压缩包注-税法基础讲义0101sf

第七章资源税法和土地本章中资源税法是考试中非重点税，主题为单选题、多选题，一般分值3分以内；有时也可以与结合进行计算题命题，则分值能达到5分以上。本章中土地法是考试中的重点税，命题除单选题、多选题外，每年都有计算题命本章内容：7第一节资源税纳税义务人、税目与税率第二节资源税计税依据与应纳税额的计算第三节资源税和征收管理第四节土地纳税义务人与征税范第五节土地税率、应入与扣除项目第六节土地应纳税额的计算（含）第七节土地和征收管理2015331土地：新增企业改制重组土地政策第一节资源税纳税义务人、税目与税资源税是对在中民领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征作用：调节级差收入，促进企业之间开展竞争；促进对自然资源的合理开发利用；筹集财政。一、资源税资源税的纳税义务人是指在中民领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐【解析1】资源税是对境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源自用时征收，属于价内税。自2011-11-1油气田，不再缴纳矿区使用费，依法缴纳资源税。二、资源税的扣缴义务【例题·多选题】下列各项中，属于资源税纳税义务人的有（）『正确答案』知识点：税目和税一、税目（征税范围）：目前只有7大原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，地面抽采煤层气暂不煤炭。包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤【考题·单选题】（2014）税的是（）B.C.D.『正确答案』二、税（一）比例税率和税率相结合原油、天然（2011111煤炭（2014121稀土、钨、钼（201551起0.4－60吨（二）第二节资源税计税依据与应纳税额的计知识点：计税依考情分析 年考一、从价定率征收的计税依据——销售销售额为销售应税产品向方收取的全部价款和价外费用（如违约金、优质费等），但不包括收取的销项税额。【提示】与应税矿产品缴纳的销售额一致（2）将其开采的应税产品直接出口，按离岸价格（不含）征收资源税【例题·20151080006000吨，取得销售收入（不含 元，同时还 方收取违约23400元，优质费5850元；支付费用20000元,取得业 知销售原油的资源税税率为6%，则该油田10月应缴纳的资源税为（）。A.108B.108.03C.108.12D.108.15『正确答案』『答案解析』取得违约金和优质费属于价外费用，价外费用一般视为含 ）÷（1+17%）]×6%÷二、从量征收的计税依据——销售数基本规定：销售数量包括开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管确定的折算在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务另有规定外，应当将其应税和减免税金属和非金属矿产品原矿：因无法准确掌握移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算为：【例题·201594000（1:5），吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和税额 ）1.682.478102『正确答案』应纳资源税＝4000×5×1.2＝24000（元应纳 （元【例题·单选题】某产盐企业，53000500010001500收入300万元，已知液体盐每吨单位税额5元、固体盐每吨单位税额40元，该产盐企5（）。A.20000B.35000C.45000D.60000『正确答案』『答案解析』以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所（元知识点：应纳税额的计计算从量征应纳税额＝ 计算从量征应纳税额＝应纳税额＝（不含）销售二、煤炭从价征收的资源销售额不含从坑口到车站、码头等的费用【考题·单选题】（2015）201545具注明金额5000万元，另取得从洗煤厂到码头不含的运费收入50万元。假设洗煤的折算率为80%，资源税税率为10%，该企业销售洗煤应缴纳的资源税为（）。A.400B.404C.505D.625『正确答案』三、原油、天然气资源税计应纳税额＝四、改从价征收的有色金属矿资源税计【提示】精矿销售额不包括洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的费（二）开采并销售原矿的，将原矿销售额（不含）换算为精矿销售额计算缴纳资成本法为×（1+成本利润率市场法为【提示】原矿销售额不包括洗选厂到车站、码头或用户指定运达地点的费（三）1.将其开采的原矿加工为精矿销售的，在销售环节计算缴纳资源税（四）2.将其开采的原矿对外销售的，在销售环节缴纳资源税；将其开采的原矿连续生五、资源税与之间的关系（一）（二）【考题·计算题节选】（2014年）某石油企业为一般，本月开采原油9000吨，其中当月销售6000吨，取得不含税销售收入2700万元，同时还向方收取延期付款利息3.51万元；取得业注明的运费9万元、税额0.99应纳资源税税额＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×6%＝162.18（万元）应纳税额＝[2700＋3.51/（1＋17%）]×17%＝459.51（万元）第三节资源税和征收管理一、减免税项目开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然等原因重大损失的，由省、、直辖市酌情决定减税或者免税。油田范围内稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税对稠油、油和高含硫天然气资源税减征40%二、出口应税产品不退（免）资源税的规【1】开采企业直接出口应税资源产品，按离岸价格征收资源税【2】进口应税资源产品不缴纳资源税。此规则同城建税的规定 C.D.开采应税产品过程中因自然有重大损失的可由省级减征资源『正确答案』『答案解析』对出口的应税产品不退（免）一、纳税义务发生【】资源税的纳税期限与、消费税基本相同扣缴义务人代扣代缴的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或首次开具支付货款凭的的当天。【例题·多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）D.『正确答案』二、纳税地点——开采或生产所在凡是缴纳资源税的，都应当向应税产品开采或者生产管缴纳如果应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、、扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收购管缴纳580%已在当月销售。假定甲县铜矿石原矿单位税额每吨5元，则该独立矿山7月份应向甲县缴纳的资源税为（）。A.12B.15C.32D.40『正确答案』『答案解析』本题考核资源税的计算。收购未税矿产品应该向收购地缴纳资源税。向甲县缴纳的资源税＝3×80%×5＝12（万元）第四节土地纳税义务人与征税范土地是对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人征收的一种税。（1994-1-1）房地产转让环节税金：营业税、城建税及附加税、印花税、土地、所得知识点：纳税义务土地的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和不论自然人、法人；不论经济性质；不论内资 与外籍个人；不论部门【例题·多选题】下列单位中，属于土 的有（）B.『正确答案』『答案解析』土地的纳税义务人是转让国有土地使用权、地上建筑物及其知识点：征税范一、基本征税范土地是对转让国有土地使用权及其地上建筑物和附着物的行为征税存量房地产的二、具体事项征税的规1.（1）继承；不征（无收入（2）2.不征（无权属转移3.抵押期不征；抵押期满偿还本息不征；抵押期满，不能偿还，而以房4.5.6.不征（无权属转移7.不征（无收入8.【考题·单选题】（2014年）下列情形中，应当计算缴纳土地的 ）所有人通过希望工程将房屋赠与西部教育事甲企业出、乙企业出土地，双方合作建房，建成后按比例分房自『正确答案』『答案解析』选项B，所有人通过中国境内非营利的社会团体、国家机关将税范围，不缴纳土地；选项C，合作建房后按比例分房自用的，暂免征收土地；选项D，房地产开发公司代客户进行房地产的开发，不属于土地增第五节土地税率、应入与扣除项目考情分析 知识点：计税依据——增值考情分析 一、应入的确二、扣除项目的确（一）（二）评估价格＝（一）（1）为取得土地使用权所支付的地价款（2）在取得土地使用权时按国家统一规定缴纳的有关费用是指房地产开发项目实际发生的成本，包括6项25000该公司取得土地使用权应支付的土地出让金为8000万元，减征了10%，该公司按规定缴纳了契税（5%）。给他人使用（未发生转移），月为45万元，租期为8个月。计算该公司土地时允许扣除的土地使用权支付金额『正确答案』 ×（1-10%）]×（20000÷25000）=6080（万元计算该公司土地时允许扣除的开发成本『正确答案』12000×（20000÷25000）=9600（万元房地产开发费用——期间费用，即销售费用、用、财务费用。（1）能够按转让房地产项目计算分摊利息支出，并能提供金融机构的证明的：②过按商业银行同类同期银行利率计算的金额（2）不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，或不能提供金融机构证明的：【例题·由于利息支出不能按转让房地产项目计算分摊，允许扣除的开发费用 10%=1568（万元从事房地产开发的可加计20%的扣除加计扣除费用＝（取得土地使用权支付的金额＋房地产开发成本围的有（）D.『正确答案』（二）凡不能取得评估价格、但能提供购房旧房及建筑物的评估价格，可按所载金额并从年度起至转让年度止每年加计5%计算计算扣除项目时“每年”按购房所载日期起至售房开具之日止，每满12个月计一126对购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但加计5%的基数。对于转让旧房及建筑物，既没有评估价格，又不能提供购房的，地方可以【考题·单选题】（2011）20101210000.5购房，该办公楼购于2007年1月，购价为600万元，缴纳契税18万元。该公司销售办公楼计算土地时，可扣除项目金额的合计数为（）。A.639.6B.640.1C.760.1D.763.7『正确答案』购房所载金额从年度起至转让年度止每年加计5%扣除，600×（1＋4×5%）＝720（万元）；对购房时缴纳的契税，凡能提供契税完税凭证的，准予作为“与转让房地产有关的税金”予以扣除，但加计5%的基数，720＋21.6＋18＋0.5＝760.1（万元）。第六节土地应纳税额的计算（含）考情分析 一、税额计算一般方法土地增值额=应入- 找税率（记有下列情形之一的，则按照房地产评估价格计算征收土地隐瞒、虚报房地产价格的转让房地产的价格低于房地产评估价格，又无正当理由的【例题·单选题】201514000万元；该公司没有按房地产项目计算分摊银行借款利息；该商品房所在地的省规定计征土地时房地产开发费用扣除比例为最高比例；销售商品房缴纳的有关税金770万元。该公司销售该商品房应缴纳的土地为（）。6.55.50.50.5『正确答案』『答案解析』（1）计算扣除金额（万元（2）计算土地增值额＝14000－7010＝6990（万元（3）计算增值率＝6990÷7010×100%＝99.71%，40%（4）应纳土 ＝6990×40%－7010×5%＝2445.5（万元）造成本4000万元。转让时经批准的房地产评估机构评估后，确定该办公楼的重置成本价为8000（其他相关资料：转移书据印花税税率0.5‰，成新度折扣率60%。）要求：根据上述资料，按照下列序号回答问题，计算需计算出合计数计算土地时该企业办公楼的评估价格计算土地时该企业办公楼的评估价格=8000×60%=4800（万元计算土地时允许扣除的营业税金及附加应纳城市建设税=600×5%=30（万元）应纳教育费附加和地方教育附加=600×（3%+2%）=30（万元计算土地时可扣除的营业税及附加=600+30+30=660（万元计算土地时允许扣除的印花税『正确答案』计算土地时可扣除的印花税=12000×0.5‰=6（万元计算土地时允许扣除项目金额的合计数『正确答案』计算土地时允许扣除项目金额的合计 +660+6=8466（万元计算转让办公楼应缴纳的土地12000-8466=3534（万元）增值率=3534÷8466×100%=41.74%应纳土地=3534×30%=1060.2（万元二、房地产开发企业土（一）土地的单土地以国家有关部门的房地产开发项目为单位进行，对于分期开发的项目，以【例题·单选题】对房地产开发公司进行土地时，可作为单位的 『正确答案』『答案解析』土地以国家有关部门的房地产开发项目为单位进行清（二）土地的条符合下列情形之一的，应当进行土地的房地产开发项目全部竣工、完成销售的整体转让未竣工决算房地产开发项目的直接转让土地使用权的符合下列情形之一的，主管可要求进行土地85%85%，但剩余可售建筑面积已经出租或自用；取得销售（预售）证满三年仍未销售完毕的申请注销税务登记但未办理土地手续的【考题·单选题】（2015年）下列情形中，应进行土地的 ）50%C.50%股权的D.取得销售（预售）证满1年仍未销售完毕『正确答案』『答案解析』符合下列情形之一的，应当进行土地的（三）房地产开发企业将开发的产品用于职工福利、、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿、换取其他单位和个人的非货币资产等，发生所转移时应视同销售房地产。房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果未产生转移，不征收土地，在时不列收入，不扣除相应的成本和费用。土地时，（1）已全额开具商品房销售的，按照所载金额确认收入未开具或未全额开具的，以双方签订的销售合同所载的售房金额及其他收益确房款的，应在计算土地时予以调整。（四）土地的扣除项房地产开发企业办理土地所的前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、开门公布的建安造价资料，结合房屋结构、用途、区位等因素，核定上述四项开发成本的单位面房地产开发企业开发建造的与项目配套的居委会和派出所用房、、停车场（库）、物业管理场所、变电站、热力站、水厂、文体场馆、学校、、托儿所、医院、邮电通信等公建成后属于全体业主所有的，其成本、费用可以扣除在计算土地时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发企业开具的，按所载金额予以扣除；未开具的，的质保金不得计算扣除。（五）土地应报送的资（六）土地项目的审核鉴