一会计要素与会计恒等式

第一节会计要素一、会计要素P19（一）概念会计要素是对会计对象（内容）的基本分类、是会计核算对象的具体化，是会计用于反映会计个体财务状况，确定经营成果的基本单位。第二章(一）会计要素与会计恒等式第1页/共50页第一页，共51页。会计要素是组成不同会计报表的基本框架。我国《企业基本会计准则》规定了六大类会计要素：资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。会计要素？第2页/共50页第二页，共51页。（二）会计要素的内容：１、静态要素（１）资产（２）负债（３）所有者权益＝资产－负债２、动态要素（１）收入（２）成本和费用（３）利润＝收入－费用注：静态要素—反映企业财务状况的会计要素，动态要素—反映企业经营成果的会计要素。第3页/共50页第三页，共51页。每一要素应从以下方面了解掌握：Ａ、概念Ｂ、特点Ｃ、内容第4页/共50页第四页，共51页。（三）资产P19

1、资产，是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。第5页/共50页第五页，共51页。2、特点：（1）由过去的交易或事项形成。（2）为企业所拥有或控制。（3）能给企业带来经济利益。第6页/共50页第六页，共51页。3、内容：最常用的分类是按照流动性资产可分为流动资产和非流动资产。P8（1）流动资产：是指可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。如库存现金、银行存款、交易性金融资产（短期投资）、应收及预付款项、存货等。以下属非流动资产：第7页/共50页第七页，共51页。（2）长期股权投资和持有至到期投资（长期投资）：指短期投资以外的投资（不准备在一年内变现的投资）。如长期股权投资和长期债权投资。（3）固定资产：指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中基本保持其原有实物形态的资产。如：房屋及建筑物、机器设备、交通运输工具、工具器具等。第8页/共50页第八页，共51页。（4）无形资产：指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。如专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、等。（新准则中商誉单独列示）（5）其他资产：指除了上述各项目以外的资产。第9页/共50页第九页，共51页。资产要素资产的分类流动资产按流动性分非流动资产其他应收款库存现金银行存款短期投资应收及预付款项存货应收票据应收账款预付账款原材料库存商品长期投资固定资产无形资产其他资产第10页/共50页第十页，共51页。（四）负债P20

1、概念：负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。什么时间还账！？第11页/共50页第十一页，共51页。2、特点：（1）由过去的交易或事项形成的现时义务。（2）清偿负债预期会导致经济利益流出企业。第12页/共50页第十二页，共51页。3、内容：按偿还期限的长短负债可分为：流动负债和非流动负债(长期负债)。（1）流动负债：是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业周期内偿还的债务。如短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费等。（2）非流动负债(长期负债)：是指偿还期限在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。如长期借款、应付债券、长期应付款等。第13页/共50页第十三页，共51页。负债要素负债的分类流动负债非流动负债短期借款应付票据应付账款其他应付款预收账款应付职工薪酬应交税费应付股利应付利息长期借款应付债劵长期应付款第14页/共50页第十四页，共51页。（五）所有者权益P211、所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者又称为股东权益。所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。我是企业的所有者啦！第15页/共50页第十五页，共51页。2、特点：（1）除减资、清算，一般不需要偿还。（2）清算时，先还负债再还所有者。（3）所有者能够参与利润的分配。第16页/共50页第十六页，共51页。3、内容：（1）实收资本：（股份制企业称为股本）是指投资者（或股东）按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本、外商投入资本等。(1亿)（2）资本公积：是指投入资本的增值。如股本溢价、资本溢价及利得(财产重估增值)等。(6亿)第17页/共50页第十七页，共51页。（3）盈余公积：是企业按照规定从净利润中提取的积累资金。如法定盈余公积、任意盈余公积、公益金等。(20万)（4）未分配利润：是企业未作分配的净利润。(40万)未分配利润=实现的利润(100万)－已分配利润[(提盈余公积20%为20万)+分给投资者利润40万]=40万第18页/共50页第十八页，共51页。所有者权益要素所有者权益的构成实收资本(或股本)资本公积盈余公积未分配利润第19页/共50页第十九页，共51页。4、所有者与负债的区别与联系。联系：都是企业资金的提供者。区别：（1）性质不同。负债优先偿还。（2）权利不同。债权人不参与分配。（3）期限不同。债权有到期日。（4）风险不同。债权风险小。（5）计量不同。负债必须在发生时按照规定的方法单独计量。第20页/共50页第二十页，共51页。（六）收入P21

1、概念：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。是企业在一个特定时期（会计期间或会计年度）中，通过销售产品（或商品）、提供劳务等经营业务实现的营业收入，是企业利润的来源。主营业务收入其他业务收入投资收益第21页/共50页第二十一页，共51页。收入有广义和狭义之分：狭义的收入仅指营业收入和投资收益。广义的收入包括：营业收入、投资收益和营业外收入等。2、特点；P223、内容：（1）主营业务收入：是企业为完成其经营目标而从事的日常活动中的主要活动收入。如工业企业销售商品收入、商品流通企业的商品销售收入。第22页/共50页第二十二页，共51页。（2）其他业务收入：是主营业务以外的其他日常活动所取得的收入。如工为企业销售材料、提供运输、出租固定资产等所取得的收入。(3)投资收益(4)营业外收入(利得)等。第23页/共50页第二十三页，共51页。收入要素按照企业经营业务的主次分主营业务收入

其他业务收入营业收入的内容投资收益第24页/共50页第二十四页，共51页。（八）费用P221、费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费。期间费用营业成本第25页/共50页第二十五页，共51页。费用有广义和狭义之分**狭义的费用仅指营业费用，包括营业成本（主营业务成本和其他业务成本）和期间费用（销售费用、管理费用和财务费用）。**广义的费用包括：营业成本、投资损失、营业外支出(损失)和所得税费用等。2、特点：P22第26页/共50页第二十六页，共51页。3、内容：1）按照费用与收入的配比关系费用可分为营业成本和期间费用。（1）营业成本：是指所销售商品或所提供劳务的成本。包括主营业务成本和其他业务成本。（2）期间费用：是指本期发生、不能直接或间接归入营业成本和当期损益的各项费用。包括管理费用、财务费用和销售费用等。第27页/共50页第二十七页，共51页。2）按照费用与产品的关系，费用可分为生产费用（直接费用和间接费用）和期间费用。（1）直接费用：直接计入产品成本的费用。包括直接材料、直接人工和其他直接费用。（2）间接费用：为生产产品而发生，但应由几种或全部产品负担的费用，如制造费用。（3）期间费用：不构成产品成本，直接计入当期损益，包括管理费用、财务费用和销售费用。3)所得税费用.4)营业外支出(损失)第28页/共50页第二十八页，共51页。

费用要素费用的分类按其是否记入产品成本分

成本费用期间费用直接费用

间接费用直接材料费直接人工费制造费用管理费用财务费用销售费用第29页/共50页第二十九页，共51页。（九）利润P23

1、利润是指企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润包括：营业利润、利润总额和净利润。第30页/共50页第三十页，共51页。

实现利润，资产和所有者权益增加，发生亏损，资产和所有者权益减少。第31页/共50页第三十一页，共51页。（三）利润计算公式：P23１、总利润＝营业利润＋营业外收支净额（１）营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加

-销售费用-管理费用-财务费用

+投资收益（损失以“-”号填列）

-资产减值损失

+公允价值变动收益（损失以“-”号填列）

其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入

营业成本＝主营业务成本+其他业务成本第32页/共50页第三十二页，共51页。（２）营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出2、净利润=总利润—所得税费用习题：P33五、会计实务题：区分会计要素第33页/共50页第三十三页，共51页。补充习题：根据下列资料，判断并分清各自应属于的会计要素的类别。1、存放在出纳处的现金。2、企业的机器设备。3、厂长出差预借的差旅费。4、企业欠税务局的税款。5、存放在仓库的材料。6、向银行借入为期三个月的借款。7、房屋及建筑物。8、应收外单位的货款。９、企业应付给职工的工资．第34页/共50页第三十四页，共51页。10、存放在仓库的已完工产品。11、正在加工中的产品。12、外单位对本企业的捐赠。13、欠外单位的购货款。14、存入在银行的款项。15、企业尚未分配完的利润。16、企业的专利权。17、根据合同提前收到购货方的款项。18、企业贷款的利息费用。

19、国家对本企业的投资。

20、企业销售产品的收入．第35页/共50页第三十五页，共51页。结论：以上六要素的关系可用等式表如下。1、资产=负债＋所有者权益2、利润=收入－费用第36页/共50页第三十六页，共51页。资产=债权人权益+所有者权益

资产=负债+所有者权益该公式体现了在某一时点各会计要素之间的数量关系，是资金运动的静态表现形式，因此称为静态会计方程式.

第37页/共50页第三十七页，共51页。收入-费用=利润（或亏损）

这一公式是资金运动的动态表现形式，故称为动态会计方程式。第38页/共50页第三十八页，共51页。第二节会计恒等式P24会计恒等式是指表明各会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。１、基本等式：资产＝负债＋所有者权益注：负债为债主权益，所有者权益为业主权，两者统称为权益，因此等式也可表述如下：资产＝权益第39页/共50页第三十九页，共51页。经济资源(会计上的资产)权益投资人债权人借入投入要求权要求权所有者权益债权人权益资产=

权益资产=债权人权益+所有者权益资产=负债+所有者权益

资产=负债+所有者权益（静态平衡）第40页/共50页第四十页，共51页。（１）概念（２）静态平衡第41页/共50页第四十一页，共51页。案例

A公司2007年12月31日的资产、负债和所有者权益的状况如下：即：资产（399000）=负债（119000）+所有者权益（280000）399000

合计399000合计1500028000160006000023400046000

短期借款应付账款应交税费长期借款实收资本资本公积100080000450006300030000180000

库存现金银行存款应收账款原材料长期股权投资固定资产金额负债及所有者权益金额资产119000280000第42页/共50页第四十二页，共51页。（３）动态平衡资产（＋）负债或所有者权（＋）资产（－）负债或所有者权（－）第43页/共50页第四十三页，共51页。该企业1月份发生下列经济业务：例1：购买设备一台，价值5，000元，款项尚未支付。 这项经济业务发生后，资产方的固定资产增加5，000元，负债及所有者权益的应付账款也增加5，000元，等式两边同时增加5，000元，等式仍保持相等。例2：向银行借入短期借款60，000元，存入银行。 这项经济业务发生后，资产方的银行存款增加60，000元，负债及所有者权益方的短期借款也增加60，000元，等式仍保持相等。第44页/共50页第四十四页，共51页。

例3：购买固定资产一台，价值80，000元，款项已用银行存款支付。 这项经济业务发生后，资产方的资产方的固定资产增加80，000元，同一方的银行存款减少80，000元，等式左边增减金额相等，等式仍保持相等。 例4：开出银行承兑汇票8，000元，支付前欠购材料。 这项经济业务发生后，负债及所有者权益方的应付票据增加8，000元，同一方的应付账款减少8，000元，等式右边增减金额相同，等式仍保持相等。第45页/共50页第四十五页，共51页。例5：联营企业因联营 期满，抽回投入资本100，000元，用银行存款支付。 这项经济业务发生后，负债及所有者权益方的实收资本减少100，000元，资产方的银行存款也减少100，000元，等式两边同时减少100，000元，等式仍保持相等。例6：经批准，将盈余公积50，000元转为企业资本。这项经济业务发生后，负债及所有者权益方的实收资本增加50，000元，同一方的盈余公积减少50，000元，等式右边增减金额相同，等式仍然相等。 以上经济业务发生以后，引起资产、负债及所