，1个要点，答对的得1分；（3）为2分，2个要点，每答对1个要点得1分。3•答案：（1）计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的审计重要性水平判断基础金额（万元）固定百分比数值乘积（万元）会计报表层次的重要性水平（万元）资产总额1800000.5%900净资产880001%880880主营业务收入2400000.5%1200净利润241205%1206（2） 简要说明重要性水平与审计风险之间的关系：重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。（3） 简要说明重要性水平与审计证据之间的关系：重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。依据：教材第六章第三节。评分标准：要求（l）共2分，列示计算过程并算时4个“乘积”的得1分，答对会计报表层次的重要性水平为880万元的得1分，计算过程列示形式不限。要求（2）共l.5分，措辞不求统一。要求（3）共15分，措辞不求统一。答案：（1）在下列情况下，注册会计师应对被审计单位会计报表的期初余额作适当审计：1）首次接受委托涉及的会计报表期初余额；2）在需要发表审计意见的当期会计报表中使用了前期会计报表的数据。（2）注册会计师审计期初余额的目的在于：1）证实期初余额不存在对本期会计报表有重大影响的错报或漏报；2）证实上期期末余额已正确结转至本期，或者已恰当地重新表述；3）证实上期遵循了恰当的会计政策，并与本期一致。依据：教材第十七章第一节。评分标准：要求（1）共1分，2个要点，每答对1个要点得0.5分；要求（2）共3分，3个要点，每答对1个要点得1分。措辞不求统一。五、综合题（本题型共2题，其中第1题8分，第2题16分。本题型共24分。在答题卷上解答，答在试题卷上无效。答案中的金额单位用万元表示，有小数的保留两位小数，小数点两位后四舍五入。根据题意，对审计调整分录能够列示明细科目的请予列示。）1•答案：1）内容（l）中可能存在2处不合理之处：一是坏账准备年末余额52.77万元/应收账款年末余额16553万元=3.2%o，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；二是应收账款账龄分析中，“2－3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司1997年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。2） 内容（2）中可能存在2处不合理之处：一是“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；二是“固定资产原价——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数（31万元）。而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即便这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。3） 内容（3）中可能存在1处不合理之处：公司向b银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“1994年9月一1998年8月”，按照《股份有限公司会计制度》的规定，在编制会计报表时，应对其进行会计报表重分类调整，并入“一年内到期的长期负债”项目。4） 内容（4）中