中级会计实务2017章节练习第20财务报告

第二十章财务报告 20%的有表决权 3.2017年1月1日，新华（以下简称新华公司）以银行存款3000万元取得A（以下简称A公司）60%的，能够对A公司形成控制。当日A公司可辨认并财务报表中应列示的金额为（）万元。B公司可辨认净资产公允价值为180万元；201711日A公司以银行存款15万元取得原少数股东持有的B公司股权5%。当日B公司可辨认净资产公允价值为200万元，B公司自日开始持续计算的可辨认净资产公允价值220万元，日A公司资本公积的余额为10元，A司和B司无关联方关系201711日合并财务报表因少数股权而调整的资本公积为（）万元。品给乙公司，售价为1200万元（不含，下同成本为700万元。至2016年12月31日，乙公司已对外售出该批存货的60%，售价为820万元。不考虑其他因素，2016年1231（）万元。 融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万元。不考虑其他影响因素，则在2017年 280万元。甲公司、乙公司适用的所得税税率均为25%。不考虑其他因素，则甲公司在编制 制，当日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元，账面价值为3200万元，其差额是由一项管理用固定资产导致的。该固定资产预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。2016年乙公司实现净利润1200万元，分配现金股利600万元；2017年抵销分录时，抵销的子者权益合计为（）万元。残值为零甲公司在编制2017年年末合并资产负债表时应调“固定资产——累计折旧” 设备一台，该设备系乙公司生产的产品，其成本140万元，售价200万元（不含，计使用年限为5年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。下列关于2017年合并工作底稿中该业务的抵销分录中，不正确的是（贷： 品提供劳务收到现金项目的金额分别为1500万元和800万元商品接受劳务支付现金”项目的金额分别为万元和万元。年甲公司向乙公司销售商品收到现金的金额为（）万元。乙企业的所有可辨认资产均未发生资产减值迹象，未进行过减值测试。2017业确定该资产组的可收回金额为3100万元，可辨认净资产按日公允价值持续计量账面价值为2700。甲企业20171231在合并财务报表中应计提的商誉减值准备为（）万元。甲公司原持有丙公司60%的股权作为长期股权投资核算，账面余额为6000万元，未计提减值准备。2017年12月31日，甲公司将其持有的对丙公司长期股权投资中的1/3给丙公司自日开始持续计算的可辨认净资产为12000万元。在20%的股权后，甲公司对丙公司的持股比例为40%，丧失了对丙公司的控制权。甲公司原取得丙公司60%股权时，丙公司可辨认净资产公允价值为9500万元。从股权日至日，丙公司因可供金融资产公允价值上升使其他综合收益增加200万元假定不考虑所得税等其他因素2017年 15.2017年1月1日，甲公司将其持有乙公司90%股权投资的1/3对外，取得价款750025500，司股权应确认的投资收益为（）万元。， 设在实行国家的子公 甲公司与乙公司A的子公均是由A公司出资201711日，面价值为500万元，公允价值为700万元，预计尚可使用年限为5年，预计净残值为0，采用直摊销。假设甲公司与乙公司所采用的会计政策和会计期间一致，2017年度甲公司合并财务报表的下列说法中，不正确的有（应对乙公司的个别财务报表进行调整使乙公司的个别财务报表反映为以日各项可辨，甲公司于2017年1月1日取得乙公司60%的股权，能够对乙公司形成控制。取得投资前价值为600万元，账面价值为300万元，固定资产的预计尚可使用年限为10年，预计净残值为零，按照年限平均法计提折旧，除该项资产外日乙公司其他可辨认资产、负债及稿中对乙公司个别报表进行的调整分录有（， 300 300 借： 甲公司201611日购入乙公司80%股权对乙公司的财务和经营政策实施控制。除乙公司外，甲公司无其他子公司。2016为基础持续计算实现的净利润为4000万元，无其他所有者权益变动。2016年末，甲公司合并财务报表中少数股东权益为1650万元。2017年度，乙公司按日可辨认净资产公允价并财务报表列报的表述中，正确的有（9.A公司为B公司的母公司。2016AB公司账款余额为200万元，坏账准备计提比例为1%；2017年年末，A公司应收B公司账款仍为200万元，坏账准备计提比例变更为2%。假定不考虑所得税等其他因素，则A公司编制2017年合并财务报表工作底稿时应编制的抵销分录有（ A公司为B公司的母公司且均为一般销售商品适用的税率为17%，所得税税率为25%，所得税均采用资产负债表法核算。2017年年末，A公司应收B公司22销售产生的暂时性差异）所作的抵销分录，不正确的有（ 长江公系甲公母公2017年6月0日江公司将其015年2月10购入的一台管理设备给甲公，为000元，税为170万元，时该设备账面值为850万（购入入账价为1000元预计使用限为10年采用年限平均法计提折，无残值相关款项收存银行甲公司将购入设备确认管理用固定资产，甲公司取得设备折旧方法预计尚可年限和净残值其在长江司时相同不考虑其因素。江公司217年度并财报中相关会处理正的有（ 抵销税额170万80%的股权，能够对乙公司实施控制。20161231201641入价格为860万元。乙公司购入该商标权后立即投入使用，预计使用年限为6年，预计净残值为0，采用直摊销。甲公司该商标权于2012年4月，有效期为10年。该商标权的入账价值为100万元，至日已累计摊销40万元。甲公司和乙公司对商标权的摊销均正确的有（抵销无形资产800万下列关于多次实现的非同一控制下的企业合并（不属于“一揽子，合并报表 方对于日之前持有的被方的股权按照该股权在日的公允价值进行重新日之前持有的被方的股权于日的公允价值与日新购入股权所支付对价合并成本与日应享有被方可辨认净资产公允价值的份额的差额确认为商誉或者方对于日之前持有的被方的股权涉及其他综合收益的与其相关的其他综合收益（可转损益部分）应当转为日所属当期投资收益企业在报告期内子公司，报告期末编制合并财务报表时，下列表述中，正确的 应将被子公司年初至日的现金流量纳入合并现金流量应将被子公司年初至日的相关收入和费用纳入合并利润应将被子公司年初至日的净利润计入合并利润表投资收益 企业合并利润表在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母者的综合收益总 当将子公司长期股权投资与母者权益抵销（ （）（）因非同一控制下企业合并增加的子公司视同合并后形成的企业报告主体自最终控制（） （年1月1日，甲公司以银行存款购入乙公司80%的，能够对乙公司实施控制。2016年乙公司从甲公司购进A商品400件，价格为每件4万元（不含，下同。甲公司A商品每件成本为3万元2016年乙公司对外销售A商品300件每件为4.4万元；2016年年末结存A100。20161231，A商品每件可变现净值为3.6万元；乙公司对A商品计提存货跌价准备40万元。2017年乙公司对外销售A商品20件，每件销售价格为3.6元。20171231日，乙公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件，A商品每件可变现净值为2.8万元。2017年年末乙公司个别财务报表中A商品存货跌价96编制20162017（编制抵销分录时应考虑递延所得税的影响甲公司为乙公司的母公司，2014331日发生如下业务，甲公司以500元的价格将产使用司对该固定资产按3年的使用期限采用年限平均法计提折旧计净残值为0。52014201520162017长江公司于2016年1月1日以货币3100万元取得了大海公司30%的有表决权2002017年1月2日，除长江公司以外的大海公司的其他股东向大海公司投入货币10000②不考虑所得税和内部的影响不考虑剩余股权权益法追溯的处理。长江公司为扩大生产经营规模，实现生产经营的互补，2016年1月1日合并了甲公司。经营决策实施控制。同日，甲公司可辨认净资产账面价值（相对于最终控制方）用售出200件，为每件3万元江公司的成本为124万元，销售给甲公司的售价为200万元。甲公司取得该固定资产后，预20③7月2日，长江公司与甲公司签订协议，将一项专利权转让给甲公司，转让时该专利的账面价值为60万元，售价为100万元，长江公司收到款项存入银行。该专利尚可使用年限为5年，采用直摊销，无残值，假定该专利权摊销计入用。④本题中长江公司及甲公司均采用资产负债表法核算所得税费用适用的所得税税率为25%，抵销内部时应考虑递延所得税的影响。用，（1）1月1日，甲公司向乙公司控股股东丙公司定向增发本公司普通股1400万股（每股面值为1元，每价为30元以取得丙公司持有的乙公司70%股权，实现对乙公司财务和经营政策的控制股权登记手续于当日办理完毕后丙公司拥有甲公司在外40，（2）2月5日，甲公司向乙公司销售产品一批，为2500万元（不含额，下同产品成本为1750万元2017年年末，乙公司已对外销售70%，另30%形成存货，未（3）63020001700580005600④长期股权投资由成本法调整为权益法时不考虑有关内部的影响。20171231第二十章财务报告【答案】描述的情形，A选项A，A公司拥有B公司70%的有表决权，说明A公司能够控制B公司；B公司拥有甲公司60%的有表决权，说明B公司能够控制甲公司；又因为A公司能够控制B公司，所AA选项B，A公司拥有甲公司40%的有表决权,没有特殊说明的情况下，持股比例在50%以A选项C，A公司拥有C公司60%的有表决权，说明A公司能够控制C公司；C公司拥有甲说明C公司不能够控制甲公司所以A公司不能间接控制甲公司不能将甲公司纳入A公司选项D，A公司拥有D公司50%的有表决权，没有特殊说明的情况下，说明A公司能够和其他方共同控制D公司D公司拥有甲公司50%的有表决权没有特殊说明的情况下，A【答案】（1）（2）（3）（4）【答案】【解题思路本题关键“日被投资方固定资产的公允价值与账面价值不同涉及的调整”本题中给出，新华公司取得了A公司60%的股权，能够对A公司形成控制，新华公司因为日子公司存在一项固定资产的公允价值与账面价值不同，母公司认可的是子价值为800万元，本期应该计提的折旧160（800/5所以合并财务报表中列示的该固借：固定资产——500[800-（700-借：用 （万元【答案】 合并报表中取得少数股权属于权益，应该反映的是持续计算的净资产份额，在个别由于少数股权，控制权未发生变化，所以在不考虑减值的情况下，合并报表誉没【答案】的成本，该批产品站在角度考虑，对外前的成本为700万元，对外了60%，结转到主营业务成本的金额=700×60%=420（万元420【答案】本题中给，甲公司入乙公司80%的表决，甲公司乙公司在并前不存日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公司可辨认净资产的公允价240（300×80%）400（500×80%）400所以2017年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2500-【答案】，2017本题中给，甲公司入其母公持有的乙司80%的有表权，以形成的是所有者权益账面价值的份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉=500×80%+0=800（万元）。240（300×80%）240400（500×80%）400560（700×80%）560⑤此外乙公司2017年购入的可供金融资产公允价值上升导致其他综合收益增加100万所以2017年年末合并财务报表中按照权益法调整后，长期股权投资的余额=2800-【答案】 存 28022440% 【解题思路】本题关键点“内部合并报表中递延所得税处理”①无论是在个别报表中还是在合并报表中递延所得税的确认原则一致，对于一项资产或负（96×25%（40×25%【答案】【解析】2017年合并财务报表中应抵销的子者权益=3500 【解题思路】本题关键点“长期股权投资与子者权益的抵销处理”等另一方面母公司别资产债表反为长期权投资但是企业整体来看公司对子公司的长期股权投资与少数股东权益实际上相当于子公司的所有者权益，是相等，将母司对子司长期权投资目子者权益目予以销。80是以日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公司可辨认净资产的公允价值。 =5480万元【提示】母公司长期股权投资与子者权益抵销的通用分录：少数股东权益（子者权益×少数股东投资持股比例）【答案】【解题思路】本题关键点“内部的抵销（固定资产”公司之间发生的站在角度考虑就是内部进行的，所以需要将未实现内部内部固定资产抵销时，不需要考虑，只需要考虑未实现损益以及后续折旧的抵②本题中丙公司购入后按照购入价300万元作为固定资产进行后续处理。而角度考虑应该按照内部方的原账面价值256万元进行后续处理，差额44万元需要抵销固定资产，另外因为这个差额导致2016年多计提折旧=44/4×6/12=5.5（万元，2017年多 固定资产—— 贷： 贷：固定资产—— 贷： 【答案】【解析】合并财务报表中该项固定资产存在未实现内部收益50万元[200140-140）/5×（10/12）]，12.525%【解题思路】本题关键点“内部合并报表中递延所得税处理”产品，乙公司确认了收入200万元，结转了成本140万元，合并报表层面考虑，是母子公司之间发生的，站在角度考虑就是内部进行的需要进行抵销。部方的原账面价值140万元为基础计算固定资产的入账价值，入账价值2017年年末固定资产的账面价值为175万元（210-35，与计税基础相同；合并报表层面，201625【答案】（1500+800-（万元借：商品、接受劳务支付的现金（1500+800300【答案】【解析】2017年12月31日合并报表誉计提减值准备前的账面价值=3200-3（万元31003700-3100=600（万元②日确认商誉=3200-3000×80%=800（万元其金额不会随着乙公司可辨认净资产账面（800/80%时点金额是不变的，都是日商誉价值，所以2017年12月31日没有减值以前的完全商2700=3700（万元3100600包含完全商誉的按日公允价值持续计算的可辨认资产的账面价值=按日公允价值持【答案】按照公允价值将全部投资都了，另外需要对处置部分投资收益的归属期间等进行调股比例计算应享有原有子公司自日开始持续计算的可辨认净资产的份额-按原持股比例【答案】合并报表因部分权后母公仍能够被资单位实控制被投单位仍当纳入母公司并财务表所以置子公部分股行为按照益处理合财务报（与处置长期股权投资相对应享有子公司自日或合并日开始持续计算的净资产份额之间（（【答案】也不论子公司的业务性质与母公司或企业内其他子公司是否有显著差别只要是能够被【答案】AB【答案】【答案】【答案】（1）（3）【答案】由A公司出资设立的那么乙公司个别财务报表的数据，就是最终控制方A公司编制合并报AB、CD与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需抵销内对并财务表的影即。【答案】情况下投资方认可的是以日被投资方可辨认净资产的公允价值为基础持续计算的子公因为日子公司存在一项固定资产的公允价值与账面价值不同母公司认可的是子公司该借：固定资产——300（600-300）300元30借：用【解题思路本题关键“日被投资方固定资产的公允价值与账面价值不同涉及的调整”项可辨认资产、负债及或有负债等在日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整以使子公司的个别财务报表反映在日公允价值基础上确【答案】；2017；2017；2017 少数股东损益=按日公允价值持续计算的子公司净利润4000×少数股东持股比例=[1650/20%（倒挤出2016年末子者权益总额）-10000（2017年减少的子公司所股东权益总额=母公司个别报表中股东权益总额+母公司享有的日以后子者权选项D，涉及的是2017年年末归属于母公司的股东权益，因为日以前子者权要考虑日以后子者权益变化的部分即可。归属于母公司股东权益=母公司个别报表中股东权益总额+母公司享有的日以后子公司【答案】【解题思路】本题关键点“内部债权连续编制时的会计处理”【答案】【解题思路】本题关键点“内部债权的抵销”A公司系B公司母公司，A公司需要将B公司的个别报表纳入合并报表中，合并报表是站在行的，所以需要将内部进行抵销处理。期末A公司应收B公司账款100万元，涉及的是内部的债权一方的债权和一方的2（2×25%【答案】 贷：存 【解题思路】本题关键点“连续编制合并报表内部的抵销”内部进行抵销处理。内部的第二年，假设上一年的存货本年全部对外，那么是按照内部时的售价作④结合本题第二年可能涉及以下三笔分录为（本题第二年没有新发生的内部，上年的内部涉及的存货全部实现了对外销售，所以不用做后面两个分录）160（0（本年度内部销售销售方确认的收入）【答案】【解析】合并财务报表中，应确认用=850÷（10-1.5）=100（万元，选项A正确；850=15（【解题思路】本题关键点“内部固定资产的抵销”母公司需要将子公司的个别报表纳入合并报表中合并报表是站在角度考虑的那么母公司和子公司之间发生的站在角度考虑就是内部进行的，所以需要将内部进行抵销处理。的合并报表体现的结果是按照方原来的账面价值继续进行折旧因此应将内部方多计提的折旧抵销。合并报表中体现的折旧额和用为原来的账面价值850万元除贷： 8.82[150÷（10-【答案】【解析】无形资产的原账面价值=100-40=60（万元，售价为860万元，形成未实现损益=860-60=800（万元，抵销无形资产800万元；应抵销多摊销额=52.（0/6×9/2=52.（【解题思路】本题关键点“内部的抵销（无形资产”司购入的商标权。即属于母子公司之间发生的站在角度考虑就是内部进行的，所以需要将内部进行抵销处理。形资产的未实现损益是通过摊销实现的，内部时未实现损益=内部售价-原账面价抵销的无形资产价值=800-100=700（万元，因抵销内部无形资产调减合并利润的金额700贷：无形资产——贷：用【答案】；进行重新计量，公允价值与其账面价值之间的差额计入当期投资收益日之前持有的被；【答案】入合并利润表，选项D企业报告主体自最终控制方开始实施控制时一直是存续下来的。 存 以合并财务报表中递延所得税资产调整金额=25-10=15（万元。20168 =80×2.8=22（税资产调整金额=24-24-15（期初）=-15（万元。2017①甲公司购入乙公司80%的，能够对乙公司实施控制。甲公司需要将乙公司的个别报表纳入合并报表中，合并报表是站在角度考虑的，那么母公司和子公司之间发生的，站在角度考虑就是内部进行的，所以需要将内部进行抵销处理。最终合并（1）2014贷：（2）2015 150 贷： （3）2016 150 贷：用 （4）2017 贷： 【解题思路】本题关键点“内部的抵销（固定资产”子公司之间发生的，站在角度考虑就是内部进行的，所以需要将内部应该按照内部方的原账面价值350万元进行后续处理。差额150万元需要抵销固2016150/3=502017150/3×3/12=12.5①201611②20161231 ③201711 将原30%持股比例长期股权投资账面价值调整到日公允价值，调整金额=3915- ①长江公司于2016年1月1日取得了大海公司30%的有表决权，对大海公司能够施加（11000×30%1）20161000300100980294日初始投资成本=日之前所持被方的股权投资的账面价值+日新增投资本置该项投资时转入投资收益日之前持有的股权投资因采用权益法核算而确认的其他综合并成本=日之前持有的被方的股权于日的公允价值+日新购入股权所支2）比较日合并成本与被方可辨认净资产公允价值的份额，确定日应予确认的本题中给出长江公司于2016年1月1日取得了大海公司30%的有表决权，2017年1月大海公司属于非同一控制下的公司，所以属于多此形成的非同一控制企业合并。①多次形成的非同一控制企业合并，日初始投资成本=日之前所持被方的股权投资的账面价值+日新增投资成本=（3100+200+294+60=3654=8874（万③合并报表中合并成本=日之前持有的被方的股权于日的公允价值+日新 日 ⑤日之前持有的被方的股权涉及权益法核算下的其他综合收益（可转损益）60万元，应当转为日所属当期的投资收益。⑥合并报表中认可的是日子公司可辨认净资产的公允价值所以合并报表中需要将公允⑦母公司长期股权投资和子者权益的抵（或股本或股本等另一方面母公司别资产债表反为长期权投资但是企业整体来看公司对子公司的长期股权投资与少数