2023年第十一章印花税和契税法注册会计师统一教材对

第十一章印花税和契税法第一节印花税法学习本节一方面要掌握印花税的特点：

1、印花税属于行为税。ﻫ纳税人只要在经济活动和经济交往中发生书立、使用、领受具有法律效力凭证的行为,就应缴纳印花税。ﻫ2、印花税是费用税。ﻫ纳税人缴纳的印花税计入管理费用,在公司所得税前扣除。3、覆盖面广、税率低、纳税人自行纳税。一、基本原理(一)概念:是以经济活动和经济交往中,书立、领受应税凭证的行为为征税对象征收的一种税。（二)特点征税范围广、税负轻、自行贴花纳税、多缴不退不抵。(三）作用二、纳税义务人(熟悉)ﻫ印花税的纳税人是在中国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证，并应依法履行纳税义务的单位和个人，涉及内、外资公司,各类行政(机关、部队)和事业单位,中、外籍个人。即在征税范围内的所有单位和个人，类同增值税、消费税、营业税、土地增值税。

按照所书立、使用、领受的应税凭证不同，又可分为以下五类:立协议人、立据人、立账簿人、领受人、使用人。（一）立协议人:指各类协议的当事人ﻫ1、不涉及协议的担保人、证人、鉴定人。2、协议是合法协议。不仅指具有正式格式的协议，也涉及具有协议性质的单据、凭证等，如以电子形式签订。3、当事人的代理人有代理纳税的义务,他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。【例题•单选题】下列与应税协议有关的印花税纳税人是（）。Ａ.协议订立人Ｂ.协议担保人Ｃ．协议鉴定人D.协议证人【答案】Aﻫ（二)立据人:产权转移书据的纳税人是立据人。

（三)立账簿人:指设立并使用营业账簿的单位和个人ﻫ（四）领受人:权利、许可证照的纳税人是领受人

(五)使用人:在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证,其纳税人是使用人。（六)以电子形式签订的各类应税凭证的当事人。

需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人,应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。

【例题•多选题】下列属于印花税的纳税人有（）。A．借款协议的担保人Ｂ.发放商标注册证的国家商标局C.在国外书立,在国内使用技术协议的单位D.签订加工承揽协议的两家中外合资公司【答案】CＤﻫ三、税目、税率(熟悉)(一）税目(多项选择题）ﻫ掌握以下几个协议:

1、第一个协议:购销协议。注意:(1）仅针对货品，即有形动产的购销，买卖不动产签订的商品房买卖协议,按照产权转移书据税目征税。(2）不仅指具有正规格式的协议,也涉及具有协议性质的单据、凭证。涉及出版单位与发行单位之间订立的图书、报纸、期刊和音像制品的应税凭证,例如订购单、订数单等（3）涉及发电厂与电网之间、电网与电网之间签订的购售电协议。但是电网与用户之间签订的供用电协议不征收印花税。ﻫ2、第二个协议：加工承揽协议

３、第四个协议：建设工程勘察设计协议。涉及总承包协议、分包协议、转包协议ﻫ4、第六个协议:货品运送协议和第七个协议:仓储保管协议

注意这两个协议之间的区分。对有自己仓储的运送公司而言,应在协议中分明注明运送和仓储的金额。不分别注明的,则从高征税。

5、第八个协议：借款协议。不涉及银行同业拆借所签订的协议，涉及融资租赁协议。

6、第九个协议：财产保险协议。ﻫ“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其协议在财产保险协议之列,应照章纳税。ﻫ7、技术协议ﻫ涉及技术开发、转让、征询、服务等协议以及作为协议使用的单据。ﻫ技术转让协议，涉及专利申请转让、专利实行许可转让、非专利技术转让。ﻫ注意专利权转让不属于技术转让协议，而是属于财产转移书据。

一般的法律、会计、审计等方面的征询不属于技术征询，其所立协议不贴花。ﻫ8、产权转移书据

涉及财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据。含股权转让书据。土地使用权出让协议、土地使用权转让协议、商品房销售协议、“个人无偿赠送不动产登记表”

9、营业账簿ﻫ注意区分记载资金的账簿和其他账簿等非营业账簿的区别。ﻫ1０、权利、许可证照（四证一照)

涉及房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。注意：并非涉及所有证书。【例题•多选题】下列各项中，应当征收印花税的项目有（)。(2023年)A.产品加工协议B．法律征询协议C．技术开发协议Ｄ.出版印刷协议【答案】ACD【例题•多选题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（）。(２023年）Ａ.商品房销售协议Ｂ.土地使用权转让协议Ｃ．专利申请权转让协议D．个人无偿赠与不动产登记表【答案】ABD【例题•多选题】下列各项中,应征收印花税的有(）。A.分包或转包协议B.会计征询协议C.财政贴息贷款协议D.未列明金额的购销协议【答案】ＡD【解析】会计征询协议、财政贴息贷款协议不征收印花税。（二）税率(规定记忆)采用比例税率和定额税率两种形式。其中比例税率有四个档次。应税凭证类别税目税率形式纳税人一、协议或具有协议性质的凭证1.购销协议按购销金额0.3‰订协议人2.加工承揽协议按加工或承揽收入0.5‰3．建设工程勘察设计协议按收取费用０．5‰４.建筑安装工程承包协议按承包金额0.3‰５.财产租赁协议按租赁金额１‰６.货品运送协议按收取的运送费用0.5‰7.仓储保管协议按仓储收取的保管费用1‰8．借款协议ﻫ(涉及融资租赁协议)按借款金额０.０5‰9.财产保险协议按收取的保险费收入1‰10.技术协议按所载金额0.3‰二、书据11.产权转移书据按所载金额０.5‰立据人三、账簿1２.营业账簿记载资金的账簿,按实收资本和资本公积的合计0.5‰；其他账簿按件贴花５元/件立账簿人四、证照１3.权利、许可证照按件贴花5元/件领受人06判断题:印花税税目中,合用万分之三税率的有三个,分别是购销协议、建筑工程勘察设计协议和技术协议。()答案：错误ﻫ四、应纳税额的计算(掌握)

应纳税额计算方法:

1.合用比例税率的应税凭证，以凭证上所记载的交易或服务金额为计税依据,计税公式为:ﻫ应纳税额=计税金额×比例税率ﻫ２.合用定额税率的应税凭证，以凭证件数为计税依据，计税公式为：

应纳税额＝凭证件数×固定税额(５元)

1３个税目计税金额的拟定：（一)余额计税6.货品运送协议,计税依据为取得的运送费金额（即运费收入)，不涉及所运货品的金额、装卸费和保险费等。

1０.技术协议,计税依据为协议所载的价款、报酬或使用费。技术开发协议研究开发经费不作为计税依据

(二)全额计税ﻫ1、购销协议，计税依据为购销金额。假如是以物易物方式签订的购销协议，计税金额为协议所载的购、销金额合计数。ﻫ【例题•单选题】甲公司与乙公司分别签订了两份协议:一是以货换货协议，甲公司的货品价值20０万元,乙公司的货品价值１５０万元；二是采购协议,甲公司购买乙公司50万元货品，但因故协议未能兑现。甲公司应缴纳印花税（)元。Ａ.150B.600C.１050D.12０0【答案】D【解析】（２00+15０＋５0)×0.3‰=1200(元)（应税协议在签订时纳税义务即已产生,不管协议是否兑现，均应贴花）2.加工承揽协议,计税依据为加工或承揽收入。(1）由受托方提供原材料的加工、定做协议。凡在协议中分别记载加工费金额与原材料金额的，加工费金额按“加工承揽协议”，原材料金额按“购销协议”计税，两项税额相加数，即为协议应贴印花；例如协议写明受托方提供原材料７万,加工费用3万，则分别按0.３‰、0.5‰贴花。协议中不划分加工费金额与原材料金额的,应按所有金额，依照“加工承揽协议”计税贴花。即按0.5‰贴花。

(2）由委托方提供原材料的,双方只就辅助材料与加工费贴花。【例题•判断题】对于由委托方提供原材料的加工承揽协议，凡是协议中分别记载加工费金额和原材料金额的，应分别按“加工承揽协议”和“购销协议”计税贴花；若协议中未分别记载，则应就所有金额依照“加工承揽协议”计税贴花。（)(202３年)【答案】×【解析】由委托方提供原材料的,按加工费和辅料金额依加工承揽协议计税,原材料不交印花税。

应用举例：ﻫ甲公司与乙公司签订一份加工协议,甲公司提供价值3０万元的辅助材料并收取加工费２５万元，乙公司提供价值１00万元的原材料。甲公司应纳印花税27５元。（)(20２3年)ﻫ【答案】√。ﻫ【解析】加工承揽协议印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。应纳印花税＝(3０+２5)×０.5‰×１00００＝27５（元）

应用举例：ﻫ某电子公司4月与某工厂签订加工承揽协议，受托加工一批专用电子部件。协议规定，电子公司提供价值7０万元的原材料，并提供价值１5万元的辅助材料,另收加工费20万元；

应纳税额=（70＋15）×0.３‰＋２0×0.5‰=25５＋100=35５元注意:此时辅料和主料一起按照购销协议纳税。ﻫ3.建设工程勘察设计协议，计税依据为勘察、设计收取的费用(即勘察、设计收入)。ﻫ4.建筑安装工程承包协议,计税依据为承包金额,不得剔除任何费用。ﻫ施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包协议或转包协议，应以新的分包协议或转包协议所载金额为依据计算应纳税额。

【例题】某建筑公司与甲公司签订一份建筑承包协议,协议金额60００万元(含相关费用５0万元)。施工期间,该建筑公司又将其中价值8０0万元的安装工程转包给乙公司，并签订转包协议。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（)。

A.1.785万元B．１.80万元C.2.0２5万元D.2.0４万元(２023年考题，分值1分）ﻫ【答案】D（６00０＋800)＊0．3‰ﻫ5.财产租赁协议，计税依据为租赁金额(即租金收入）。税额局限性1元的,按照1元贴花。

【例题•单选题】20２3年１月,甲公司将闲置厂房出租给乙公司,协议约定每月租金25０0元,租期未定。签订协议时，预收租金500０元,双方已按定额贴花。5月底协议解除,甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司５月份应补缴印花税（）。（202３年）元B.8元C.9.5元Ｄ．12．5元【答案】A【解析】根据印花税法规定:有些协议在签订时无法拟定计税金额,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税,补贴印花税票。应补缴印花税=（5000＋７５00)×1‰-5=7.5（元)应用举例：A公司向B汽车运送公司租入５辆载重汽车,双方签订的协议规定,5辆载重汽车的总价值为24０万元,租期3个月,月租金为1.２８万元。ﻫ则A公司应缴印花税额=１．２8(万元）×3×1‰＝3８.4(元)

６.货品运送协议，计税依据为取得的运送费金额（即运费收入),不涉及所运货品的金额、装卸费和保险费等。

例如公司委托某运送公司从大连运海鲜,海鲜价值20０万，运费1万元,保险费运杂费为０.5万元,则根据运费1万元贴花。７.仓储保管协议,计税依据为仓储保管的费用(即保管费收入)。ﻫ【例题】甲乙双方签订一份仓储保管协议,协议上注明货品金额500万元,保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花税20０元。(）（20２3年考题，分值1分）

【答案】√ﻫ【解析】仓储保管协议计税依据是收取的仓储保管费，税率为1‰,甲乙双方共纳印花税=１0０0０0×1‰×2=2００元。【例题•单选题】A、B两方签订一份运送保管协议，协议上注明的费用60万元，其中运费是５０万元，仓储保管10万元(分别注明）。该协议的双方各应缴纳的印花税额为(）万元。A.0.03B.0.06C．0.03５D.０．09【答案】C【解析】该题分别注明运送和保管两项金额,所以分别按０.5‰和1‰两种合用税率计税，然后相加贴花。5０×0.５‰+1０×1‰＝0.０35（万元)ﻫ8.借款协议,计税依据为借款金额（即借款本金,不是利息!）,特殊情况应掌握:

（1)对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁协议,应按协议所载租金总额，暂按借款协议计税。不能按照租赁协议计税!

(2）抵押借款协议按借款协议贴花。【例题•单选题】某钢铁公司与机械进出口公司签订购买价值2023万元设备协议,为购买此设备向商业银行签订借款20２３万元的借款协议。后因故购销协议作废，改签融资租赁协议，租赁费１00０万元。根据上述情况,该厂一共应缴纳印花税为（)。A.150０元B.6５00元Ｃ．７0０0元D.7500元【答案】D【解析】本题涉及三项应税行为，（１)购销协议应纳税额=2０23万×0.3‰=０.6(万元）,产生纳税义务后协议作废不能免税；（2）借款协议应纳税额＝２023万×０.05‰＝０．1（万元）；（3）融资租赁协议属于借款协议,应纳税额＝1000万×０．05‰=0．05（万元)。该厂应纳税额＝0.6+0．１+0.0５=0．７5（万元）＝7500（元）。ﻫ９．财产保险协议，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不涉及所保财产的金额。ﻫ10.技术协议，计税依据为协议所载的价款、报酬或使用费。技术开发协议研究开发经费不作为计税依据ﻫ应用举例:甲公司与丙公司签订一份技术开发协议,记载金额共计5００万元，其中研究开发费用为100万元。该协议甲、乙各持一份，共应缴纳的印花税为（)。

A.５00元B.2400元Ｃ.３000元D.360０元

【答案】Bﻫ【解析】应纳税额＝（5０0-100)×0.3‰×２＝０．２４(万元）

11．产权转移书据,计税依据为书据中所载的金额。

购买、继承、赠予所书立的股权转让书据,均以书立时证券市场当天实际成交价格为依据。ﻫ１２.记载资金的营业账簿,以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。ﻫ凡“资金账簿”在次年度的实收资本和资本公积未增长的，对其不再计算贴花。其他营业账簿,计税依据为应税凭证件数。

1３．权利许可证照,计税依据为应税凭证件数。

印花税计税金额特殊规定：ﻫ重点关注:1、应当全额计税，不得作任何扣除。2、同一凭证,载有两个或两个以上经济事项而合用不同税目税率，分别记载金额的，分别计算，未分别记载金额的,按税率高的计税。ﻫ3、应税凭证所载金额为外国货币的,应按照凭证书立当天国家外汇管理局公布的外汇牌价折合成人民币，然后计算应纳税额。

5、应纳税额局限性1角的，免纳印花税；1角以上的，其税额尾数不满5分的不计,满5分的按1角计。6、有些协议,在签订时无法拟定计税金额,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税,补贴印花。

７、应税协议在签订时纳税义务即已产生,所以，不管协议是否兑现或是否按期兑现，均应贴花完税。只要双方未修改协议金额，一般不再办理完税手续。ﻫ９、商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的协议,应按协议所载的购、销合计金额计税贴花。

【例题】甲公司与乙公司分别签订了两份协议：一是以货换货协议，甲公司的货品价值200万元，乙公司的货品价值150万元；二是采购协议,甲公司购买乙公司５0万元货品，但因故协议未能兑现。甲公司应缴纳印花税(）。ﻫA．１50元B．600元C.10５0元D．1200元(202３年考题，分值１分）

【答案】D【解析】以物易物协议应按购销金额合计计税贴花,应税协议在签订时产生纳税义务，不管协议是否兑现,均应贴花。应纳印花税=(200＋150＋５0)×０.3‰＝120０(元)。

10、施工单位将自己承包的建设项目，分包或者转包给其他施工单位所签订的分包协议或者转包协议,应按分包或转包协议所载金额计算应纳税额。注意：区别于营业税中总包和分包方的计税依据。ﻫ1１、对股票交易征收印花税均依书立时证券市场当天实际成交价格计算金额，由立据双方当事人分别按1‰的税率缴纳印花税。

１2、对国内各种形式的货品联运，凡在起运地统一结算全程运费的,应以全程运费作为计税依据，由起运地运费结算双方缴纳印花税；凡分程结算运费的,应以分程的运费作为计税依据，分保由办理运费结算的各方缴纳印花税。ﻫ由外国运送公司进出口货品的，外国运送公司所持的一份运费结算凭证免纳印花税。ﻫ0６单项选择题:某交通运送公司２０23年１２月签订以下协议：(1）与某银行签订融资租赁协议购置新车１5辆,协议载明租赁期限为３年,每年支付租金100万元；(2)与某客户签订货品运送协议，协议载明货品价值500万元,运送费用６5万元(含装卸费5万元,货品保险费１０万元）;(3）与某运送公司签订租赁协议,协议载明将本公司闲置的总价值3０0万元的１０辆货车出租,每辆车月租金４０0０元,租期未定;(4）与某保险公司签订保险协议,协议载明为本公司的５0辆车上第三方责任险,每辆车每年支付保险费４000元。该公司当月应缴纳的印花税是（）。A、5０5元B、5４0元C、6０5元D、64０元答案:C2０23计算题：某公司重要从事建筑工程机械的生产制造,2023年发生以下业务：(1）签订钢材采购协议一份,采购金额800０万元;签订以货换货协议一份，用库存的3000万元Ａ型钢材换取对方相同金额的B型钢材;签订销售协议一份,销售金额l5000万元。(２)公司作为受托方签订甲、乙两份加工承揽协议，甲协议约定：由委托方提供重要材料(金额300万元),受托方只提供辅助材料(金额20万元),受托方另收取加工费50万元；乙协议约定:由受托方提供重要材料(金额２0０万元）并收取加工费4０万元。(3)公司作为受托方签订技术开发协议一份，协议约定：技术开发金额共计10００万元，其中研究开发费用与报酬金额之比为3:１。(4）公司作为承包方签订建筑安装工程承包协议一份，承包金额30０万元，公司随后又将其中的100万元业务分包给另一单位，并签订相关协议。(5）公司新增实收资本20０0万元、资本公积500万元。（6)公司启用其他账簿10本。(说明:购销协议、加工承揽协议、技术协议、建筑安装工程承包协议的印花税税率分别为0.３‰、0．5‰、0.３‰、０.3‰;营业账簿的印花税率分为０.5‰和每件5元两种）规定:根据上述资料，按照下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。（1)公司2０23年签订的购销协议应缴纳的印花税。（２)公司2023年签订的加工承揽协议应缴纳的印花税。(3)公司2023年签订的技术协议应缴纳的印花税。(4)公司20２３年签订的建筑安装工程承包协议应缴纳的印花税。(5）公司２０23年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税。（6)公司2023年启用其他账簿应缴纳的印花税。【答案】（1)公司２０２3年签订的购销协议应缴纳的印花税＝(80００+300０×2+１50０0）×0．3‰＝87000（元)(2)公司２023年签订的加工承揽协议应缴纳的印花税＝（50+20)×０．5‰+200×0．3‰+40××0.5‰=1150（元)(3)公司202３年签订的技术协议应缴纳的印花税＝１000÷4×0.3‰=750(元）(4)公司2023年签订的建筑安装工程承包协议应缴纳的印花税=(300+100）×0.3‰＝12０0（元)(5)公司2023年新增记载资金的营业账簿应缴纳的印花税=（2023+5０0）×0．５‰＝1２500(元)（6)公司2023年启用其他账簿应缴纳的印花税=1０×5=50（元）=５0（元）２0２3年考题：某高新技术公司２0２3年８月份开业,注册资金220万元,当年发生经营活动如下：(1)领受工商营业执照、房屋产权证、土地使用证各一份；(２）建账时共设8个账簿,其中资金账簿中记载实收资本220万元;(3)签订购销协议4份,共记载金额280万元；（4)签订借款协议1份,记载金额50万元,当年取得利息０.8万元;(5）与广告公司签订广告制作协议1份,分别记载加工费3万元,广告公司提供的原材料7万元;(6)签订技术服务协议1份,记载金额6０万元；（7)签订租赁协议1份，记载租赁费金额50万元；（８)签订转让专有技术使用权协议1份，记载金额1５０万元。规定:按下列顺序回答问题,每问均为共计金额:(1)计算领受权利许可证照应缴纳的印花税；(2)计算设立账簿应缴纳的印花税;(3）计算签订购销协议应缴纳的印花税;(４)计算签订借款协议应缴纳的印花税；(5)计算签订广告制作协议应缴纳的印花税；(6)计算签订技术服务协议应缴纳的印花税;(7)计算签订租赁协议应缴纳的印花税；(８)计算签订专有技术使用权转让协议应缴纳的印花税。答案：(1）领受权利许可证执照应缴纳的印花税=５+5+5＝1５(元）（２)设立账簿应缴纳的印花税=7×５＋2202300×0.05%=3５+１１00=1135(元)(３）签订购销协议应缴纳的印花税=2８00000×0.０3%=8４0(元)(4)借款协议应缴纳的印花税=50０0００×0.005%=25(元）注:利息不缴纳印花税。(5)广告制作协议应缴纳的印花税=3000０×0.０5％＋７0000×０．３‰＝36(元)注：这里原材料是由广告公司提供的，也就是承揽方提供,应当按照购销协议计算贴花。(6)技术服务协议应缴纳的印花税=600000×０．０3%＝１80(元)(7)租赁协议应缴纳的印花税＝500０0０×０.1％=５00(元)(8)专有技术使用权转让协议应缴纳的印花＝１５00000×０.05%=75０(元)例题3:某日化公司为增值税一般纳税人，注册资本金1000万元，生产职工年均1000人。2０２３年相关生产、经营资料如下:ﻫ(2）公司当年度的固定资产原值共计6000万元,其中:房产原值４０0０万元,机器设备及其他固定资产原值202３万元。签订租赁协议1份,4月1日将房产原值200万元的仓库出租给某商场存放货品,出租期限1年,共计租金４0万元，签订协议时预收一个季度租金１０万元,其余的在租用期的当季收取ﻫ(3）公司当年签订化妆品销售协议４0份，记载实现不含税金额共计60００万元。ﻫ（4）……,１月1日,向关联公司签订生产性借款协议,记载金额8００万元，借款1年,……ﻫ２0２３年应缴印花税=４0×1‰+6０00×０.3‰+８0０×0.０５‰=０．０4+1.8+0.04=１.8８ﻫ五、税收优惠（熟悉)ﻫ(一)已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本;但以副本或抄本视同正本使用的，则应贴花。（二）财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据;注意:捐赠的去向！ﻫ(三）国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购协议;

（四)无息、贴息贷款协议;

（五）外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的协议;ﻫ(六)房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁协议；

(七）农牧业保险协议；ﻫ(八）特殊货运协议。ﻫ(九)公司改制过程中有关印花税征免规定

１.资金账簿的印花税ﻫ（1）凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增长的资金按规定贴花。ﻫ（2）以合并或分立方式成立的新公司,其新启用的资金账簿记载的资金，凡原已贴花的部分可不再贴花,未贴花的部分和以后新增长的资金按规定贴花。ﻫ(3）公司债权转股权新增长的资金按规定贴花。由于股本增长，所以应贴花ﻫ(４)公司改制中经评估增长的资金按规定贴花。ﻫ(5）公司其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金按规定贴花。例如盈余公积转增资本、接受捐赠等,都应贴花。ﻫ2.各类应税协议的印花税ﻫ公司改制前签订但尚未履行完的各类应税协议,改制后需要变更执行主体的,对仅改变执行主体、其余条款未作变动且改制前已贴花的，不再贴花。

３.产权转移书据的印花税免予贴花总体原则“已征不征,未征应征，不因外在形式变化而改变。

【例题】公司改制过程中有关印花税免征规定有()。ﻫA．公司债权转股权新增长的资金按规定贴花ﻫB.公司改制中经评估增长的资金按规定贴花

C.公司其他会计科目记载的资金转为实收资本或资本公积的资金免于贴花ﻫD．公司因改制签订的产权转移书据免予贴花ﻫ【答案】ABDﻫ4.股权分置改革过程中因非流通股股东支付对价而发生的股权转让,暂免征收印花税自2023年1月1日起至2０23年12月3１日止,对与高校学生签订的学生公寓租赁协议,免征印花税。2023年单选:下列各项中,不属于印花税应税凭证的是（）。Ａ.无息、贴息贷款协议B.发电厂与电网之间签订的电力购售协议Ｃ.财产所有人将财产赠与社会福利单位的书据D.银行因内部管理需要设立的钞票收付登记簿【参考答案】D【解析】对无息、贴息贷款协议属于印花税应税凭证但是实行免印花税，所以不能选A；发电厂与电网之间签订的电力购售协议属于印花税应税凭证；对财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据印花税应税凭证但实行免税。只有内部管理需要设立的登记簿不属于印花税征税范围。【例题•多选题】下列各项中,免征或不征印花税的有()。A．协议的副本或者抄本作正本使用B.会计征询协议C．财政贴息贷款协议Ｄ.未列明金额的购销协议【答案】ＢＣ【例题•多选题】下列凭证中应贴印花税票的有（)。Ａ．无息贷款协议Ｂ.工商营业执照C.商标注册证D.购销协议副本【答案】BＣ【解析】本题考核点是:印花税的征税范围和减免规定。征税范围涉及各种商事协议和权利许可证照。协议副本和无息贷款属于免税范围,所以A、D两项不缴印花税。【例题•多选题】下列凭证中免纳印花税的有()。A.已纳印花税凭证的副本或抄本B.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据C．国家指定收购部门与农民个人书立的农副产品收购协议Ｄ．公司改制签订的产权转移书据【答案】ABCＤ六、征收管理(熟悉)

(一)纳税办法自行贴花办法即自行计算应纳税额,自行购买印花税票，自行一次贴足印花税票并加以注销或划销。20２３年考题:采用自行贴花缴纳印花税的,纳税人应（）。A．自行申报应税行为B．自行计算应纳税额C.自行购买印花税票Ｄ.自行一次贴足印花税票并注销答案：BCＤ解析:印花税纳税方法有三种:自行贴花办法、汇贴或汇缴办法、委托代征办法。在自行贴花办法下,完毕“三自”行为（自行计算应纳税额、自行购买印花税票、自行一次贴足印花税票并注销),即完毕了纳税义务,不需再向税务机关申报纳税，而汇贴或汇缴办法下，需要申报纳税。2、汇贴或汇缴一份凭证应纳税额超过500元的,应向本地税务机关申请专门的缴款书等。

３、委托代征ﻫ税务机关委托工商行政管理机关代销印花税票,按代售金额5％的比例支付代售手续费。2023年多选：甲公司于2023年8月与乙公司签订了数份以货易货协议,以共计75００00元的钢材换取650００0元的水泥,甲公司取得差价1００00０元。下列各项中表述对的的有(）Ａ．甲公司8月应缴纳的印花税为225元B.甲公司８月应缴纳的印花税为420元Ｃ．甲公司可对易货协议采用汇总方式缴纳印花税D.甲公司可对易货协议采用汇贴方式缴纳印花税【参考答案】BC【解析】商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的协议，是反映既购又销双重经济行为的协议,应按协议所载的购、销合计金额计税贴花。甲公司8月应缴纳的印花税＝(75００００+650000)×0.０3%＝42０（元）同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的。纳税人可以根据实际情况自行决定是否采用按期汇总缴纳印花税的方式,汇总缴纳的期限为1个月。(二)纳税环节：书立或领受时。假如协议是在国外签订的，并且不便在国外贴花的,应在将协议带入境内时办理贴花纳税手续。ﻫ(三)纳税地点:就地纳税对于全国性商品物资订货会上所签订协议应纳的印花税,由纳税人回其所在地后及时办理贴花完税手续。（四)纳税申报

(五)管理与处罚

１、印花税应税凭证应按照《税收征收管理法实行细则》的规定保存２023。4、核定征收印花税的几种情形。5、违章解决（1）在应纳税凭证上未贴或少贴印花税票的或者已粘贴在应税凭证上的印花税票未注销或者未划销的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少数的税款百分之五十以上五倍以下的罚款。(2)已贴用的印花税票揭下重用导致未缴或少缴印花税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。（3）伪造印花税票的,由税务机关责令改正,处以２023元以上1万元以下的罚款；情节严重的,处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。

【例题】下列各项中,符合印花税有关违章处罚规定的有()。ﻫA．已贴印花税票，揭下重用导致未交或少交印花税的,依法追究刑事责任

B.在应税凭证上未贴少贴印花税票，处以未贴少贴金额3倍至5倍的罚款

Ｃ.伪造印花税票的,由税务机关责令改正，处以20２３元以上1万元以下的罚款

Ｄ.伪造印花税票情节严重的,处以1万元以上5万元以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任

【答案】ＣD第二节契税法学习本节应一方面熟悉契税的特点1、属于财产行为税。2、实行一次性征收。３、契税不计入管理费用,而是计入土地使用权或房产的购置成本，即资本化。4、普遍合用于内外资公司和本、外国居民。５、一般为买方纳税，区别于土地增值税为卖方纳税。注意契税是计入房屋、土地成本的,与所得税计算没有关联,但有也许与营业税结合出题。基本原理(一)概念：是以在中国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种财产税。（二)特点二、征税对象（熟悉)

契税的征税对象是在境内转移土地、房屋权属这种行为。注意与土地增值税征税范围的交叉之处。土地增值税是出让方交，契税是承受方交。契税征税对象具体涉及以下五种具体情况：ﻫ１.国有土地使用权出让(出让方不交土地增值税）；

２.国有土地使用权转让(转让方还应交土地增值税)；不涉及农村集体土地承包经营权的转移；ﻫ３．房屋买卖(转让方符合条件的还需交土地增值税);ﻫ几种特殊情况视同买卖房屋：ﻫ（1)以房产抵债或实物互换房屋ﻫ（2）以房产做投资或做股权转让。注意：以自有房产作股投入本人独资经营公司,免纳契税。由于产权未发生变化。ﻫ（3）买房拆料或翻建新房(关键是发生权属变化)【例题•单选题】甲公司以自有房产作为抵押向某商业银行借入一年期贷款10００万元，房产账面价值600万元,抵押时市价９00万元；一年后无力偿还，将房产折价给银行抵偿了1080万元的债务本息,抵债时房产市价１100万元。本地规定的契税税率为3%，契税的对的解决是（)。A.甲公司应纳契税3０万元Ｂ．甲公司应纳契税3３万元C.银行应纳契税３０万元D.银行应纳契税32．4万元【答案】D【解析】甲公司不用缴纳契税；银行（承受方)按房产折价款缴纳契税,应纳税额=１080×3％=３2.4（万元）。ﻫ4.房屋赠予，涉及以获奖方式承受土地房屋权属。(一般不征收土地增值税，但非公益性赠与征）

5.房屋互换，但等价互换免税。（单位之间进行房地产互换还应交土地增值税，个人之间互换居住房免税）。6.承受国有土地使用权支付的土地出让金，要计征契税。不得因减免土地出让金而减免契税。ﻫ【例题】下列行为中，应视同土地使用权转让征收契税的有（)。ﻫA.以土地权属作价投资B．以土地权属抵债

Ｃ.以获奖方式承受土地权属Ｄ.以预购方式承受土地权属ﻫ【答案】ABCDﻫ2023年考题：下列各项中,应当征收契税的有()。A.以房产抵债B.将房产赠与别人C．以房产作投资D．子女继承父母房产答案：ABＣ解析：子女继承父母房产，属于法定继承人继承土地、房屋权属，是不征契税的。202３年多选题：居民甲将其拥有的一处房产给居民乙,双方签订房屋权属转移协议并按规定办理了房屋产权过户手续。下列关于契税和印花税的表述中，对的的有()。A．作为交易的双方,居民甲和居民乙均同时负有印花税和契税的纳税义务Ｂ.契税的计税依据为房屋权属转移协议中拟定的房产成交价格C.契税纳税人应在该房产的所在地交纳契税,印花税的纳税人应在签订协议时就地纳税D．契税纳税人的纳税义务在房屋权属转移协议的当天发生,印花税纳税人的纳税义务在房屋权属转移协议签订时发生【参考答案】ＢCD【答案解析】契税,是承受方缴纳，转让方不涉及契税，所以A选项不对。三、纳税义务人、税率和应纳税额的计算ﻫ(一）纳税义务人ﻫ契税的纳税义务人,是境内转移土地、房屋权属承受的单位和个人。单位涉及内外资公司,事业单位，国家机关,军事单位和社会团队。个人涉及中国公民和外籍人员。即征税范围内的所有单位和个人。【例题•单选题】按照规定应缴纳契税的纳税人是(）。Ａ.出让土地使用权的国土资源管理局B.销售别墅的某房地产公司C．承受土地、房屋用于医疗、科研的Ｄ.购买花园别墅的用户【答案】D【例题•判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人,但不涉及外商投资公司和外国公司。（)【答案】×（二)税率：3%~5%（三）应纳税额的计算（熟悉）

契税应纳税额＝计税依据×税率

契税的计税依据是不动产的价格。依不动产的转移方式、定价方法不同，契税计税依据有以下几种情况：ﻫ１.国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖,以成交价格为计税依据;ﻫ2．土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定;

3.土地使用权互换、房屋互换,以所互换的土地使用权、房屋的价格差额为计税依据；互换价格相等时,免征契税；互换价格不等时,由多交付货币、实物、无形资产或者其他经济利益的一方交纳契税ﻫ20２3单选:居民甲某共有三套房产，202３年将第一套市价为8０万元的房产与乙某互换,并支付给乙某15万元；将第二套市价为６0万元的房产折价给丙某抵偿了50万元的债务;将第三套市价为3０万元的房产作股投入本人独资经营的公司。若本地拟定的契税税率为3%，甲某应缴纳契税(）A.0.４5万元B.1.95万元C.２.25万元Ｄ．2．８5万元【参考答案】A【解析】以房屋抵债的,承受房屋的丙某缴纳契税，甲某不纳税。以自有房产作股投入本人独资经营公司，免纳契税。房屋互换的，支付补价的一方按照支付的差价纳税。甲某应纳契税=1５×3%＝0.45(万元)0６单选题:居民甲某有四套住房，将一套价值120万元的别墅折价给乙某抵偿了100万元的债务;用市场价值70万元的第二、三两套两室住房与丙某互换一套四室住房，另取得丙某赠送价值12万元的小轿车一辆;将第四套市场价值50万元的公寓房折成股份投入本人独资经营的公司。本地拟定的契税税率为3%，甲、乙、丙纳税契税的情况是(）。A、甲不缴纳，乙300０0元,丙36０0元

B、甲3６00元,乙3０000元，丙不缴纳ﻫC、甲不缴纳，乙36000元,丙2１０00元

Ｄ、甲15000元,乙3６０0０元,丙不缴纳答案：A解析:契税的纳税人为承受人。乙纳契税等于1０0万乘以3％。丙纳契税等于１２万乘以３％。以自有房产作股投入本人独资经营公司,免纳契税。【例题•单选题】甲乙两单位互换经营性用房，甲的房屋价格为5００万元,乙的房屋价格为550万元,房屋价格局限性的部分由甲单位用自产产品补足,本地政府规定的契税税率为３%，则关于契税的税务解决对的的是（)。A.双方均不缴纳契税B．甲单位缴纳１.５万元Ｃ.乙单位缴纳１．5万元D．甲单位缴纳16．5万元,乙单位缴纳１5万元【答案】B【例题】某公司2023年发生两笔互换房产业务,并已办理了相关手续。第一笔业务换出的房产价值500万元，换进的房产价值８00万元；第二笔业务换出的房产价值600万元,换进的房产价值3０0万元。已知本地政府规定的契税税率为3％，该公司应缴纳契税()。(2023年)ﻫA.0万元B.９万元C.18万元Ｄ．３3万元

【答案】Bﻫ【解析】房屋或土地使用权相互换，互换价格相等，免征契税；互换价格不等,由多交付货币、实物、无形资产或其他利益的一方按价差交纳契税。第一笔互换业务应由该公司交契税，第二笔互换业务由对方承受方交契税。该公司应纳契税=(8０0-５０0)×3％＝9万元。

４.以划拨方式取得土地使用权,经批准转让房地产时,由房地产转让者补交契税,计税依据为补交的土地使用权出让费用或者土地收益。注意：一方面房地产转让者要以补缴的土地使用权出让费或土地收益为依据补缴契税;另一方面,房地产的承受方要以成交价格为计税依据缴纳契税,买卖双方都涉及缴纳契税的问题。【例题•单选题】某学校将其两年前购入的、已免征契税的部分房产,出售给相邻的公司，按规定该学校应当（)。Ａ.补缴已经减免的税款B．补缴已经减免税款的５0%C.补缴已经减免的税款并缴滞纳金D.补缴已经减免的税款并缴1倍的罚款【答案】Aﻫ５．房屋附属设施征收契税依据的规定。

(1）采用分期付款方式购买房屋附属设施土地使用权、房屋所有权的,应按协议规定的总价款计征契税ﻫ（２）承受的房屋附属设施权属如为单独计价的,按照本地拟定的合用税率征收契税;如与房屋统一计价的,合用与房屋相同的契税税率。2023年考题:下列各项中,契税计税依据可由征收机关核定的是(）。A.土地使用权出售B.国有土地使用权出让Ｃ．土地使用权赠与Ｄ.以划拨方式取得土地使用权答案：C解析：土地使用权出售、国有土地使用权出让，以成交价格为计税价格;土地使用权赠与,由征收机关参照土地使用权出售的市场价格核定;划拨方式的，是以补交的土地使用权出让费或者土地收益为计税依据。6、个人无偿赠与不动产行为(法定继承人除外),要对受赠人全额征收契税。202３年单选:居民乙因拖欠居民甲l80万元款项无力偿还，2023年6月经本地有关部门调解,以房产抵偿该笔债务,居民甲因此取得该房产的产权并支付给居民乙差价款20万元。假定本地省政府规定的契税税率为5%.下列表述中对的的是（）。Ａ.居民甲应缴纳契税1万元Ｂ.居民乙应缴纳契税１万元C.居民甲应缴纳契税10万元D.居民乙应缴纳契税10万元【参考答案】Ｃ【答案解析】抵债房屋的价值＝１80+２0=2００（万元），所以由甲公司缴纳契税=2００×5%＝10(万元）四、税收优惠本节作为多选题掌握。

(一）契税优惠的一般规定——重要是照顾非营利性的单位和居民。1．国家机关、事业单位、社会团队、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征契税。ﻫ2.城乡职工按规定第一次购买公有住房，免征契税。２023年新增:对个人购买普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减半征收契税。对个人购买９0平方米及以下普通住房，且该住房属于家庭唯一住房的，减按1%税率征收契税。

3.因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情减免。

历年考题:下列各项中,可以享受契税免税优惠的有(）。（20２3年试题）ﻫＡ．城乡职工自己购买商品住房ﻫＢ.政府机关承受房屋用于医疗

Ｃ．遭受自然灾害后重新购买住房

D.军事单位承受房屋用于军事设施

【答案】B、D

【解析】因不可抗力灭失住房而重新购买住房的,酌情减免；城乡职工按规定第一次购买公有住房,免征契税。ﻫ5.承受荒山、荒沟、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农、林、牧、渔业生产的,免征契税06多选题:下列各项中,按税法规定应缴纳契税的有（)。A、农民承包荒山造林的土地B、银行承受公司抵债的房产ﻫC、科研事业单位受赠的科研用地D、劳动模范获得政府奖励的住房答案:ＢD【例题•单选题】以下行为中，应缴纳契税的有(）。A.以相等价格互换房屋Ｂ.城乡职工按国家规定标准面积第一次购买公有住房C.个人承受荒山土地使用权,用于农业生产D.以土地、房屋权属抵债【答案】Ｄ【解析】本题考核点是契税的减免规定和特殊的应税行为。A、B、C项为免征契税行为;D项应视同土地使用权转让、房屋买卖行为照章纳税。

（二)契税优惠的特殊规定——符合条件的基本不征、免征或减半征收。

1、公司公司制改造

一般而言,承受一方如无优惠政策就要征契税；此外，要注意不征税与免税是不同的概念。ﻫ公司公司制改造中，承受原公司土地、房屋权属，免征契税。

2、公司股权重组(国家税务总局关于公司改制重组契税政策若干执行问题的告知国税发［2０23]89号)在股权转让中,单位、个人承受公司股权，公司土地、房屋权属不发生转移,不征收契税。3、４、公司合并、分立

（1）两个或两个以上的公司，依据法律规定、协议约定,合并改建为一个公司，对其合并后的公司承受原合并各方的土地、房屋权属,免征契税

（２）公司依照法律规定、协议约定分设为两个或两个以上投资主体相同的公司，对派生方、新设方承受原公司土地、房屋权属，不征收契税。2023年考题:公司依据法律规定，协议约定分设为两个或者两个以上投资主体相同的公司,对派生方、新设方承受公司土地、房屋权属，不征收契税。()答案:√5、公司出售

国有、集体公司出售，被出售公司法人予以注销,并且买受人妥善安顿原公司30%以上职工的，对其承受所购公司的土地、房屋权属，减半征收契税；所有安顿原公司职工的,免征契税。

6、公司注销、破产（202３政策调整)ﻫ债权人承受注销、破产公司土地、房屋权属以抵偿债务的,免征契税;对非债权人承受注销、破产公司土地、房屋权属，凡按照《劳动法》等国家有关法律法规政策妥善善安顿原公司所有职工，其中与原公司3０%以上职工签订服务年限不少于三年的劳动用工协议的,对其承受所购公司的土地、房屋权属，减半征收契税;与原公司所有职工签订服务年限不少于三年的劳动用工协议的,免征契税。ﻫ7、房屋附属设施ﻫ对于承受与房屋相关的附属设施（如停车位、汽车库等)所有权或土地使用权的行为,按照契税法律、法规的规定征收契税;对于不涉及土地使用权和房屋所有权转移变动的,不征收契税。ﻫ8、继承土地、房屋权属

法定继承人继承土地、房屋权属,不征契税;非法定继承人应征收契税。

20２3年新增９-1０:９、事业单位按照国家规定改制为公司的过程