《成本会计学（第10版）》课后参考答案 张敏

章工业企业成本核算的要求和一般程序教材部分习题答案

案例题１．由于各基本生产车间生产的产品品种都比较多，在产品成本账的设置上，除了设置基本生产成本总账以及按产品设置产品成本明细账以外，还应按车间设置基本生产成本二级账。由于该企业能源方面的费用在产品成本中所占比重很大，应予以重点反映和控制，该企业应该为各种产品设置 “直接材料”“直接人工”“直接燃料和动力”“制造费用”等成本项目，即应该专设 “直接燃料和动力”成本项目，用以单独反映产品成本中的能源消耗情况。２．应该为辅助部门设置“辅助生产成本”总账以及相关的明细账进行辅助生产产品或劳务的成本核算。由于锅炉车间的规模比较大，该车间的制造费用应单独设账核算；而运输队的规模较小，为简化核算起见，该车间可以不设置制造费用明细账，所发生的制造费用直接在该车间的“辅助生产成本”明细账中核算。第第３章费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配教材实训专栏参考答案业务１：领料汇总根据领料单，编制领料凭证汇总表，见表３ １２。４６ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书表３１２ 领料凭证汇总表２０２４年４月 金额单位：元应借科目钢板油漆电机劳保用品合计领用数量（米）实际成本领用数量（千克）实际成本领用数量（套）实际成本领用数量（套）实际成本实际成本基本生产成本毛坯车间全自动洗衣机１５６０３１２００３１２００普通洗衣机２４０４８００４８００彩涂车间全自动洗衣机１４４０８６４０８６４０普通洗衣机９６０５７６０５７６０装配车间全自动洗衣机１４４０７２０００７２０００普通洗衣机６００３００００３００００制造费用毛坯车间１２０７２０７２０彩涂车间６０３６０３６０装配车间１８０１０８０１０８０辅助生产成本供水车间６０３０００３０００供电车间２４１２００１２００合计１８００３６０００２７６０１６５６０２０４０１０２０００８４４２００１５８７６０编制转账凭证，见表３ １３。表３１３ 转账凭证２０２４年４月２０日 转字第１号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分领用原材料基本生产成本毛坯车间———全自动洗衣机√３１２００００基本生产成本毛坯车间———普通洗衣机√４８００００基本生产成本彩涂车间———全自动洗衣机√８６４０００基本生产成本彩涂车间———普通动洗衣机√５７６０００基本生产成本装配车间———全自动洗衣机√７２０００００第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ４７续表摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分领用原材料基本生产成本装配车间———普通动洗衣机√３００００００辅助生产成本供水车间√３０００００辅助生产成本供电车间√１２００００制造费用毛坯车间√７２０００制造费用彩涂车间√３６０００制造费用装配车间√１０８０００原材料钢板√３６０００００油漆√１６５６０００电机√１０２０００００劳保用品√４２００００合计１５８７６０００１５８７６０００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件１２张业务２：厂房折旧分配根据厂房折旧资料，编制厂房折旧费用分配表，见表３ １４。表３１４ 厂房折旧费用分配表２０２４年４月 单位：元应借科目折旧原值折旧额制造费用毛坯车间２４０００００７２０００彩涂车间１２０００００３６０００装配车间３００００００９００００辅助生产成本供水车间６０００００１８０００供电车间２４００００７２００管理费用１８０００００５４０００合计９２４００００２７７２００４８ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书编制转账凭证，见表３ １５。表３１５ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第２号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分计提厂房折旧制造费用毛坯车间√７２０００００制造费用彩涂车间√３６０００００制造费用装配车间√９００００００计提厂房折旧辅助生产成本供水车间√１８０００００辅助生产成本供电车间√７２００００管理费用√５４０００００累计折旧√２７７２００００合计２７７２００００２７７２００００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件２张业务３：机器设备折旧分配根据机器设备折旧资料，编制机器设备折旧分配表，见表３ １６。表３１６ 机器设备折旧费用分配表２０２４年４月 单位：元应借科目折旧原值折旧额制造费用毛坯车间６０００００１２０００彩涂车间３０００００６０００装配车间７５００００１５０００合计１６５００００３３０００编制转账凭证，见表３ １７。表３１７ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第３号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分计提机器设备折旧制造费用毛坯车间√１２０００００制造费用彩涂车间√６０００００制造费用装配车间√１５０００００累计折旧√３３０００００合计３３０００００３３０００００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件２张第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ４９业务４：人工费用分配１．根据各产品的定额工时和职工薪酬费用汇总表，编制人工费用分配表，见表３ １８。表３１８ 人工费用分配表２０２４年４月 金额单位：元应借科目定额工时职工薪酬费用分配率分配额基本生产成本毛坯车间全自动洗衣机２４００１０２４０００普通洗衣机６００１０６０００合计３０００—３００００彩涂车间全自动洗衣机１２００２０２４０００普通洗衣机６００２０１２０００合计１８００—３６０００装配车间全自动洗衣机１８００２０３６０００普通洗衣机６００２０１２０００合计２４００—４８０００制造费用毛坯车间——７４４０彩涂车间——７０８０装配车间——１１４００辅助生产成本供水车间——２４００供电车间——６１８０管理费用——９６００合计———１５８１００编制转账凭证，见表３ １９。表３１９ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第４号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配职工薪酬基本生产成本毛坯车间———全自动洗衣机√２４０００００基本生产成本毛坯车间———普通动洗衣机√６０００００基本生产成本彩涂车间———全自动洗衣机√２４０００００基本生产成本彩涂车间———普通动洗衣机√１２０００００基本生产成本装配车间———全自动洗衣机√３６０００００基本生产成本装配车间———普通动洗衣机√１２０００００制造费用毛坯车间√７４４０００５０ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书续表摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配职工薪酬制造费用彩涂车间√７０８０００制造费用装配车间√１１４００００管理费用√９６００００辅助生产成本供水车间√２４００００辅助生产成本供电车间√６１８０００应付职工薪酬√１５８１００００合计１５８１００００１５８１００００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件２张业务５：登记辅助生产车间成本明细账登记辅助生产车间成本明细账，见表３ ２０和表３ ２１。表３２０ 辅助生产成本明细账车间：供水车间 单位：元日期凭编证号摘要原材料折旧费职工薪酬及福利费交互分配合计转出月日４２０转１领用原材料３０００３０００４３０转２计提厂房折旧１８０００１８０００４３０转４分配职工薪酬２４００２４００４３０转５交互分配转辅助生产成本－１１７０－１１７０４３０转５交互分配转辅助生产成本２４３０２４３０４３０合计３０００１８００２４００１２６０２４６６０２４６６０表３２１ 辅助生产成本明细账车间：供电车间 单位：元日期凭编证号摘要原材料折旧费职工薪酬及福利费交互分配合计转出月日４２０转１领用原材料１２００１２００４３０转２计提厂房折旧７２００７２００４３０转４分配职工薪酬６１８０６１８０４３０转５交互分配转辅助生产成本－２４３０－２４３０４３０转５交互分配转辅助生产成本１１７０１１７０４３０合计１２００７２００６１８０－１２６０１３３２０１３３２０第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ５１业务６：编制辅助生产费用分配表１．根据辅助生产车间的资料，采用交互分配法编制辅助生产费用分配表，见表３ ２２。表３２２ 辅助生产费用分配表２０２４年４月 金额单位：元项目交互分配对外分配供水供电合计供水供电合计待分配辅助生产费用２３４００１４５８０３７９８０２４６６０１３３２０３７９８０劳务供应数量１８０００吨３２４００度—１７１００吨２７０００度—费用分配率１．３００．４５１．４４０．４９应借科目辅助生产成本供水车间耗用数量度分配金额２４３０供电车间耗用数量９００吨分配金额１１７０基本生产成本毛坯车间耗用数量９０００７２００１６２００分配金额１２９６０３５２８１６４８８彩涂车间耗用数量３６００１０８００１４４００分配金额５１８４５２９２１０４７６装配车间耗用数量２７００３６００６３００分配金额３８８８１７６４５６５２管理费用耗用数量１８００５４００７２００分配金额２６２８２７３６５３６４金额合计２４６６０１３３２０３７９８０注：若有小数，四舍五入后保留小数点后两位，尾差计入厂部管理费用。交互分配法计算过程如下：（１）交互分配。水的分配率＝２３４００／１８０００＝１．３（元／立方米）电的分配率＝１４５８０／３２４００＝０．４５（元／度）供水车间应分配的电费＝０．４５×５４００＝２４３０（元）供电车间应分配的水费＝１．３×９００＝１１７０（元）（２）交互分配后的实际费用。供水车间的实际费用＝２３４００＋２４３０－１１７０＝２４６６０（元）供电车间的实际费用＝１４５８０＋１１７０－２４３０＝１３３２０（元）５２ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书（３）对外分配。水的分配率＝２４６６０／１７１００＝１．４４（元／立方米）电的分配率＝１３３２０／２７０００＝０．４９（元／度）毛坯车间应分配的水费＝＝（元）彩涂车间应分配的水费＝＝（元）装配车间应分配的水费＝＝（元）毛坯车间应分配的电费＝＝（元）彩涂车间应分配的电费＝＝（元）装配车间应分配的电费＝＝（元）编制转账凭证，见表３ ２３和表３ ２４。表３２３ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第５号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分交互分配辅助生产成本辅助生产成本供水车间√２４３０００辅助生产成本供电车间√１１７０００辅助生产成本供水车间√１１７００００辅助生产成本供电车间√２４３００００合计３６００００３６０００００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件１张表３２４ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第６号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分结转辅助生产成本制造费用毛坯车间√１６４８８００制造费用彩涂车间√１０４７６００制造费用装配车间√５６５２００管理费用√５３６４００辅助生产成本供水车间√２４６６０００辅助生产成本供电车间√１３３２０００合计３７９８０００３７９８０００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件１张业务７：毛坯车间发生机器修理费根据毛坯车间机器设备的维修资料，编制付款凭证，见表３ ２５。第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ５３表３２５ 付款凭证贷方科目：银行存款 ２０２４年４月０４日 银付字第１号摘要借方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分毛坯车间发生机器修理费制造费用机器修理费２０００００√应交税费应交增值税（进项税额）２６０００√合计２２６０００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 审核：何北 制单：赵小花 附件３张业务８：彩涂车间发生机器修理费摘要借方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分彩涂车间发生机器修理费制造费用机器修理费５００００√应交税费应交增值税（进项税额）６５００√合计５６５００根据彩涂车间机摘要借方科目金额记账√总账科目明细科目亿千百十万千百十元角分彩涂车间发生机器修理费制造费用机器修理费５００００√应交税费应交增值税（进项税额）６５００√合计５６５００贷方科目：银行存款表３２６２０２４４付款凭证月０７日银付字第２号财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 审核：何北 制单：赵小花 附件２张业务９：装配车间发生机器修理费根据装配车间机器设备的维修资料，编制转账凭证，见表３ ２７。表３２７ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第７号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分装配车间发生机器修理费制造费用机器修理费√１０００００应交税费应交增值税（进项税额）√１３０００应付账款√１１３００００合计１１３０００１１３００００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件２张业务１０：登记基本生产车间制造费用明细账登记基本生产车间制造费用明细账，见表３ ２８至表３ ３０。５４ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书表３２８ 制造费用明细账车间：毛坯车间 单位：元日期凭证编号摘要机物料车间厂房折旧费机器设备折旧费车间管理人员薪酬及福利费辅助生产费用机器修理合计转出月日４２０转１领用原材料７２０７２０４３０转２计提厂房折旧７２０００７２０００４３０转３计提机器设备折旧１２０００１２０００４３０转４分配职工薪酬７４４０７４４０４３０转６结转辅助生产成本１６４８８１６４８８４３０付１发生机器修理费２０００２０００４３０转８分配制造费用１１０６４８４３０合计７２０７２０００１２０００７４４０１６４８８２０００１１０６４８１１０６４８表３２９ 制造费用明细账车间：彩涂车间 单位：元日期凭证编号摘要机物料车间厂房折旧费机器设备折旧费车间管理人员薪酬及福利费辅助生产费用机器修理合计转出月日４２０转１领用原材料３６０３６０４３０转２计提厂房折旧３６０００３６０００４３０转３计提机器设备折旧６０００６０００４３０转４分配职工薪酬７０８０７０８０４３０转６结转辅助生产成本１０４７６１０４７６４３０付２发生机器修理费５００５００４３０转７分配制造费用６０４１６４３０合计３６０３６０００６０００７０８０１０４７６５００６０４１６６０４１６第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ５５表３３０ 制造费用明细账车间：装配车间 单位：元日期凭证编号摘要机物料车间厂房折旧费机器设备折旧费车间管理人员薪酬及福利费辅助生产费用机器修理合计转出月日４２０转１领用原材料１０８０１０８０４３０转２计提厂房折旧９００００９００００４３０转３计提机器设备折旧１５０００１５０００４３０转４分配职工薪酬１１４００１１４００４３０转６结转辅助生产成本５６５２５６５２４３０转７发生机器修理费１０００１０００４３０转８分配制造费用１２４１３２４３０合计１０８０９００００１５０００１１４００５６５２１０００１２４１３２１２４１３２业务１１：编制基本生产车间制造费用分配表根据各产品的定额工时和归集的基本生产车间制造费用，编制基本生产车间制造费用分配表，见表３ ３１。表３３１ 制造费用分配表２０２４年４月 金额单位：元应借科目定额工时费用分配率分配额基本生产成本毛坯车间全自动洗衣机２４００８８５１８普通洗衣机６００２２１３０合计３０００３６．８８３１１０６４８彩涂车间全自动洗衣机１２００４０２７７普通洗衣机６００２０１３９合计１８００３３．５６４６０４１６装配车间全自动洗衣机１８００９３０９９普通洗衣机６００３１０３３合计２４００５１．７２２１２４１３２５６ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书编制记账凭证，见表３ ３２。表３３２ 转账凭证２０２４年４月３０日 转字第８号摘要会计科目√借方金额√贷方金额总账科目明细科目千百十万千百十元角分千百十万千百十元角分分配制造费用基本生产成本毛坯车间———全自动洗衣机√８８５１８００基本生产成本毛坯车间———普通动洗衣机√２２１３０００基本生产成本彩涂车间———全自动洗衣机√４０２７７００基本生产成本彩涂车间———普通动洗衣机√２０１３９００基本生产成本装配车间———全自动洗衣机√９３０９９００基本生产成本装配车间———普通动洗衣机√３１０３３００制造费用毛坯车间√１１０６４８００制造费用彩涂车间√６０４１６００制造费用装配车间√１２４１３２００合计２９５１９６００２９５１９６００财务主管：俞姚 记账：王丽 出纳：张佳 会计：何北 制单：赵小花 附件１张教材部分习题答案

练习题１．按定额费用比例分配原材料费用（１）计算甲、乙两种产品的原材料定额费用。甲产品Ａ材料定额费用＝１００×３０×８＝２４０００（元）乙产品Ａ材料定额费用＝２００×２０×８＝３２０００（元）（２）计算分配率。分配率＝ ６１６００ ＝１２４０００＋３２０００（３）计算甲、乙两种产品应分配的原材料费用。甲产品应分配的Ａ材料费用＝２４０００×１．１＝２６４００（元）乙产品应分配的Ａ材料费用＝３２０００×１．１＝３５２００（元）第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ５７２．采用交互分配法分配辅助生产费用（１）交互分配。水费分配率＝４８０００＋１２０００＝５１２０００运费分配率＝４２０００＋８０００＝１５００００供水车间负担运费＝１×１００００＝１００００（元）运输队负担水费＝５×８００＝４０００（元）（２）计算交互分配后的实际费用。供水车间对外分配费用＝４８０００＋１２０００＋１００００－４０００＝６６０００（元）运输队对外分配费用＝４２０００＋８０００＋４０００－１００００＝４４０００（元）（３）对外分配。水费分配率＝ ６６０００ ＝８９２８５７１００００＋１２００运费分配率＝ ４４０００ ＝１３５０００＋５０００基本车间负担水费＝５．８９２８５７×１００００＝５８９２８．５７（元）基本车间负担运输＝１．１×３５０００＝３８５００（元）合计 ９７５７元管理部门负担水费＝５．８９２８５７×１２００＝７０７１．４３（元）管理部门负担运费＝１．１×５０００＝５５００（元）合计 １２４３元）根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表，见表３ ３３。表３３３ 辅助生产费用分配表（交互分配法）

金额单位：元数量单位：水———立方米运输———公里项目交互分配对外分配供水运输合计供水运输合计待分配辅助生产费用“辅助生产成本”科目４８０００４２０００“制造费用”科目１２０００８０００小计６００００５００００１１００００６６０００４４０００劳务供应量１２０００５００００１１２００４００００费用分配率５１８９２８５７１．１５８ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书续表项目交互分配对外分配供水运输合计供水运输合计辅助生产车间耗用供水车间耗用数量１００００分配金额１００００运输车间耗用数量８００分配金额４０００基本生产车间耗用耗用数量１００００３５０００分配金额５８５７３８５００９７５７企业管理部门耗用耗用数量１２００５０００分配金额７４３５５００１２４３分配金额合计６６０００４４０００１１００００（５）编制会计分录。１）交互分配。借：制造费用———供水车间 １００００———运输队 ４０００贷：辅助生产成本———供水车间 ４０００———运输队 １００００２）结转辅助生产车间的制造费用。借：辅助生产成本———供水车间 ２２０００———运输队 １２０００贷：制造费用———供水车间 ２２０００———运输队 １２０００３）对外分配。借：制造费用———基本生产车间 ９７５７管理费用 １２４３贷：辅助生产成本———供水车间 ６６００———运输队 ４４００３．采用计划成本法分配辅助生产费用（１）按实际耗用量和计划单位成本计算分配辅助生产费用。供电车间应分配水费＝１５００×５＝７５００（元）基本生产车间应分配水费＝７０００×５＝３５０００（元）企业管理部门应分配水费＝５００×５＝２５００（元）合计 ４５０００元供水车间动力用电应分配电费＝１００００×０．５＝５０００（元）供水车间照明用电应分配电费＝１０００×０．５＝５００（元）第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ５９基本生产车间动力用电应分配电费＝４４０００×０．５＝２２０００（元）基本生产车间照明用电应分配电费＝３０００×０．５＝１５００（元）企业管理部门照明用电应分配电费＝２０００×０．５＝１０００（元）合计 ３００００元（２）计算辅助生产实际成本。供水车间实际成本＝４６０００＋（５０００＋５００）＝５１５００（元）供电车间实际成本＝２５５００＋７５００＝３３０００（元）（３）计算辅助生产成本差异。供水车间成本差异＝５１５００－４５０００＝６５００（元）供电车间成本差异＝３３０００－３００００＝３０００（元））根据以上计算结果编制辅助生产费用分配表 （计划成本分配法），见表３ ３４。表３３４ 辅助生产费用分配表（计划成本分配法） 金额单位：元项目供水车间供电车间费用合计数量（立方米）费用数量（度）费用待分配数量和费用“辅助生产成本”科目金额４００００２００００６００００“制造费用”科目金额６０００５５００１１５００小计９０００４６０００６００００２５５００７１５００计划单位成本５０．５供水车间耗用动力电１００００５０００５０００供水车间耗用照明电１０００５００５００供电车间耗用水１５００７５００７５００基本生产车间生产产品耗用动力电４４０００２２０００２２０００基本生产车间照明用电及水费７０００３５０００３０００１５００３６５００企业管理部门照明用电及水费５００２５００２０００１０００３５００按计划成本分配合计４５０００３００００７５０００辅助生产实际成本５１５００３３０００８４５００辅助生产成本差异６５００３０００９５００）根据辅助生产费用分配表 （计划成本法）编制会计分录。１）按计划成本分配辅助生产费用。借：辅助生产成本———供水车间５０００基本生产成本———×产品２２０００制造费用———基本生产车间３６５００———供水车间５００６０ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书———供电车间 ７５００管理费用 ３５００贷：辅助生产成本———供水车间 ４５０００———供电车间 ３００００２）结转辅助车间制造费用。借：辅助生产成本———供水车间 ６５００———供电车间 １３０００贷：制造费用———供水车间 ６５００———供电车间 １３０００３）结转成本差异。借：管理费用 ９５００贷：辅助生产成本———供水车间 ６５００———供电车间 ３０００案例题［案例１］１．应按实际工时比例将生产工人的薪酬费用在甲、乙产品之间进行分配。理由是：资料资料）；该企业原始记录和业务统计工作较为完善，）选择实际工时作为分配标准，能更好地将劳直接人工费用的多少联系起来。２．应按机器工时比例将直接燃料和动力费用、制造费用在甲、乙产品之间进行分配。理由是：（１）该企业的原始记录和业务统计工作较为完善，应该能够提供机器工时的资料；（２）该车间属于技术密集型生产单位，大型、先进的设备较多，自动化程度较高，燃料和动力方面费用的多少与机器设备的运转时间密切相关，同理，制造费用中与机器设备相关的费用所占比重较大，而这部分费用与机器设备的运转时间有密切的联系。３．在成本核算中应该为管理提供以下几个方面的资料：）甲、乙两种产品的实际总成本和计划 （定额）总成本；）甲、乙两种产品的实际总工时 （人工工时和机器工时）和计划 （或定额）总工时；（３）甲、乙两种产品的实际和计划单位产品成本以及在单位产品成本中第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ６１各成本项目所占的比重；）甲、乙两种产品的实际和计划的单耗 （即单位产品的原材料消耗、工时消耗等）。［案例２］１．计算分配生产工资费用。按定额工时比例分配：甲产品定额工时＝５００×８＝４０００（小时）乙产品定额工时＝４００×１０＝４０００（小时）分配率＝１２００００ ＝１５４０００＋４０００甲产品应负担的生产工资费用＝４０００×１５＝６００００（元）乙产品应负担的生产工资费用＝４０００×１５＝６００００（元）按实际工时比例分配：分配率＝１２００００ ＝１５４３００＋３７００甲产品应负担的生产工资费用＝４３００×１５＝６４５００（元）乙产品应负担的生产工资费用＝３７００×１５＝５５５００（元）２．确定差异并分析原因。从以上计算分配结果可以看出：按实际工时比例分配比按定额工时比例分配，甲产品多负担４５００元（６４５００－６００００），相应地乙产品少负担４５００元（５５５００－６００００）。这一结果的形成原因可能来自两个方面：（１）所制定的工时消耗定额不够准确，使本月两种产品按实际产量和工时定额计算求得的定额工时与实际工时有较大差距。）两种产品的工时消耗定额比较准确，由于两种产品的劳动生产率 （单位产品消耗的工时）有较大差别，即甲产品劳动生产率较低，而乙产品的劳动生产率较高，使劳动生产率高的乙产品因所消耗的生产工时相对较少，而少负担了费用。通过本案例可以得出以下结论：）在产品的定额管理比较健全，工时定额比较准确的情况下，由于产品的定额资料比较容易取得，而实际工时资料的取得需要比较多的统计工作量，因此，为了加速核算，节约核算成本，可以按产品的定额工时比例来分配生产工资费。）为了将产品负担的生产工资费用的多少与其劳动生产率的高低密切联系起来，并便于管理上对产品成本的深入分析，应该按产品所消耗的实际工时比例来分配生产工资费用。６２ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书［案例３］１．用不同的方法计算分配辅助生产费用。（１）直接分配法。１）运输费用的分配。分配率＝ ３０００００ ＝２２０００００－５００００基本生产一车间负担运费＝＝（元）基本生产二车间负担运费＝＝（元）管理部门负担运费＝５０００×２＝１００００（元）２）蒸汽费用的分配。分配率＝１０００００ ＝１２８２２００００－５００基本生产一车间负担蒸汽费用＝＝（元）基本生产二车间负担蒸汽费用＝＝（元）管理部门负担蒸汽费用＝＝（元）（２）顺序分配法。１）运输费用的分配。分配率＝３０００００＝１．５２０００００锅炉车间负担运费＝５００００×１．５＝７５０００（元）基本生产一车间负担运费＝＝９７５００（元）基本生产二车间负担运费＝＝（元）管理部门负担运费＝＝７５００（元）２）蒸汽费用的分配。分配率＝１０００００＋７５０００＝８．９７４３５９２００００－５００基本生产一车间负担蒸汽费用＝＝（元）基本生产二车间负担蒸汽费用＝＝（元）管理部门负担蒸汽费用＝＝（元）（３）交互分配法。１）交互分配。运费分配率＝３０００００＝１．５２０００００① 含费用分配计算尾差，下文类似处不再一一指出。第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ６３蒸汽费用分配率＝１０００００＝５２００００运输队负担蒸汽费用＝５００×５＝２５００（元）锅炉车间负担运输费用＝５００００×１．５＝７５０００（元）２）交互分配后的实际费用。运输队实际费用＝３０００００＋２５００－７５０００＝２２７５００（元）锅炉车间实际费用＝１０００００＋７５０００－２５００＝１７２５００（元）３）对外分配 （尾差计入管理费用）。运费分配率＝ ２２７５００ ＝５１６６７２０００００－５００００蒸汽费用分配率＝１７２５００ ＝８４６１５２００００－５００基本生产一车间负担运费＝６５０００×１．５１６６７＝９８５８３．５５（元）基本生产二车间负担运费＝８００００×１．５１６６７＝１２１３３３．６（元）管理部门负担运费＝２２７５００－（９８５８３．５５＋１２１３３３．６）＝７５８２．８５（元）基本生产一车间负担蒸汽费用＝１００００×８．８４６１５＝８８４６１．５（元）基本生产二车间负担蒸汽费用＝８０００×８．８４６１５＝７０７６９．２（元）管理部门负担蒸汽费用＝１７２５００－（８８４６１．５＋７０７６９．２）＝１３２６９．３（元）（４）代数分配法。１）设运输劳务的单位成本为狓元，蒸汽的单位成本为狔元，并根据所给资料建立以下联立方程：解得：

烄３０００００＋５００狔＝２０００００狓烅烆１０００００＋５００００狓＝２００００狔烄狓＝１．５２２０１２６烅烆狔＝８．８０５０３１２）根据单位成本计算分配运输费用和蒸汽费用。锅炉车间负担运费＝５００００×１．５２２０１２６＝７６１００．６３（元）基本生产一车间负担运费＝＝（元）基本生产二车间负担运费＝＝（元）管理部门负担运费＝＝（元）运输队负担蒸汽费用＝５００×８．８０５０３１＝４４０２．５２（元）基本生产一车间负担蒸汽费用＝１００００×８．８０５０３１＝８８０５０．３１（元）６４ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书基本生产二车间负担蒸汽费用＝８０００×８．８０５０３１＝７０４４．２５（元）管理部门负担蒸汽费用＝１５００×８．８０５０３１＝１３２０７．５５（元）２．比较各种分配方法下辅助生产费用的分配结果。由于代数分配法的分配结果最为准确，因此将其他方法下的分配结果与之比较，计算差异，并以此衡量各种分配方法的准确性。（１）直接分配法下的差异。基本生产一车间的差异＝（１３００００＋５１２８２）－（９８９３０．８２＋８８０５０．３１）＝－５６９９．１３（元）基本生产二车间的差异＝－）＝８８２４．３４（元）管理部门的差异＝（１００００＋７６９２．４）－（７６１０．０６＋１３２０７．５５）＝－３１２５．２１（元）差异绝对值的总数＝５６９９．１３＋８８２４．３４＋３１２５．２１＝１７６４８．６８（元）（２）顺序分配法下的差异。基本生产一车间的差异＝－）＝２６２．４６（元）基本生产二车间的差异＝）＝－４０６．３９（元）管理部门的差异＝（７５００＋１３４６１．５４）－（７６１０．０６＋１３２０７．５５）＝１４３．９３（元）差异绝对值的总数＝２６２．４６＋４０６．３９＋１４３．９３＝８１２．７８（元）（３）交互分配法下的差异。基本生产一车间的差异＝）＝６３．７（元）＝）＝－９８．４６（元）管理部门的差异＝（７５８２．８５＋１３２６９．３）－（７６１０．０６＋１３２０７．５５）＝３４．５４（元）差异绝对值的总数＝６３．７＋９８．４６＋３４．５４＝１９６．７（元）３．差异形成原因的分析。以上我们就辅助生产费用的对外分配的准确性，从整体上进行了考察 （没有分别就不同的费用项目进行考察）。考察的结果是：直接分配法下的差异额最大，为１７６８元，顺序分配法的差异额次之，为７８元，交互分配法下的差异第３章 费用在各种产品以及期间费用之间的归集和分配 ６５额最小，为元。由此可以得出结论：在上述三种方法中，交互分配法较为准确，顺序分配法次之，直接分配法的正确性最差。这种结果的形成原因可以从下几个方面来分析：（１）在本案例中，运输队和锅炉车间之间相互提供产品或劳务，而且数额较大，如果采用直接分配法进行辅助费用的分配，势必造成分配结果的严重不准确。（２）由于锅炉车间消耗较多的运输费用，运输队消耗了较少的蒸汽费用，采用顺序法分配分配辅助生产费用，即在费用中让锅炉车间负担了运输费用，大大提高了分配结果的准确性。）由于在顺序分配法下，辅助生产车间相互之间的费用负担是不全面的，即在本案例中，运输队并没有负担蒸汽费用，因此，其分配结果的准确性低于交互分配法。也就是说，由于在交互分配法下，辅助生产车间之间比较全面地相互负担了费用，因此分配结果的准确性高于顺序分配法。４．根据本案例的情况，从简化核算和提供全面、准确的成本信息的角度出发，对各种辅助生产费用的分配方法做出评价。（１）从本案例的情况可以看到，直接分配法的费用分配计算工作最为简单，但所提供的成本信息不全面，即这种方法不能提供运输队与锅炉车间之间由于相互提供产品或劳务而应该相互承担的费用情况，这不仅不利于对辅助生产车间成本的分析和考核，而且对外分配的准确性受到很大影响。）顺序分配法的费用分配计算也比较简化，但由于辅助车间之间没有全面地相互承担应该承担的费用 （本案例中，运输队没有承担应该承担的蒸汽费用），不利于对辅助生产车间成本的分析和考核，对外分配的准确性也受到一定的影响。（３）交互分配法需要进行两次分配，费用的分配计算工作较为复杂，但由于辅助车间之间全面地相互承担了费用（尽管这种费用的相互承担不是精确的承担），这不仅使得费用分配的准确性大大提高，而且所提供的成本信息也比较全面，有利于对辅助生产车间的成本分析和考核。（４）代数分配法虽然其费用分配计算工作较为复杂，但所提供的成本信息全面，而且最为准确，所以是一种提倡使用的辅助生产费用分配方法。章生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配教材部分习题答案

练习题采用约当产量比例法 （加权平均法）分配完工产品与在产品费用（１）分工序计算完工率。第一道工序完工率＝１０×５０％５０

×１００％＝１０％第二道工序完工率＝１０＋２０×５０％５０

×１００％＝４０％第三道工序完工率＝１５０（２）分工序计算在产品约当产量。

×１００％＝８０％第一道工序在产品约当产量＝４０×１０％＝４（件）第二道工序在产品约当产量＝２０×４０％＝８（件）第三道工序在产品约当产量＝３０×８０％＝２４（件）合计 ３６件（３）计算费用分配率。直接材料费用分配率＝１４７０００＝３００４００＋９０直接人工费用分配率＝１０９０００＝２５０４００＋３６制造费用分配率＝８７２００４００＋３６

＝２００（４）计算完工产品费用和月末在产品费用。完工产品成本应分配的各项费用：直接材料费用＝＝（元）直接人工费用＝＝（元）制造费用＝＝（元）完工产品成本合计＝３０００００（元）在产品成本应分配的各项费用：直接材料费用＝９０×３００＝２７０００（元）第４章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 ８７直接人工费用＝３６×２５０＝９０００（元）制造费用＝３６×２００＝７２００（元）在产品成本合计＝４３２００（元）（５）编制完工入库产品的会计分录如下：借：库存商品———甲产品 ３０００００贷：基本生产成本———甲产品 ３０００００采用约当产量比例法 （先进先出法）分配完工产品与在产品费用）采用约当产量比例法 （先进先出法，分工序计算在产品的约当产量）将生产费用在完工产品与在产品之间分配。１）计算月初和月末在产品的约当产量。第一道工序完工率＝１０

×１００％＝２０％第二道工序完工率＝４＋６×５０％１０

×１００％＝７０％月初在产品约当产量＝５０×２０％＋６０×７０％＝５２（件）月末在产品约当产量＝３０×２０％＋４０×７０％＝３４（件）２）计算分配费用。ａ．计算分配直接材料费用。本期耗料产量＝（３００＋３０＋４０）－（５０＋６０）＝２６０（件）直接材料费用分配率＝２３６６０＝９１２６０月末在产品直接材料费用＝（３０＋４０）×９１＝６３７０（元）完工产品直接材料费用＝９９００＋２３６６０－６３７０＝２７１９０（元）ｂ．计算分配直接人工费用。本期耗工时产量＝（３００＋３４）－５２＝２８２（件）直接人工费用分配率＝４２３００＝１５０２８２月末在产品直接人工费用＝３４×１５０＝５１００（元）完工产品直接人工费用＝８３２０＋４２３００－５１００＝４５５２０（元）ｃ．计算分配制造工费用。本期耗工时产量＝（３００＋３４）－５２＝２８２（件）制造费用分配率＝５２１７０＝１８５２８２月末在产品制造费用＝３４×１８５＝６２９０（元）完工产品制造费用＝９３６０＋５２１７０－６２９０＝５５２４０（元）８８ 《成本会计学（第１０版·立体化数字教材版）》学习指导书（２）根据所给资料和以上计算分配结果，对该车间本月和上月生产费用耗用水平作出分析说明。１）上月的费用耗用水平。单位产品直接材料费用＝５０＋６０

＝９０（元）单位产品直接人工费用＝８３２０＝１６０（元）５２单位产品制造费用＝９３６０＝１８０（元）５２２）本月的费用耗用水平。单位产品直接材料费用＝９１（元）单位产品直接人工费用＝１５０（元）单位产品制造费用＝（元）由于先进先出法可以排除前期成本耗用水平对本期的影响，提供了本期的成本耗用水平资料，因此，它便于对各期的成本管理工作优劣进行分析和评价。例如，通过以上计算所得到的资料可以看出：在本案例中，单位产品的直接材料费用本月比上月高了１元（上月为９０元，本月为９１元），单位产品的直接人工费用本月比上月降低了１０元（上月为１６０元，本月为１５０元），单位产品的制造费用本月比上月升高了５元（上月为１８０元，本月为１８５元）。３．采用定额比例法分配完工产品与在产品费用（１）采用定额比例法分配各项费用并登记产品成本明细账。１）计算完工产品和月末在产品定额直接材料费用和定额工时。完工产品定额直接材料费用＝１００×４００＝４００００（元）在产品定额直接材料费用＝５０００＋４５０００－４００００＝１００００（元）完工产品定额工时＝１００×１０＝１０００（小时）在产品定额工时＝１００＋１１００－１０００＝２００（小时）２）分配直接材料费用。分配率＝５５００＋４７０００４００００＋１００００

＝１．０５完工产品应分配直接材料费用＝４００００×１．０５＝４２０００（元）在产品应分配直接材料费用＝１００００×１．０５＝１０５００（元）３）分配直接人工费用。分配率＝２０００＋２２０００＝２０１０００＋２００完工产品应分配直接人工费用＝１０００×２０＝２００００（元）第４章 生产费用在完工产品与在产品之间的归集和分配 ８９在产品应分配直接人工费用＝２００×２０＝４０００（元）４）分配制造费用。分配率＝１５００＋１０５００＝１０１０００＋２００完工产品应分配制造费用＝１０００×１０＝１００００（元）在产品应分配制造费用＝２００×１０＝２０００（元）５）登记产品成本明细账，如表４ ８所示。表４８ 产品成本明细账产品名称：丙 金额单位：元成本项目月初在产品本月投入合计分配率完工产品月末在产品定额实际定额实际定额实际定额实际定额实际直接材料５０００５５００４５０００４７０００５００００５２５００１．０５４００００４２０００１００００１０５００直接人工１００工时２０００１１００工时２２０００１２００工时２４０００２０１０００工时２００００２００工时４０００制造费用１００工时１５００１１００工时１０５００５０００工时１２０００１０１０００工时１００００２００工时２０００合计—９０００—７９５００—８８５００——７２０００—１６５００（２）编制完工产品入库的会计分录。借：库存商品———丙产品 ７２０００贷：基本生产成本———丙产品 ７２０００案例题［案例１］第一种意见更为合理。因为在生产费用的分配中，横向分配与纵向分配之间存在密切的联系。在横向分配中，我们选择某种分配标准，将某项生产费用在各种产品之间进行分配，即各种产品是按照消耗某种分配标准 （材料定额消耗量、生产工时、机器工时等）的数量的多少来承担某种生产费用的。因此，从逻辑上讲，将某种产品在横向分配中负担的某种生产费用在其完工产品与在产品之间进行纵向分配时，也应该选择该种生产费用在横向分配时所采用的分配标准。在本案例中，由于原材料是在生产开始时一次投入的，不论在横向分配时原材料费用的分配标准如何，在纵向分配时按照实际件数进行费用的分配都是合理的。在横向分配中直接人工费用是按照生产工时比例分配的，直接燃料和动力费用、制造费用是按照机器工时比例分配的