固定资产的折旧问题的探讨

毕业论文（设计）报告纸共16页第2页摘要目的对固定资产的折旧问题进行探讨并发表一些个人意见。方法对其折旧方法的采用进行了分析，对折旧过程中应注意的和存在的问题进行讨论。结果在几种固定资产的折旧方法中，加速折旧法是最趋于现金收支规律的一种方法。结论本文结果说明，对固定资产的折旧问题进行探讨具有非常重要的意义，加速折旧法值得进一步探讨和推广。关键词固定资产折旧；折旧方法；探讨目录摘要 11固定资产折旧的定义及影响因素 31.1折旧的含义 31.2核算过程中应考虑到的一些必要条件 31.2.1修理和维修 31.2.2固定资产的使用年限 32固定资产折旧的主要方法及比较 42.1折旧计算的方法 42.2对几种常见折旧法的探讨 42.2.1直线法 52.2.2工作量法 52.2.3加速折旧法 73固定资产折旧对企业利润表和所得税的影响 73.1直线法 73.1.1定义 73.1.2对利润表的影响 73.2工作量法 93.2.1定义 93.2.2对利润表的影响 93.3双倍余额递减法 103.3.1定义 103.3.2对利润表的影响 103.4年数总和法 113.4.1定义 123.4.2对利润的影响 123.5四种折旧方法的比较 134总结 14谢辞 15参考文献 16毕业论文（设计）报告纸共16页第16页1固定资产折旧的定义及影响因素1.1折旧的含义固定资产可长期参加生产经营而保持其原有的实物形态，但其价值是随固定资产的使用而逐渐转移到产品成本中，构成企业的经营成本，这部分随固定资产磨损而逐渐转移掉的价值即为固定资产的折旧［1］。为保证企业简单再生产，同时实现期间收入费用的正确匹配，企业必须在固定资产有效使用期内计提折旧。折旧的最普遍公认的定义是将资产的成本分配到各收益期间的一种系统和合理的方法，这个定义是一个静态的概念，资产的原始成本或其他价值在其使用年限以内是不变的，折旧总额等于原始成本减去残值。1.2核算过程中应考虑到的一些必要条件1.2.1修理和维修在计算固定资产折旧分配的过程中，必须考虑固定资产的修理和维修等日常营业费用，这是因为折旧与修理和维修之间存在着密切的相互关系：第一，资产的预期使用年限直接与维修和修理的程度有关；第二，由于大多数资产均包括许多不同使用年限的部件，许多所谓修理实际上是重置；第三，在资产的使用过程中，效率在逐年下降，特别是当缺乏必要的和及时的修理和维修时，下降的速度更快。1.2.2固定资产的使用年限固定资产有一定的使用年限，改变修理和维修费用，可以使资产的使用年限延长或缩短。在某种情况下，可以无限期地保留一些资产，但这样做所付出的代价往往高于重置新资产的成本。因而，继续维修一台已经陈旧的设备是很不经济的。但从另一方面来看，如果某项资产的经济寿命是很短的，其修理和维修费用可以缩减至最低限度。一般地讲，资产的使用年限决定于修理和维修费用的最适当水平或经济上的陈旧元素，而以二者中时间较短的为准。如果对修理和维修费用作不合理的削减，以致资产不能达到其所期望的经济寿命，当期所分摊的折旧费用就将相应的有所增加。会计师早就认识到厂场与设备的寿命是有限的，因而必须考虑当资产报废时在账簿上如何处理。近年来，折旧才被认为是在资产使用年限内对其成本或其他价值所进行的系统的分配，称为成本分配法，是将资产的成本或其他价值系统的、合理的在资产的使用年限内进行分配。在选定成本分配法时，必须考虑以下几项因素：（1）资产价值因使用而降低，与资产市场价值降低之间的关系；（2）陈废的影响；（3）预计的修理和维修方式；（4）预计的操作效率上的降低；（5）预计资产收入上的变化；（6）长期资产的寿命及利息因素，资产在使用年限后期的不确定因素。2固定资产折旧的主要方法及比较2.1折旧计算的方法从理论上讲，在选择折旧方法时应考虑以上因素，但实际操作中，在多数情况下，仅是一个或少数因素起决定作用，作用小的其他因素则可以略而不计。通常在普遍使用的几种折旧方法中假若某种方法一般来看是合理的，或是符合所得税法要求的，就可选用这种方法。折旧的方法是经国家确认的企业计提固定资产折旧所应遵循的规则，通常固定资产折旧的方法分为两类，一类是直线法，一类是加速折旧法。财政部结合我国企业现状和实际要求，改革了单一的折旧方法，增加了加速折旧法，允许企业多种折旧方法并存。企业可采用的折旧方法一般有平均年限法、工作量法、行驶里程法、加速折旧法等。加速折旧法包括余额递减法、双倍余额递减法、年数总和法、平均年限法、工作量法、年率递减法、年金法和偿债基金法等。考虑我国实际情况，财政部规定企业可选择的折旧方法一般有4种，即平均年限法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。根据企业的现状及国家的财政承受能力，我国对实行加速折旧方法的范围也作了限定，对在国民经济中具有重要地位、技术进步快的电子生产企业、船舶工业企业、生产“母机”的机械企业、飞机和汽车制造企业、化工和医药生产企业以及其他经财政部批准的行业企业，其机器设备可以用双倍余额递减法或者年数总和法加速计提折旧。2.2对几种常见折旧法的探讨虽然折旧的方法有很多，但我国允许企业选用的折旧方法只有以下4种：直线法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法。折旧方法一经确定，不得随意变更，如要变更需在财务报表的附注中加以说明。近年来，人们对加速折旧法表示强烈的兴趣，笔者也认为此方法相对其他方法更加切合实际，覆盖问题更全面，下面对4种方法进行叙述和比较。2.2.1直线法直线法即平均年限法，它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系，认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏，而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的，而不管其实际使用程度如何。由于直线法模式简单，只有在以下各项条件之下才是正确的：（1）利息因素可以略而不计，或投资成本假定为零；（2）修理和维修费用在整个资产使用年限内是固定不变的；（3）最后一年资产的效率与最初一年是相同的；（4）使用资产所取得的收入（或现金流量）在整个使用年限内是固定不变的；（5）各种必要的估计（包括预期使用年限）都是可予以相当确定的预计的。由于以上各项因素的不确定性，要使任何折旧方法对所有各种因素都考虑到是有困难的。如果有些因素可以适当抵消，通常都认为直线法最为适宜。例如：操作效率的降低及修理和维修费用的增加，恰好为收入的增加及保险费和财产税的减少所抵消。此外，由于直线法通俗易懂，核算简便，同时根据这种方法计算出来的固定资产有效使用期内各年度或月份提取的折旧额相等，使企业产品成本稳定并具有较强的可比性。但同时直线法也存在着一些缺点，它忽略了折现因素，按直线法计算的净利，会给人们以投入资本总额的收入率在不断提高的假象。2.2.2工作量法工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。实质上，工作量法是平均年限法的补充和延伸。根据规定，企业专业车队的客、货运汽车、大型设备以及大型建筑施工机械可采用工作量法计提折旧。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。因而，如果某项资产在年度内没有使用，就不应计列折旧费用，因为资产的服务价值并没有降低。即使折旧是确定资产预期使用年限的一个重要因素，如其折旧是可以预见的，并且，资产的大概使用状况是可以估计的，就可以使用以经营活动为依据的折旧方法，使用这种折旧方法的主要目的是按每个服务单位分配投入价值，对服务价值降低的计量则是次要的。尽管在资产的服务价值随使用而降低的情况下，工作量法看来还是十分理想，但在使用中它往往存在一些严重缺点：（1）即使每年的折旧费用是变动的，工作量法仍然类似于直线法。因为它假定每一服务单位分配等量的折旧费，但是，假定每一服务单位的成本相等是没有根据的。而且，由于在后期有些服务单位尚有待于日后使用，整个服务价值的降低事实上并不是均匀的，除非假定利率为零；（2）工作量法未能考虑到修理和维修费用的递增，以及操作效率或收入的递减等因素。2.2.3加速折旧法加速折旧法也称为快速折旧法或递减折旧法,其特点是在固定资产有效使用年限的前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加快折旧的速度,以使固定资产成本在有效使用年限中加快得到补偿。常用的加速折旧法有两种:（1）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额的方法。是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大,在后期消耗较少,为此,在使用前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加速折旧。（2）年数总和法年数总和法也称为合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。采用加速折旧法,可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧,因为不论采用何种方法提折旧,从固定资产全部使用期间来看,折旧总额不变,因此,对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看,由于采用加速的折旧法,使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少,必然使企业净利前期相对较少而后期较多,如果企业所得税的税率不会上升,采用加速折旧方法,一方面可以在计提折旧初期少交企业所得税,另一方面可以尽快收回资金,加速资金周转。3固定资产折旧对企业利润表和所得税的影响固定资产折旧指一定时期内为弥补固定资产损耗，按照规定的固定资产折旧率提取的固定资产折旧。由于固定资产折旧费用将会按照一定的比例计入经营成本中，而经营成本与利润表密切相关。因此，不同的折旧方式将会对利润表产生不同的影响，因而企业所得税也会受其影响。以下通过4种折旧方法：直线法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法进行讲解，并把它们对所得税和利润表的影响进行比较。3.1直线法3.1.1定义直线法即平均年限法,它假定折旧是由于时间的推移而不是使用的关系,认为服务潜力降低的决定因素是随时间推移所造成的陈旧和破坏,而不是使用所造成的有形磨损。因而假定资产的服务潜力在各个会计期间所使用的服务总成本是相同的,而不管其实际使用程度如何。直线法的特点是每年的折旧额相同,但是缺点是随着固定资产的使用,修理费越来越多,到资产的使用后期修理费和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年,从而影响企业的所得税额和利润。计算公式为：定资产年折旧额＝（原始价值－预计残值＋预计清理费用）／预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率＝固定资产年折旧额／固定资产原值×100％固定资产年折旧率＝（1－净残值率）／折旧年限×100％3.1.2对利润表的影响由于年折旧额都是相等的，因此每年结转摊入经营成本的数额也是相等的。在其他条件不变的情况下，采用平均年限法计提固定资产折旧，其折旧额表面上对利润表影响是不发生变化的。然随着固定资产的使用，所需要的修理和维修费用会逐年增加，就会产生固定资产使用早期承担的费用较少，分摊计入利润表的经营成本偏低;而固定资产使用后期承担的费用较多，分摊计入利润表的经营成本偏高，这样就会导致利润额逐年减少，所得税逐年减少，则净利润亦在减少。我们用具体的案例来分析一下企业在采用不同的折旧方法下缴纳所得税的情况：例3.广东某鞋业有限公司，固定资产原值为180000元，预计残值为10000元，使用年限为5年。该企业适用25％的所得税率，资金成本率为10％。如表所示：企业未扣除折旧的利润和产量表年限未扣除折旧利润（元）产量（件）第一年1000001000第二年90000900第三年1200001200第四年80000800第五年76000760合计4660004660年折旧额＝（固定资产原值－估计残值）／估计使用年限＝（180000－10000）／5＝34000（元）第一年利润额为：100000－34000＝66000（元）应纳所得税为：66000×25％＝16500（元）第二年利润额为：90000－34000＝56000（元）应纳所得税为：56000×25％＝14000（元）第三年利润额为；120000－34000＝86000（元）应纳所得税为：86000×25％＝21500（元）第四年利润额为：80000－34000＝46000（元）应纳所得税为：46000×25％＝11500（元）第五年利润额为：76000－34000＝42000（元）应纳所得税为：42000×25%=10500（元）5年累计应纳所得税为：16500＋14000＋21500＋11500＋10500＝74000（元）应纳所得税现值为：16500×0.909+14000×0.826+21500×0.751+11500×0.683+10500×0.621＝57084（元）0.909、0.826、0.751、0.683、0.621分别为1、2、3、4、5期的复利现值系数，下同。3.2工作量法3.2.1定义工作量法是按照计算期内固定资产的预计完成的工作量来计提折旧的一种方法。由于各种专业设备具有不同的工作量指标，因而，工作量法又有行驶里程折旧法和工作小时折旧法之分。工作量法假定折旧是一项变动的，而不是固定的费用，即假定资产价值的降低不是由于时间的推移，而是由于使用的缘故。对于许多种资产来讲，工作量法这一假定是合理的，[特别是在有形磨损比经济折旧更为重要。计算公式为：单位工作量折旧额=原始价值×（1-预计净残值率）/预计工作量总额年折旧额=某年实际完成的工作量×单位工作量折旧额

3.2.2对利润表的影响因为是按照工作量来计提折旧的，当固定资产不工作的时候，就不计提折旧，使固定资产的折旧额与使用程度呈正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。该计提方式使得当利润表随着固定资产使用程度而变动：在固定资产使用程度较高的年度，企业需要上交的所得税就较多，反之则较少。使企业的管理人员，所有者和债权人能快速的了解到固定资产与利润表的关系，更加准确的做出的适合企业发展的决定。以上题为例：每年折旧额＝每年实际产量／合计产量×（固定资产原值－预计残值）第一年折旧额为：1000／4660×（180000－10000）＝36480（元）利润额为：100000－36480＝63520（元）应纳所得税为：63520×25％＝15880（元）第二年折旧额为：900／4660×（180000－10000）＝32832（元）利润额为：90000－32832＝57168（元）应纳所得税为：57168×25％＝14292（元）第三年折旧额为：1200／4660×（180000－10000）＝43776（元）利润额为：120000－43776＝76224（元）应纳所得税为：76224×25％＝19056（元）第四年折旧额为：800／4660×（180000－10000）＝29184（元）利润额为：80000－29184＝50816（元）应纳所得税为：50186×25％＝12546.5（元）第五年折旧额为：760／4660×（180000－10000）＝27725（元）利润额为：76000－27725＝48275（元）应纳所得税为：48275×25％＝12068.75（元）五年累计应纳所得税额为：15880＋14292＋19056＋12546.5＋12068.75＝73843.25（元）应纳所得税的现值为：15880×0.909+14292×0.826+19056×0.751+12546.5×0.683+12068.75×0.621＝56615.12（元）3.3双倍余额递减法3.3.1定义双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下,用直线法折旧率的两倍作为固定的折旧率乘以逐年递减的固定资产期初净值,得出各年应提折旧额的方法。是假设固定资产的服务潜力在前期消耗较大,在后期消耗较少,为此,在使用前期多提折旧,后期少提折旧,从而相对加速折旧。计算公式为：双倍余额递减法年折旧率＝2×1／估计使用年限×100％年折旧额＝期初固定资产账面余额×双倍直线折旧率会计制度规定，在计算最后两年折旧额时，应将原采用的双倍余额递减法改为用当年年初的固定资产账面净值减去估计残值，将其余额在使用的年限中平均摊销。3.3.2对利润表的影响由于固定资产使用初期能够带来的经济效益比使用末期较多，因此，初期计提的折旧额比末期多是符合实际的。双倍余额递减法计提的折旧额在前期较多，末期较少，使得利润表的变化与实际生产成本相对应，避免因为市场的变化迫使固定资产提前报废带来的损失，而使利润表发生剧烈波动。以上题为例：双倍余额递减法年折旧率＝2×1／5×100％＝40％第一年折旧额为：180000×40％＝72000（元）利润额为：10000－72000＝28000（元）应纳所得税为：28000×25％＝7000（元）第二年折旧额为：（180000－72000）×40％＝43200（元）利润额为：90000－43200＝46800（元）应纳所得税为：46800×25％＝11700（元）第三年折旧额为：（180000－72000－43200）×40％＝25920（元）利润额为：120000－25920＝94080（元）应纳所得税为：94080×25％＝23520（元）第四年后，使用直线法计算折旧额：第四、第五年的折旧额＝（180000－72000－432000－25920－10000）／2＝14440（元）第四年利润额为：80000－14440＝65560（元）应纳所得税为：65560×25％＝16390（元）第五年利润额为：76000－14440＝61560（元）应纳所得税为：61560×25％＝15390（元）五年累计应纳所得税为：7000＋11700＋23520＋16390＋15390＝74000（元）应纳所得税的现值为：7000×0.909+11700×0.826+23520×0.751+16390×0.683+15390×0.621＝54442.28（元）3.4年数总和法3.4.1定义年数总和法也称为合计年限法,是将固定资产的原值减去净残值后的净额和以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额,这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数,分母代表使用年数的逐年数字总和。其计算公式为：年折旧率＝（折旧年限－已使用年限）／[折旧年限×（折旧年限＋1）÷2]×100％年折旧额＝（固定资产原值－预计残值）×年折旧率3.4.2对利润的影响年数总和法计提的折旧额第一年是最多的，往后依次递减，最后一年是最少的。这种计提方法比双倍余额递减法更加贴近企业实际情况。因为越到固定资产使用后期，需要的修理和维修费用越多，而能带来的经济效益却越来越少。该计提方法使得利润表的变化与企业实际情况更加匹配，使报表的使用者对企业的运营情况了解的更加全面。以上题为例：1＋2＋3＋4＋5＝15第一年折旧额为：5／15×（180000－10000）＝56666（元）利润额为：100000－56666＝43334（元）应纳所得税：43334×25％＝10833.5（元）第二年折旧额为：4／15×（180000－10000）＝45333（元）利润额为：90000－45333＝44667（元）应纳所得税：44667×25％＝11166.75（元）第三年折旧额为：3／15×（180000－10000）＝34000（元）利润额为：120000－34000＝86000（元）应纳所得税：86000×25％＝21500（元）第四年折旧额为：2／15×（180000－10000）＝22666（元）利润额为：80000－22666＝57334（元）应纳所得税：57334×25％＝14333.5（元）第五年折旧额为：1／15×（180000－10000）＝11333（元）利润额为：76000－11333＝64667（元）应纳所得税：64667×25％＝16166.75（元）五年累计应纳所得税为：10833.5＋11166.75＋21500＋14333.5＋16166.75＝74000.5（元）应纳所得税的现值为：10833.5×0.909+11166.75×0.826+21500×0.751+14333.5×0.683+16166.75×0.621＝55047.22（元）3.5四种折旧方法的比较如果将货币的时间价值考虑进来，将应纳税额折算成现值，结果下表所示：不同折旧方法下的应纳税额及现值单位：元年限直线法工作量法双倍余额递减法年数总和法第一年1650015880700010833.5第二年14000142921170011166.75第三年21500190562352021500第四年1150012546.51639014333.5第五年1050012068.751539016166.75总计7400073843.257400074000.5现值5708456615.1254442.2855047.22从表中可以看出，采用加速折旧计算的第一年应纳税额最少，双倍余额递减法下第一年只缴纳税款7000元，年数总和法下第一年缴纳税款为10833.5元，而直线下法则需缴纳16500元。从应纳税额的现值来看，运用双倍余额递减法计算折旧时，税额最少，年数总和法次之，而运用直线法计算折旧时，税额最多。原因在于：加速折旧法（即双倍余额递减法、年数总和法）在最初的年份内提取了更多的折旧，因而冲