税收法律制度

税收法律制度第一页，共二十五页，2022年，8月28日我国目前税种税目第二页，共二十五页，2022年，8月28日第三页，共二十五页，2022年，8月28日二税法的构成要素纳税主体:即纳税人，指法律、行政法规规定负有纳税义务的单位（法人或非法人组织）和个人。纳税人可以是税负的直接承受者，即税款的直接负担者（负税人），也可是税负可最终转嫁的间接承受人，如消费税的纳税人。为防止税款流失，实现源泉扣税，法律行政法规设定了负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。征税对象：即对什么征税。是区别税种的标志，我国目前征税对象体现在五个方面：对流转额征税；对收益额征税；对财产征税；对行为目的征税；对资源征税。（代表征税的广度）税率：纳税额/征税对象，即应纳税额与应税额之比定额税率：即固定税率，按单位征税对象直接规定固定的税额。优点：税额取决于征税对象实物量大小，不受征税对象价格变化影响，计算简便；不足：税收收入与国民收入不同步，税负水平与纳税能力脱节。比例税率：同一征税对象不论数额大小均按相同比例征税。优点：不同对象不同税率，简便；不足：不能按纳税能力调节税负。累进税率：将征税对象按数额大小划分若干等级，不同等级适用不同税率。有全额累进税率、超额累进税率、全率累进税率和超率累进税率。我国现行税法只采用超额累进税率和超率累进税率。第四页，共二十五页，2022年，8月28日纳税环节、期限、地点纳税环节：商品从生产到消费过程中应缴纳税款的环节。关系税制结构、税负平衡和税收体系布局，以及税款能否及时足额入库。纳税期限：法律规定的纳税人缴纳税款的期限。纳税地点：一般为税源地，住所地与经营地不一致，由纳税人选择；关税应向报关地海关缴纳。税收优惠：对纳税人的鼓励、照顾措施。（主要针对外企）减免税（起征点和免征额属免税）退税、再投资抵免、亏损弥补和延期纳税违法处理违反税法的行为：欠税、逃税、骗税、抗税及其他处理：批评、强行扣款、加收滞纳金、罚款、追究刑事责任第五页，共二十五页，2022年，8月28日第二节税收种类法律规定一流转税法律规定增值税：以商品生产流通和劳务服务各个环节的增值因素为征税对象的一种流转税。1954年法国创立，1994年我国税制改革全面征收。特征：1、避免重复征税（只对增值额）；2、税收中性（价外税，征税多少与纳税人价格无关）；3、多环节征税；4、税款抵扣（只对增值额即销售价格减去购买价格的差价征税，对投入的原材料等中包含的税款进行抵扣，增值税专用发票是纳税人享受税款抵扣的合法凭证；5、间接税（税负由最终消费者承担）；6、内在稽核制度（买货要发票作抵扣凭证，内在监督制约）。一般规定：1、纳税人：境内销售货物或提供劳务及进口货物的单位和个人，有一般纳税人和小规模纳税人之分（2008年底将工业和商业小规模纳税人销售额标准分别从原来100万元和180万元降为50万元和80万元；2、征税范围：销售货物及进口货物、加工和修理修配劳务；3、税率：基本税率17%；低税率13%，2011年增加11%和6%两档低税率，适用于粮、食用油、自来水、气等、图书、报刊、农机、农膜、化肥、饲料及国务院规定的其他货物；小规模纳税人的税率为3%；零税率：只适用于出口货物。2011年11月1日增值税起征点由原来月销售额的2000-5000元和1500-3000统一调整为5000-20000元2012年起试点服务业营业税改征增值税,2013年8月全国推行第六页，共二十五页，2022年，8月28日消费税：对特定消费品和消费行为征收的一种流转税，我国1994年开征。特征：1、征税对象的选择性（只对部分消费品和行为，不具普遍性，体现消费政策引导消费）；2、单环节征税（除金银、钻石等首饰外，其他应税消费品都在生产和进口环节征收）；3、税率差别性（同一产品同一税率，不同产品不同税率，既有从价定率征收，又有从量定额征收）；4、税负的转嫁性（无论哪个环节，也无论哪个征收方法，纳税人都通过消费品的价格将税负转嫁给最终消费者）。一般规定：1、纳税人（境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人）；2、征税范围（过度消费对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品；奢侈品和非生活必须品；高耗能及高档消费品；不可再生和替代的石油类产品；具有一定财政意义的产品）；3、税率（采用比例税率和定额税率，比例税率从3%到45%）第七页，共二十五页，2022年，8月28日2009年国务院推行费改税，取消了公路养路费等六项收费，并将汽油、石脑油、溶剂油、润滑油消费税单位税额由每升0.2元提高到每升1.0元，柴油、航空煤油和燃料油消费税单位税额由每升0.1元提高到每升0.8元。2014年11月28日，国家财政部、国家税务总局宣布调整部分成品油消费税。汽油消费税单位税额提高0.12元／升，柴油消费税提高0.14元／升。航空煤油继续暂缓征收。另外，取消了气缸容量在250毫升(不含)以下的小排量摩托车、汽车轮胎、酒精的消费税；取消车用含铅汽油消费税，汽油税目不再划分二级子目，统一按照无铅汽油税率征收消费税，并停止征收成品油价格调节基金。第八页，共二十五页，2022年，8月28日第九页，共二十五页，2022年，8月28日国际原油价格从2014年中至今重挫六成，而中国成品油价同期跌幅却不足三成，究其原因，两个月内三次上调成品油消费税抵减了部分油价跌幅。假设按汽油每升6元的平均价格计算，其中包括14.53%的增值税，税额大约0.87元，还包括1.52元的成品油消费税，两者合计2.39元，加之税收附加费用，税收占油价比例超过40%。第十页，共二十五页，2022年，8月28日营业税：对境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人就其取得的营业额征收的一种流转税。传统税种（销售税），现存营业税只覆盖第三产业，随税制改革将被增值税替代。特征：1、面广税低；2、按行业设置税目、税率；3、依率计征，计税简便。一般规定：1、纳税人；2、征税范围：境内应税劳务、转让无形资产或销售不动产的营业行为。应税劳务指交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征税范围的劳务，加工、修理修配属非应税劳务；3、税率：除娱乐业实行5%---20%的比例税率外，只设置了3%和5%两挡税率；4、减免税（免税：卫生、教育、文化、宗教、慈善、农业等提供的劳务）关税：由海关对进出国境的货物和物品征收的一种流转税。国家主权象征，保护民族工业的工具，包括进口税、出口税和过境税，多数国家不收过境税。纳税人为进出口货物的收发货人或其代理人；征税范围是国家允许进出口的货物、行李物品、邮递物品和其他物品；税率有优惠和普通第十一页，共二十五页，2022年，8月28日第十二页，共二十五页，2022年，8月28日二所得税法律规定企业所得税：对境内企业或独立核算组织就其生产、经营的纯收益和其它所得征收的一种税。内资企业和外资企业税制适用同一税收法律——《企业所得税法》。（两税并轨）纳税人：境内设立、取得应税所得、实行独立核算的企业和组织(居民企业），以及在中国境内没有设立机构、场所而有来源于我国的股息、利息、租金、特许权使用费等项所得的外国公司、企业和其他经济组织（非居民企业）。（不含个体工商户/个人独资企业/合伙企业）征税对象：企业年度收入总额减去准予扣除的成本、费用和损失后的余额，即所得额，包括企业来源于境内外的生产经营所得和其他所得。生产经营所得：指从事物质生产、商品流通、交通运输、劳务服务以及其他营利事业取得的所得。其他所得：指股息、利息、租金、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益所得。税率：居民企业25%；非居民企业20%；高新技术企业15%扣除项目、限制性扣除项目、不予扣除项目；税收优惠单位为个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。为避免双重征税，2000年国务院规定停止对个人独资企业和合伙企业征收企业所得税，只对出资人和合伙人比照个体工商户的生产经营所得征收个人所得税。修订的《合伙企业法》第6条：合伙企业的生产经营所得和其它所得，按国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税第十三页，共二十五页，2022年，8月28日个人所得税：对个人取得各项应税所得征收的税。纳税人：按有无住所和居住是否满一年，分为居民纳税人和非居民纳税人，包括中国公民、外国人和个体工商户。居民纳税人承担无限纳税义务，即对其境内境外所得都纳税；非居民纳税人承担有限纳税义务，即仅对其境内所得纳税。征税对象：1、工资、薪金所得；2、个体工商户的生产经营所得；3、承包、租赁经营所得；4、劳务报酬所得；5、稿酬所得；6、特许权使用费所得；7、利息、股息、红利所得；8、财产租赁所得；9、财产转让所得；10、偶然所得；11、国务院财政部门确定的其他所得。税率：1、适用3%---45%的7级超额累进税率，按月计征；2、3、适用5%---35%的5级超额累进税率，按年计算，分月预缴；4、适用20%比例税率，一次收入畸高的可加成征收；5、适用20%比例税率，并按应纳税额减征30%；其他按20%比例税率征收。计税方法：分项扣费、分项定率、分项计征。1、扣除3500元，外籍员工、外籍专家、受聘或受雇在境外的中国公民扣除4800元；对2、3、在年度收入总额中扣除减除成本、费用和损失；对4、5、6、8、每次不超4000元的减除800元，超过4000元的减20%；对9、减除原值和合理费用；对7、10、11、以每次收入额为应纳税所得额。工资、薪金的支付单位为扣缴义务人，负有全员全额扣缴义务，付给其扣缴税款2%的手续费税款计算以人民币为单位第十四页，共二十五页，2022年，8月28日

2007个人所得税税率表一（工资薪金）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过500元的5%2超过500元至2000元的部分10%3超过2000元至5000元的部分15%4超过5000元至20000元的部分20%5超过20000元至40000元的部分25%6超过40000元至60000元的部分30%7超过60000元至80000元的部分35%8超过80000元至100000元的部分40%9超过100000元的部分45%（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用2000元后的余额或者减除附加减除费用（3200）后的余额。工资、薪金所得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得）

2011个人所得税税率表一（工资薪金）级数全月应纳税所得额税率（%）1不超过1500元的3%2超过1500元至4500元的部分10%3超过4500元至9000元的部分20%4超过9000元至35000元的部分25%5超过35000元至55000元的部分30%6超过55000元至80000元的部分35%7超过80000元至80000元的部分45%

（注：本表所称全月应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每月收入额减除费用3500元后的余额或者减除附加减除费用（1300）后的余额。工资、薪金所得包括工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得）

第十五页，共二十五页，2022年，8月28日2007个人所得税税率表二（个体经营所得承包租赁所得）级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过5000元的5%2超过5000元至10000元的部分10%3超过10000元至30000元的部分20%4超过30000元至50000元的部分30%5超过50000元的部分35%（注：本表所称全年应纳税所得额是指依照本法第六条的规定，以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额。）2011个人所得税税率表二（个体经营所得承包租赁所得）级数全年应纳税所得额税率（%）1不超过15000元的5%2超过15000元至30000元的部分10%3超过30000元至60000元的部分20%4超过60000元至100000元部分30%5超过100000元的部分35%个体工商户的生产、经营所得，以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额。对企事业单位的承包经营、承租经营所得，以每一纳税年度的收入总额，减除必要费用后的余额，为应纳税所得额。每一纳税年度的收入总额，是指纳税义务人按照承包经营、承租经营合同规定分得的经营利润和工资、薪金性质的所得；所说的减除必要费用，是指按月减除3500元。”第十六页，共二十五页，2022年，8月28日第十七页，共二十五页，2022年，8月28日第十八页，共二十五页，2022年，8月28日修订后个人所得税申报表使用简表第十九页，共二十五页，2022年，8月28日第二十页，共二十五页，2022年，8月28日三财产税、行为税、资源税法律规定财产税：以纳税人拥有或支配的某些财产为征税对象的税种。房产税（征税对象是营业性用房，2009年取消针对外企和外籍人员的城市房地产税，2010年在重庆和上海试点征收针对住宅的房产税，拟替代物业税）契税车船税（2006年12月修订《条例》将车船使用牌照使用税与车船使用税合并为车船税；2011年2月25日制定《车船税法》，针对公车和私家车按排量大小征税，1.0以下60-360元，4.0以上3600-5400元）遗产税（2001年美国总统小布什宣布取消遗产税；英国议会也讨论取消；2006年2月11日香港宣布取消；2008年8月1