基础-2305全第七编质量控制第二十一章会计师事务所业务

第七编质量控制——第二十一章 【考情分析本章基本上每年均有考题，且以简答题的形式出现。项目质量控制复核、、工作底稿会计师质量控制准则旨在规范会计师的业务质量控制，明确会计师及其人1.（过程）会计师及其人员遵律、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其2.（结果）会计师和项目根据具体情况出具恰当的报告项目是指会计师中负责某项业务及其执行，并代表会计师在出具的报告上签字的。ABC会计师的质量控制制度规定：对上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核，由项目和项目质量控制复核人共同对项目总体质量负责。如项目组内部就重大问题存在，应向会计师技术部门进行咨询。如在审计报告日前仍未解决，由项目质量【分析】项目应当对被分派的审计业务的总体质量负责。项目质量控制复核人在复核期二、对业务质量承担的责（一）对会计师的总体要会计师对会计师的质量控制制度承担最终责任会计师应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。在制度上保证质量控制制度的地位和执行力，建立强有力的基调。（二）采取的途径通常有培训、研讨会、谈话、文章等，通过行动示范和信息传达，可以起到强（三）会计师的经营策略应当保证质量这一前提条件。例如：建立以质量为导向的业绩评价、ABC会计师提出了扩大鉴证业务市场份额的目标，要求及经理级别以上员工在确（四）为保证质量控制制度的具体运作效果，帮助会计师正确履行其职责，会计师必须委知识点：相关职业道德要一、相关职业道德会计师及其人员执行任何类型的业务，都应当遵守相关职业道德要求。二、遵守相关职业道德要求的具体措；对相关职业道德要求行为的处理三、满足独立性要（一）会计师应当制定政策和程序，以合理保证会计师及其人员，包括聘用的专家和其（二）会计师内部不同层级人员之间相互沟通信息。会计师应当制定政策和程序，以合理保证能够获知独立性要求的情况，并采取适当行动予以解决。（三）获取确认会计师应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵（四）对上市实体财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目【案例】ABC会计师的质量控制制度规定：上市实体财务报表审计项目组成员每年签署其遵守独立性政策和程序的确认函，其他人员每两年必须签署独立性确认函。立性政策和程序的确认函。知识点：客户关系和具体业务的接受与保（一）已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信能够胜任该项业务，并具有执行该业务必要的素质、时间和资源能够遵守相关职业道德要求（二）会计师在接受或保持客户关系和具体业务应当审计人员可以从前任会计师、机构、法律顾问、客户的以及相关数据库等中搜索注意：认为必要，会计师可以考虑利用机构对客户的经营情况、管理人员及其他有在确定项目组是否具备对待定业务的胜任能力时，项目可以考虑以下事项对适用于该业务的职业准则和的了解对会计师质量控制制度的了解户关系是适当的，会计师应当就解除的情况及原因，与客户适当级别的管理层和治理层讨知识点：人力资（一）会计师应当制定政策和程序，合理保证拥有足够的具有胜任能力和必要素质并承诺遵守相关职业道德要求的人员，以使会计师和项目能够按照职业准则和适用的的（二）（三）项目的委派要求：每项业务委派至少一名项目。会计师应将项目的和作用告知客户管理层和治理层的关键成员；项目组其他成员的委派要求：会计师应当委派具有必要素质、专业胜任能力和时间的知识点：业务执一、指导、监督与项目负责组织对业务执行实施指导（事前）、监督（事中）与复核（事后）（一）（二）（三）复核内容：项目组成员是否已按照、职业道德规范和业务准则的规定执行了工作，相二、咨ABC会计师负责审计甲公司2016年度的财务报表，委派A会计师担任项目合人，A会计师拟利用会计师聘请的外部专家，对甲公司的信息系统进试。该专家不是项目组成员，不受ABC会计师质量控制政策和程序的约束。三、在业务执行中，时常可能会出现项目组内部、项目组与被咨询者之间以及项目与项目质量控制复核人员之间的。只有问题得到解决，项目才能出具报告与技术部门之间存在，应当予以解决。四、项目质量控制项目质量控制复核，是指会计师挑选不参与该业务的人员（人员），在出具报告前（时项目质量控制复核并不减轻项目的责任（一）对所有上市实体财务报表审计业务必须实施项目质量控制复核会计师可以自行建立判断标准，确定对那些涉及公众利益的范围较大，或已识别出存在重大异常情况或较高风险的特定业务，实施项目质量控制复核。如：银行、公司、保险公司ABC会计师规定，所有上市公司财务报表审计项目应当实施项目质量控制复核，其他项【分析】会计师应对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核上市实体比上市公司（二）项目组就具体业务对会计师独立性作出的评价制定审计策略时作出的重大判断是否已就存在的、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结（三）如果项目不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目（四）如果可行，不由项目挑选在执行审计过程中，项目可以向项目质量控制复核人员咨询。当咨询所涉及问题的性质ABC会计师负责审计甲公司2016年度的财务报表，A会计师担任项目，A注册会计师作为ABC会计师的。指派B会计师担任项目质量控制复核。【分析】质量控制复核人员不由项目挑选；不代替项目组进行决策；项目质量控制复核质量控制复核人员的是，项目质量控制复核人员履行职责，不应受到项目职级的影响。项目质量控制复核人员需要具备质疑项目所需的适当资历（经验、能力），以便能够切（五）会计师应当制定政策和程序，要求记录项目质量控制复核情况，包括ABC会计师负责审计甲公司2016年度的财务报表，委派A会计师担任项目合伙人，B会计师担任项目质量控制复核。根据ABC会计师质量控制制度的规定，B会计师对该项审计业务的总体质量负责与项目讨论重大事项该项业务的质量应当由项目（A会计师）负责知识要求：会计师应当制定政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程序是相人员：对会计师质量控制制度的应当由具有专业胜任能力的人员实施。会计师事务所可以委派会计师、副会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行责任。持续（除定期的底稿检查外持续地（如每年）考虑和评价的质量控制制度有助于确保所执行的政策和程序是相关的、充分的、运行有效的。持续的范围涉及每一质量控制要素。持续地考虑和评价的质量控制制度包括定期对每位至少选取一项已完成的业务对检查：会计师应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三年。在每个周期内，应对每个项目的业务至少选取一项进行检查。【案例】ABC会计师以两年为周期，选取每位已完成的一个项目进行检查。对分所的检查可以由总所执行，也可经总所由分所自行安排相关人员执行。一、对业务质量承担的责质量控制制度最终责任人――会计师要的权限，以帮助会计师正确履行其职责。会计师应当“每年至少一次”向所有“需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员”获取其遵守独立性政策和程序的“确认函”。对所有“上市实体”财务报表审计，应定期（至多5年）轮换一次项目、项目质量控获知独立性要求的情况时，会计师采取政策和程序员工报告（事项）→传达（信息）→项目反馈（改善措施）→沟通（发现至少一名项目；对于高风险的审计项目，会计师可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目或质量控制复核加强风险控制。要求项目负责组织对业务执行实施指导、监督与复核只有问题得到解决，项目才能出具报告复核人员：会计师挑选（不由项目挑选）“不参与”该业务的人员；复核责任：项目质量控制复核并不减轻项目的责任。结果处理：如果项目不接受项目质量控制复核人员的建议，并且重大事项未得到满意解决，项目不应当出具报告。会计师项目质量控制复核政策要求的程序均已实施六、总体要求：会计师应当制定政策和程序，以合理保证质量控制制度中的政策和程人员：会计师可以委派会计师、副会计师或具有足够、适当经验和权限的其他人员履行责任。实施检查：会计师应当至多以每“三年”为一个周期，对每个项目的业务至定期告知结果：会计师应当每年至少一次将质量控制制度的结果，传达给项目及会计师内部的其他适当人员。【经典考题·2015年简答题】ABC会计师通过招投标程序，首次接受委托审计甲银行2014年度财务报表，委派A会计师担任审计项目，B会计师担任项目质量控制复核要求：针对上述第（1）至第（6）项，逐项A会计师的做法是否恰当。如不恰当，（1）中标后，经甲银行同意，A会计师立即与前任会计师进行了沟通，内容包括①前任会计师认为甲银行更换会计师的原因；②其是否发现甲银行管理层存在诚信问题；③其与甲银行管理层在重大会计和审计等问题上是否存在；④其向甲银行治理层通报（2）B会计师在审计方面经验丰富，A会计师安排其负责与甲银行信息系统『正确答案』不恰当。A会计师不应要求项目质量控制复核参与审计业务，否则影成员，了规定。（4）A会计师就特别风险的评估、审计策略以及重要性的确定向B会计师进行『正确答案』不恰当。A会计师不应向项目质量控制复核进行性质和范围十分重大（5）A会计师就一项重大会计问题咨询了ABC会计师技术部的C会计师。之论，未再与C会计师讨论。『正确答案』不恰当。A会计师在咨询过程中应当充分提供相关事实（6）A会计师负责招聘了5位实习生参与甲银行审计项目，并通知ABC会计师人『正确答案』不恰当。审计项目组实习生的招聘应由人事部门负责【经典考题·2014年简答题】上市公司甲公司是ABC的常年审计客户，拥有乙和丙两家子公司。A会计师担任甲公司2013年财务报表审计项目。B会计师担任审计项质量控制复核。要求1：针对上述第（1）至（4）项，逐项ABC或会计师的做法是否恰当，若甲公司财务总监向A会计师私下透露。某与甲公司协商参股乙公司。A注册会计师就此事项询问了其在公司工作的朋友，并与朋友讨论了该投资的可能性。『正确答案』不恰当。A会计师将客户和潜在投资方未公开的事项与朋友讨论不符合规定。/会计师客户，不得向以外的第披露所获知的涉密信息。ABC会计师的网络受聘对丙公司财务信息进行了尽职。经A会计3『正确答案』不恰当。在未获得客户的情况下，同意尽职团队借阅与丙公司相关的审计工作底稿不符合规定/除非客户已披露信息，会计师人员有义务始终对业务工作底稿包含的信息予以。『正确答案』不恰当。A会计师还应当复核审计工作底稿并与项目组讨论计项目组就一疑难会计问题向ABC的技术部咨询。技术部的C会计师曾20125（5）B会计师实施了下列质量控制复核程序：1）与项目讨论重大事项；2）复核要求2：针对上述第（5）项，B会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑哪『正确答案』B会计师在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：1）项目组就具体业务对会计师独立性做出的评价；2）项目组是否已就存在的事项/或者其他疑难问【例题·简答题】ABC会计师首次接受委托，负责审计上市公司甲公司2016年度财务报表，并委派A会计师担任审计项目。相关事项如下：ABC会计师委派B会计师担任该项目质量控制复核，并负责甲公司某在接受委托后，A会计师向甲公司前任会计师询问甲公司变更会计师的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题上与前任会计师存在。（3）A会计师拟在审计完成阶段实施针对特定项目（包括持续经营、、关联方在签署审计报告前，A会计师会计师另一C会计师复核了所（5）A会计师就某一重大审计问题咨询会计师技术部门，但直至审计报告（2017年3月2日），仍未与技术部门达成一致意见。经与B会计师讨论，A会计师出具要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项ABC会计师及甲公司审计项目组成员存在哪些可能审计准则和质量控制准则的情况，并简要说明理由。不符合规定。应在接受委托前与前任会计师沟通变更的原因，判断是否不符合规定。项目应复核工作底稿，而不应委托他人复核不符合规定。只有在项目组与被咨询方解决后才能出具审计报告【经典考题·2016年简答题】ABC会计的质量控制制度部分内容摘录如下针对上述（1）至（6）项，逐项ABC会计师的质量控制制度的内容是否恰当，如不（1）考核的重要指标依次为业务收入指标的完成情况、参与管理的程序、职业『正确答案』不恰当。会计师应当建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和（2）所有员工必须每年签署其遵守相关职业道德要求的确认函，对参与业务的事务所外部专家或其他会计师的会计师，由项目组自行决定是否向其获取有关独