第四章企业主要经营过程核算和成本核算

第四章企业主要经营过程核算和成本计算知识目标能力目标内容讲解本章练习

基础会计>>第四章>>目录知识目标

理解会计确认与计量的内容；

了解制造业企业主要经营过程；

掌握制造业企业主要经营过程的会计核算；

掌握所有账户的性质、用途和结构。

基础会计>>第四章>>知识目标能力目标

能解释会计确认的标准和会计计量的不同属性；

能说出制造业企业有哪些主要的经济业务；

能正确计算材料采购成本、产品生产成本和销售成本；

能正确计算利润总额、净利润和所得税利润；

能说出利润分配的内容和一般顺序。

基础会计>>第四章>>能力目标第二节资金筹集的核算第一节会计确认与计量内容讲解第三节采购过程的核算第四节生产过程的核算第五节销售过程的核算第六节利润形成和分配的核算第七节资金退出的核算

基础会计>>第四章>>内容讲解二、会计计量第一节会计确认与计量内容讲解一、会计确认●●●●●

基础会计>>第四章>>第一节

一、会计确认第一节会计确认与计量项●●●●●会计确认原因

企业发生的交易或事项按照规定的标准判别其是否属于会计对象并作为会计要素加以计量以及应否列入会计报表的辨认过程。

会计面对大量而有价值的数据信息，有一个识别和选择的过程。概念

基础会计>>第四章>>第一节会计确认的对象是：交易或事项

一、会计确认第一节会计确认与计量●●●●●会计确认分类初次确认

对企业发生的交易或事项所产生的原始数据信息进行具体识别、选择、确定和分类，并进入会计核算系统的筛选过程。再确认

对已经加工生成的会计数据信息进行确认，将会计账簿信息转化为会计报表信息的过程。

基础会计>>第四章>>第一节

一、会计确认第一节会计确认与计量●●●●●会计确认标准符合会计要素的定义和特征可用货币计量可靠性相关性合法性实质重于形式

基础会计>>第四章>>第一节会计确认的标准：1.符合会计要素的定义和特征（可定义性）2.可用货币计量:只有能用货币表现的交易或事项，才属于会计对象要素，予以确认（可计量性）3.可靠性:数据信息是真实的、可验证的和不偏不倚的4.相关性：数据信息在用户的决策中有举足轻重的作用5.合法性：企业的交易或事项必须符合国家的法律法规6.实质重于形式：企业应当按照交易或事项的经济实质或事实进行会计确认，而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计确认的依据。

二、会计计量第一节会计确认与计量●●●●●会计计量概念

会计计量是现代会计的核心。

在会计确认定性的前提下，运用一定的计量单位和计量方法，选择被计量对象的合理属性，确定应予记录的各项经济项目金额的会计处理过程。意义

基础会计>>第四章>>第一节

会计确认是会计计量的前提和基础，会计计量是会计确认的延续和归宿第一节会计确认与计量●●●●●会计计量特征

没有一种计量能离开数字的计算过程。

会计计量的对象是由企业交易或事项产生的各种要素，每项要素都有自己的特征，计量必须同应予计量的要素特征相适应，具体表现为资产的计价和收益的决定。

没有一种计量不存在不同程度的估计。

会计的计量既然同价值有关，由于货币是价值惟一可以捉摸的存在形式，与价值有关的计量就必须而且只能用货币作为同价值密切相关的各项会计要素的计量的单位

基础会计>>第四章>>第一节

二、会计计量第一节会计确认与计量●●●●●会计计量内容计量单位：货币计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值

基础会计>>第四章>>第一节（一）历史成本:又称为实际成本，是指企业取得或构建财产物资时实际支付的现金或现金等价物价值（二）重置成本：又称现行成本或现时投入成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需要支付的现金或现金等价物价值（三）可变现净值：又称预期脱手价值，它在不考虑货币时间价值的情况下，计量资产在正常经营过程中可带来的预期现金流入或将要师傅的现金流出（四）现值：也称未来现金流量现值，是指企业持有的资产通过生产经营、或者持有负债在正常的经营状态下可望实现的未来现金流量，按照一定方法折合成的当前价值（五）公允价值：是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或负债清偿的金额

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算

资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务

储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务

2.负债资金筹集业务

实收资本：投资者实际投入企业部分资本公积：资本在投入过程的增值等盈余公积：按规定比例从净利润中提取部分未分配利润：已经实现但留待以后年度分配部分所有者权益投入资本留存收益利得与损失所有者权益资金筹集业务的核算本章只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述二、短期借款的核算第二节资金筹集的核算内容讲解一、实收资本的核算●●●●●

基础会计>>第四章>>第二节（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义

是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积金、盈余公积金转为资本的资金。实收资本代表一个企业的实力，是创办企业的“本钱”2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；

如果企业实际收到金额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。例：投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。第二节量资金筹集的核算

一、实收资本的核算业务举例[例4-1]江淮公司2006年12月9日收到北方公司投入的现金20000元，已存入银行。借：银行存款20000

贷：实收资本20000

基础会计>>第四章>>第二节●●●●●第二节量资金筹集的核算

一、实收资本的核算业务举例[例4-2]江淮公司2006年12月16日收到亨达公司投入的运输汽车一辆，经评估确认价值为125000元。借：固定资产125000贷：实收资本125000

基础会计>>第四章>>第二节●●●●●例企业接受某单位以一块土地使用权作为投资，投资双方共同确认的价值360万元，已办完各种手续。

★土地使用权属于无形资产

借：无形资产3600000贷：实收资本3600000资本公积业务的核算1.资本公积的含义

投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源

◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分（资本公积——资本（股本）溢价）。◆直接计入资本公积的利得和损失（资本公积——其他资本公积）。3.资本公积的用途

★转增资本金。方法：在办理增资手续后用资本公积转增资本，按所有者投资比例增加投资人的实收资本4.资本公积的核算（1）账户设置总分类账户：资本公积明细分类账户：资本溢价、其他资本公积等（来源不同）账户性质：借方记为减少，贷方记为增加核算举例：【例】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。

借：银行存款5000000贷：实收资本4000000资本公积—资本溢价1000000【例】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。

借：资本公积200000贷：实收资本200000

二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。.短期借款的核算方法（1）账户设置

账户性质：负债类账户；核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况；按债权人设置明细账户，并按借款种类进行明细分类核算第二节量资金筹集的核算

二、短期借款的核算业务举例借：银行存款50000贷：短期借款50000[例4-3]江淮公司2006年1月1日向银行借入半年期借款50000元，年利率6％，款项已存入银行。

基础会计>>第四章>>第二节●●●●●第二节量资金筹集的核算

二、短期借款的核算业务举例[例4-4]江淮公司2006年12月5日用银行存款支付为办理一笔短期银行借款而发生的手续费用300元。借：财务费用300

贷：银行存款300

基础会计>>第四章>>第二节●●●●●2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量

※利息费用是企业借入资本的“使用费”，属于企业在理财活动过程中为筹集资金而发生的一项耗费。

※确认方法：在会计核算中，按月确认为借款使用期间的期间费用（财务费用）。※计算公式：

短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）

※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12

日利率＝月利率÷30

②按季度或半年支付或在到期一并收回本息，且利息数额较大。

按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，计入预提期间损益（财务费用），和“应付利息”账户。待季度或半年等结算期终了或到期支付利息时，再冲销应付利息这项负债。※利息支付方式及账务处理方法

①按月度支付或到期一并收回本息，但利息数额不大。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户（收到银行计息通知或在实际支付利息时）。

【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息账户性质：损益类账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇总收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣；为购建固定资产筹集长期资金所发生的借款费用处理：固定资产尚未交付使用前，予以资本化；完工后再发生的利息支出，则应计入当期损益，记入“财务费用”发生的费用：

利息支出、手续费、汇兑损失利息收入、汇兑收益期末转入“本年利润”账户的财务费用额财务费用账户性质：负债类账户核算企业已经发生但尚未实际支付款项的利息费用。按费用种类设置明细账户，进行明细分类核算以后实际支付的利息费用预先提取计入成本或损益的费用应付利息期末余额：已预提未支付的费用采用预提方法核算短期借款时，如实际支付的利息与预提的利息之间有差额的处理：借：应付利息（已提的利息金额）

财务费用（实际支付的利息与预提的利息之间的差额）

贷：银行存款（实际支付的利息金额）（2）核算举例：【例】企业于2006年4月15日借入短期借款100万元(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。

借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500

※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500

【例】（补充）确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000

※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。

【例】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要(扩充经营规模而增加长期耐用固定资产的需要）。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量

（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认（区别于短期借款）。（2）利息的确认与计量

※确认方法：按月确认，区别情况处理（按权责发生制原则）。

建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.长期借款的核算方法（1）账户设置账户性质:负债类。核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结合情况。按货款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细分类核算1.分期计息、到期一次还本付息。

在这种支付方式下，每期发生的借款利息应该借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“长期借款-应计利息”账户。例如：大明公司某年1月1日为构建固定资产，从市工商银行借入二年期借款60万元，该借款合同约定利率为年利5%，按年计息，到期一次还本付息，借款当即全部投入由于固定资产构建项目，构建的固定资产于第一年末到达预定可使用状态。公司的账务处理为：(1)借入款项存入银行时：借：银行存款600000

贷：长期借款──本金600000(2)第一年末计提利息时：因为借款当即全部投入由于固定资产构建项目，所以该年的借款费用应该资本化，记入“在建工程”。借：在建工程30000贷：长期借款──应计利息30000(60万×5%)(3)第二年末计提利息时：因为构建的固定资产已于第一年末到达预定可使用状态，所以此时借款费用应该费用化。

借：财务费用30000

贷：长期借款──应计利息30000(4)借款到期，还本付息时：

借：长期借款──本金

600000

──应计利息60000

贷：银行存款

6600002.分期付息、到期还本。

在这种支付方式下，每期发生的借款利息应借记“财务费用”、“在建工程”等账户，贷记“应付利息”账户。如果将前面案例的支付方式改成分期付息、到期还本，则每年末计提、支付利息时的会计处理就会有变化：(1)计提利息时：借：在建工程(或财务费用)30000

贷：应付利息3000(2)支付利息时：借：应付利息3000

贷：银行存款3000（2）核算举例：【例】企业2005年1月借入期限为三年的人民币借款500万元，用于购建一条新的生产线（工期2年）。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000【例】计算2005年应付长期借款利息。借：在建工程400000贷：长期借款400000

※年应付利息＝借款本金×年借款利率

本例：5000000×8%（年利率）＝400000【例】归还长期借款本息（2007年到期一次还本付息）。借入本金：5000000应付利息：400000×3＝1200000本息合计：6200000

借：长期借款——本金5000000——应计利息1200000贷：银行存款6200000增值税概念:增值税是指在我国境内销售商品、产品、材料物资等货物，以及加工、修理修配等业务而征收的一种流转税账户的性质：负债类借方记减少贷方记增加计税方法：直接计税法：应纳增值税额=应税货物的增值额*适用税率间接计税法：应缴税额=应税货物的整体税金-项目已纳税额=应税货物的不含税销售额*增值税率-进项税额=销项税额-进项税额1、基本税率17%2、低税率13%（1）粮食、食用植物油（2）图书、报纸、杂志（3）饲料、化肥、农药、农机、农膜（4）自来水、暖气、冷气热水、煤气、石油液化气、天然气、居民用煤制品、沼气。3、商业小规模征收率一般3%。4、纳税人出口货物，税率为零应交税费—增值税科目设置在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算。“

借方发生额:反映企业购进货物或接受应税劳务支付的

进项税额、实际已交纳的增值税等；

贷方发生额:反映销售货物或提供应税劳务应交纳的增

值税额、出口货物退税、转出已支付或应

分担的增值税等；

期末借方余额:反映企业尚未抵扣的增值税。

一般纳税人科目的设置应交税费-应交增值税进项税额销项税额

已交税金出口退税减免税款进项税额转出

转出未交增值税转出多交增值税销项税额的确定与账务处理销项税额：指纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取

的全部价款和价外费用。但不包括销项税额、受

托加工代收代缴的消费税和代垫运费。价外费用：是指收取的手续费、补贴、基金、集资费、

返还利润、奖励费、违约金、包装费、

包装物租金、储备费、优质费、代收款项、

代垫款项、装卸费等。

销项税额＝销售额x适用税率例、某企业本月对外销售产品一批，应收取款项1049600元，其中：价款880000元，税金149600元，代垫运输费20000元。则正确的账务处理为：

借：应收账款1049600贷：主营业务收入

880000应交税费－应交增值税(销项税额)149600银行存款

20000进项税额的确定与账务处理

当销售方销售货物或提供应税劳务时，对于购买方或受让方而言，就是购进货物或接受应税劳务，销售方收取的销项税额就是购买方支付的进项税额。但并不是购买方支付的所有进项税额都可以从销项税额中抵扣，只限于增值税扣税凭证上注明的增值税额。因此进项税额的确认应取得增值税扣税凭证为准。例：某公司购入一批原材料价款60000元，增值税额10200元，价税款已由银行存款支付

借：在途物资60000应交税费-应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款70200应纳税额的账务处理1、当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣，尚未抵扣完的进项税额保留在“应交税费—应交增值税(进项税额)”的借方。

只有在当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，月度终了才会出现“应交税费—应交增值税”保留有借方余额的现象。

2、月末企业“应交税费—应交增值税”明细账出现贷方余额时。借：应交税费—应交增值税(转出未交增值税)

贷：应交税费—未交增值税

3、月末如果企业出现多缴增值税的情况，即“应交税

费—应交增值税”明细账出现借方余额时。

借：应交税费—未交增值税贷：应交税费—应交增值税(转出多交增值税)4、企业当月缴纳本月应缴的增值税额时。借：应交税费—应交增值税(已交税金)贷：银行存款

5、企业当月缴纳上月应缴未缴的增值税时。

借：应交税费—未交增值税

贷：银行存款

账户的设置：（1）应交税费-应交增值税（进项税额）（1）应交税费-应交增值税（销项税额）（1）应交税费-应交增值税（已交税额）例题：某公司2014年10月购入原材料一批，价款10万元，增值税税率17%，税额1.7万元，均以银行存款支付借：原材料100000应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117000例：该公司当月销售产品一批，取得价款30万元，增值税5.1万元，收到转账支票一张，金额35.1万元

借：银行存款351000贷：主营业务收入300000应交税费-应交增值税（销项税额）51000例：计算当月应纳的增值税=销项税额-进项税额5.1-1.7=3.4（万元）借：应交税费-应交增值税（已交税金）34000贷：银行存款34000二、材料采购的核算第三节采购过程的核算内容讲解一、固定资产购置的核算三、材料采购成本的计算●●●●●

基础会计>>第四章>>第三节采购过程的主要内容：1.作为劳动资料的固定资产的购入业务

2.作为劳动对象的原材料的采购业务固定资产购置的核算概念：同时具有以下特征的有形资产：

⑴为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；

⑵使用寿命超过一个会计年度。核算特点：（1）对于不需要安装的设备，直接计入“固定资产”账户进行核算，如：车辆，机械设备等（2）对于需要经过安装过程才能投入使用的固定资产，在未交付使用之前，先通过“在建工程”账户核算，如电梯，建设中的房屋建筑物等；待固定资产达到预定可使用状态时再将“在建工程”账户余额转入“固定资产”账户固定资产核算应设置的主要账户：“固定资产”账户：借方：反映增加的固定资产的原始价值贷方：反映减少的固定资产的原始价值余额：在借方按照固定资产的类别、型号等进行明细核算。固定资产增加的固定资产的原始价值减少的固定资产的原始价值期末余额：期末固定资产的账面原始价值“在建工程”账户：核算企业基建工程、设备安装工程和其他工程等活动所发生的实际支出。借方：登记建造和安装固定资产工程所发生的实际支出贷方：登记工程完工、交付使用结转的实际成本余额：在借方，表明期末尚未完工的建造和安装工程已经发生的实际支出

在建工程

建造和安装固定资产工程工程完工、交付使用发生的实际支出结转的实际成本期末余额：尚未完工的建造和安装工程已经发生的实际支出“累计折旧”账户该账户是固定资产的备抵账户，核算企业固定资产的累计折旧。借方：处置固定资产转出的累计折旧贷方：企业计提的固定资产折旧余额：在贷方，反映企业固定资产的累积折旧额

累计折旧

处置固定资产转出的累计折旧企业计提的固定资产折旧

期末余额：企业固定资产的累计折旧额固定资产净额=固定资产余额-累计折旧余额固定资产购置业务的核算一：购置不需要安装的固定资产按实际支付的购买价款、相关税额、是固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、专业人员的服务费等借：固定资产应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款

[例]江淮公司2006年12月7日以银行存款购入不需要安装的全新精密机床一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为100000元，增值税税额为17000元，发生的运杂费为800元。该设备已验收交付使用。借：固定资产100800应交税费-应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款117800二、购置需要安装的固定资产在购入固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为固定资产的成本，先通过“在建工程”进行核算，待在建工程达到预定可使用状态时，再由“在建工程”账户转入“固定资产”账户。

购入时：按照实际支付的价款、运输费、装卸费和其他相关税费等借：在建工程应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等支付安装费时：借：在建工程贷：银行存款等安装完毕达到可使用状态：借：固定资产贷：在建工程例：江淮公司2014年购入一台需要安装的设备，价格200000元，支付增值税（税率为17%），另支付运杂费、保险费合计1500元，全部款项已通过银行存款支付，另以银行存款支付安装费4500元（1）购入设备交付安装时借：在建工程201500应交税费-应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款235500（2）支付安装费借：在建工程4500贷：银行存款4500（3）交付使用时借：固定资产206000贷；在建工程206000固定资产的折旧--累计折旧概念：固定资产在使用过程中不断发生磨损，其价值逐渐减少，磨损的价值逐渐地、部分地转化为成本。固定资产由于使用而逐渐减少或转移出的价值成为固定资产折旧。累计折旧处置固定资产转出的折旧企业计提的固定资产折旧

期末余额：所有固定资产到目前为止累计计提的折旧账户处理：按月计提折旧，计提的折旧计入“累计折旧”账户的贷方，并根据用途计入相关资产的成本或者当期损益。（1）企业自行建造固定资产时，在建造期间计提的折旧计入在建工程成本（2）基本生产车间所使用的固定资产，所计提的折旧计入制造费用（3）管理部门使用的固定资产，所计提的折旧计入管理费用（4）销售部门使用的固定资产，所计提的折旧计入销售费用（5）经营出租的固定资产，所计提的折旧计入其他业务成本例：通达企业2014年10月份，根据相关标准计提的折旧有：一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂管理部门600000元借：制造费用——一车间1500000——二车间2400000——三车间3000000管理费用600000贷：累计折旧7500000

二、材料采购的核算第三节采购过程的核算

为了核算和监督企业材料采购业务的发生和完成情况，应设置“在途物资”、“原材料”、“应付账款”、“应交税费”等账户。

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●材料采购的核算材料的采购过程的主要内容：（1）购买材料的价款（2）支付各种材料的运输费、保险费等各种采购费用材料的采购成本=买价+采购费用原材料的特征：一是原材料属于劳动对象二是原材料是企业资产中的“存货”的内容三是原材料的价值一次性完成转移原材料核算主要设置的账户1.‘在途物资’账户：用来核算企业外购材料、商品等物资时货款已付，材料尚未验收入库的在途物资的采购成本。借方：购入材料的实际成本贷方：验收入库材料的实际成本期末余额：在借方，企业尚未验收入库的在途材料的实际成本在途物资

购入材料的实际成本验收入库材料的实际成本期末余额：尚未验收入库的在途材料的实际成本

原材料账户：核算企业库存材料的增减变动情况借方：反映入库材料的实际采购成本贷方：反应发出材料的成本期末余额：在借方，反映期末库存材料的实际成本

原材料

库存材料的实际采购成本发出材料的实际成本期末余额：库存材料的实际成本“应交税费-应交增值税”账户：借方：“进项税额”，反映企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税额贷方：“销项税额”，反映企业销售货物或提供应税劳务应向购货方收取的增值税额。“应付账款”账户：用来核算材料采购发生的债务及债务的偿还情况。借方：已偿还的款项贷方：应付供应单位的款项余额：在贷方，表示企业尚未支付的应付账款应付账款已经实际偿还的款项应付供应单位的款项

期末余额：企业尚未支付的应付账款“应付票据”账户：用来核算企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票。贷方：开出并承兑的应付票据的面值和利息借方：到期兑付的应付票据的本息余额：在贷方，表示尚未兑付的应付票据的本息应付票据到期兑付的商业汇票的本息开出并承兑商业汇票的面值和利息

期末余额：尚未兑付的商业汇票的本息“预付账款”账户：用来核算且按照合同规定预付给供应单位的款项借方：企业向供货单位预付的款项贷方：企业收到所购商品应结转的预付账款期末余额：借方：企业向供货单位预付款项有剩余贷方：企业尚未补付的款项预付账款按合同预付款项、补付剩余款项所购物资的全部款项企业预付的账款企业尚未补付的款项[例4-6]江淮公司2006年12月8日从北辰公司购进一批甲材料2000千克，单价10元，价款共计20000元，增值税3400元。货税款已由银行存款支付。借：在途物资——甲材料20000

应交税费——应交增值税(进项税额)3400

贷：银行存款23400

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●[例4-7]江淮公司2006年12月12日从亨达公司购进一批乙材料1000千克，单价100元，价款共计100000元，增值税17000元，材料已验收入库。货税款尚未支付。借：原材料——乙材料100000应交税费——应交增值税(进项税额)17000贷：应付账款——亨达公司117000

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●[例4-8]依例4-6，江淮公司12月8日购进的甲材料20日已验收入库，结转其实际采购成本。借：原材料——甲材料20000

贷：在途物资——甲材料20000

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●[例4-9]依例4-7，江淮公司2006年12月27日以银行存款117000元偿付前欠亨达公司的货税款。借：应付账款——亨达公司117000

贷：银行存款117000

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●

材料采购成本的计算材料采购成本买价采购费用

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●采购成本：采购过程中发生的材料买价和有关采购费用。采购费用：运杂费运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费应负担的相关税金和其他费用公式某种材料物资的采购成本＝该材料物资的买价＋该材料物资应负担的采购费用采购费用分配率＝某种材料物资应负担的采购费用＝该材料物资的重量(或体积、买价)×采购费用分配率采购费用总额各种材料物资的重量(或体积、买价)之和

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●第三节采购过程的核算[例4-10]江淮公司2006年12月26日向新华公司购进下列材料，共发生采购费用140元，采购费用和货税款均以银行存款支付。

丙材料100千克单价50元计5000元增值税850元丁材料20千克单价100元计2000元增值税340元合计7000元1190元

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●第三节采购过程的核算

采购费用分配率=0.02(表示每元材料应分摊采购费用0.02元)5000+2000=140

丙材料应分摊的采购费用＝5000×0.02＝100(元)

丁材料应分摊的采购费用＝2000×0.02＝40(元)

丙材料的采购成本＝5000＋100＝5100(元)

丁材料的采购成本＝2000＋40＝2040(元)

丙材料的单位采购成本＝5100÷100＝51(元/千克)

丁材料的单位采购成本＝2040÷20＝102(元/千克)

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●第三节采购过程的核算

该项业务应作如下分录：借：在途物资——丙材料5100——丁材料2040

应交税费——应交增值税(进项税额)1190

贷：银行存款8330

基础会计>>第四章>>第三节●●●●●二、待摊费用和预提费用的核算第四节生产过程的核算内容讲解一、资产购置的核算三、制造费用的分配四、产品生产成本的计算●●●●●

基础会计>>第四章>>第四节生产过程的核算生产过程的概念：指从材料投入生产开始，到产品完工入库为止的全过程。生产费用：生产过程中发生的各项耗费。主要包括：材料费用、人工费用、动力费用、固定资产折旧费用以及其他各种费用。按其补偿方式：计入产品成本的费用和期间费用间接费用制造费用生产成本直接材料直接费用直接人工生产费用其他直接费用销售费用期间费用财务费用

管理费用计入生产成本的费用：企业为制造产品而发生的各种生产费用的总和。分为直接费用和间接费用直接费用：与产品生产有直接关系的费用，包括直接材料（直接用于产品生产、构成产品实体的材料消耗）、直接人工费用（直接从事产品生产的工人的工资、福利等职工薪酬）等间接费用（制造费用）：指企业各个生产车间或生产部门等生产单位为组织和管理生产所发生的各项间接支出，包括生产车间或者生产部门管理人员的工资和福利费、固定资产等折旧费、水电费、办公费、机物料消耗等期间费用：指企业行政管理部门为组织和管理生产而发生的各种费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。生产过程核算的任务：（1）材料费用的分配与计算：

属于生产车间生产产品耗用的材料，借方记“生产成本”属于生产车间管理生产耗用的材料，借方记“制造费用”属于行政管理部门管理生产耗用的材料，借方记“管理费用”（2）人工费用的发生与计算：人工费用即企业承担的职工薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金职工教育经费等，贷方都记"应付职工薪酬"

生产部门人员的，借方记“生产成本”或“制造费用”，管理部门人员的，借方记“管理费用”，销售部门人员的，借方记“销售费用”，由在建工程负担的职工薪酬，借方记“在建工程”，生产过程账户的设置“生产成本”账户：借方：登记企业在生产产品过程中所发生的各项生产费用，包括直接计入产品生产成本的直接材料和直接人工以及分配计入产品生产成本的制造费用贷方：登记结转完工入库产品的生产成本期末余额：在借方，表示尚未完工的在产品的成本，（该账户应设置“基本生产成本”和“辅助生产成本”两个明细账户）生产成本企业在生产产品过程中所发生的各项生产费用结转完工入库产品的生产成本期末余额：尚未完工的在产品的成本“制造费用”账户：用来归集和分配企业生产车间为组织和管理生产而发生的各种间接费用。包括车间管理人员的工资及福利、折旧费、办公费、水电费等借方：登记实际发生的各项间接费用贷方：登记分配计入产品成本的间接费用制造费用实际发生的各项制造费用分配计入产品成本的间接费用“库存商品”账户：核算企业库存各种产成品的实际成本。包括外购商品、自制产成品等借方：登记完工并已验收入库的产成品的实际成本贷方：登记发出产成品的实际成本期末余额：在借方，表示企业库存产成品的实际成本（按其品种、规格或类别设置明细账户）

库存商品完工并已验收入库的产成品的实际成本发出产成品的实际成本期末余额：库存产成品的实际成本“应付职工薪酬”账户：核算企业应付给职工的各种薪酬。包括职工的工资、奖金、津贴和补贴、福利费、社会保险费、住房公积金职工教育经费等借方：登记实际支付的薪酬数额贷方：登记应付给职工的各种薪酬期末余额：在贷方，表示企业应付但未付的职工薪酬（设置“工资”“职工福利”“社会保险费”“住房公积金”等明细账户）应付职工薪酬实际支付的薪酬数额分配计入有关成本，费用的薪酬数额

期末余额：应付未付的职工薪酬

“其他应收款”账户：用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等借方：登记发生的各种其他应收款贷方：登记收回的款项期末余额：在借方，表示尚未收回的其他应收款（按照债务人设置明细科目）

其他应收款

发生的各种其他应收款收回的款项期末余额：尚未收回的其他应收款

“管理费用”账户：核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动发生的费用。（车间固定资产的维修费属于管理费用）借方：登记本期发生的各项管理费用贷方：登记期末将发生的管理费用转入“本年利润”的数额，结转后无余额管理费用实际发生的各项管理费用转入“本年利润”的数额[例4-11]江淮公司2006年12月2日仓库发出材料一批，名称、数量、金额和用途如下表：

(一)材料费用的核算

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●借：生产成本——A产品47000——B产品12000制造费用600管理费用400贷：原材料——甲材料10000——乙材料50000

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-12]江淮公司2006年12月9日以库存现金26000元支付上月应付职工工资。借：应付职工薪酬——工资26000

贷：库存现金26000

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-13]江淮公司2006年12月31日结算本月应付职工工资27400元，其中生产A产品工人工资15000元，生产B产品工人工资10000元，车间管理人员工资400元，厂部行政管理人员工资2000元。借：生产成本——A产品15000——B产品10000制造费用400管理费用2000贷：应付职工薪酬——工资27400

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-14]江淮公司2006年12月31日根据历史经验数据和实际情况，合理预计本月份职工福利费，其中：A产品2100元，B产品1400元，车间管理人员56元，厂部行政管理人员280元。职工福利费与工资费用归属相同。借：生产成本——A产品2100

——B产品1400制造费用56管理费用280贷：应付职工薪酬——职工福利3836

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-15]江淮公司2006年12月31日按规定计提本月固定资产折旧5600元。其中车间固定资产折旧5100元，厂部固定资产折旧500元。借：制造费用5100管理费用500贷：累计折旧5600

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-16]江淮公司2006年12月8日以现金支付购买车间办公用品费100元，厂部办公用品费800元。借：制造费用100管理费用800贷：库存现金900

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-17]江淮公司2006年12月14日以库存现金预付采购员李兵差旅费900元。借：其他应收款——李兵900贷：库存现金900

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-18]江淮公司采购员李兵2006年12月17日出差归来报销差旅费880元，余款以现金收回。借：管理费用880

库存现金20

贷：其他应收款——李兵900

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-19]江淮公司2006年12月31日用银行存款支付本月车间照明用电费244元，厂部照明用电费160元。借：制造费用244

管理费用160

贷：银行存款404

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-20]江淮公司2006年12月10日以银行存款预付2007年上半年报刊杂志费300元。借：管理费用300

贷：银行存款300

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-21]江淮公司2006年12月1日，行政管理部门经营租入设备一台，租期三个月，租金共计615元，租期届满时一次支付。12月31日预提应由本月负担的租金205元。借：管理费用205

贷：其他应付款

205

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●

四、产品生产成本的计算产品生产成本直接材料制造费用发生时直接计入“生产成本”账户直接人工月末采用一定的分配标准，分配转入“生产成本”总账和有关明细

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●制造费用的分配概念

制造费用是企业各生产车间为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●公式制造费用分配率＝某产品应分摊的制造费用＝该产品生产工人工资(或工时)×制造费用分配率制造费用总额生产工人工资(或工时)总额[例4-22]江淮公司2006年12月31日将本月发生的制造费用6500元按本月发生的生产工人的工资比率分配记入A、B两种产品成本。

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●借：生产成本——A产品3900——B产品2600

贷：制造费用6500

采购费用分配率＝0.26(表示每元材料应分摊采购费用0.26元)15000+10000＝6500A产品应分配制造费用＝15000×0.26＝3900(元)B产品应分配制造费用＝10000×0.26＝2600(元)

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●[例4-23]江淮公司2006年12月份投产A产品100件，全部完工；投产B产品50件，均未完工。计算A产品生产总成本和单位成本借：库存商品——A产品68000贷：生产成本——A产品68000

基础会计>>第四章>>第四节●●●●●通达公司生产A、B两种产品，2008年12月份均无月初在产品，2009年1月供发生了一下几种生产费用情况：（1）通达公司为生产A产品领用甲材料10000元，为生产B产品领用乙材料20000元。（2）通达公司为生产A、B两种产品共同耗用丙材料600元，按A、B产品所耗用的甲乙材料比例分配（3）通达公司生产车间一般耗用材料500元，行政管理部门耗用材料300元（4）通达公司从银行提取现金30000元，以备发放工资（5）通达公司用现金发放职工工资30000元（6）1月11日，职工王敏出差预借差旅费1500元，以现金支付（7）1月22日，职工王敏出差归来，报销差旅费2000元，以现金支付不足部分（8）通达公司月末分配本月工资费用28000元，其中A产品生产工人工资8000元，B产品生产工人工资10000元，车间管理人员工资3000元，行政管理人员工资7000元（9）通达公司用银行存款支付职工福利费4200元，其中A产品生产工人的福利费为1120元，B产品生产工人的福利费为1680元，生产车间管理人员的福利费为420元，行政管理部门人员的福利费980元（10）通达公司用银行存款支付车间办公费750元，行政管理部门办公费1000元（11）通达公司计提固定资产折旧3600元，其中生产车间固定资产折旧1600元，行政管理部门固定资产折旧2000元（12）通达公司月末汇总本月制造费用，总额为6270元，按A、B产品生产工时比例进行分配。A产品生产工时1000元，B产品生产工时1500元.制造费用汇总如下：

制造费用本月发生额500本月发生额627030004207501600本月合计6270本月合计6270（13）通达公司A产品本月全部完工，B产品本月投产月末均未完工，结转完工产品成本第五节销售过程的核算销售过程：指从生产过程完工产品验收入库开始，到产品销售给买方收回货币资金为止销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，是产品价值的实现阶段。内容讲解●●●●●

基础会计>>第四章>>第五节

为了核算和监督企业营业收入的取得，销售费用的发生，正确计算产品销售成本、产品销售税金以及增值税销项税额。

应设置“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“应收账款”、“应收票据”、“其他业务收入”、“其他业务成本”、“预收行款”等账户。第五节销售过程的核算●●●●●

基础会计>>第四章>>第五节“主营业务收入”账户用来核算企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所产生的收入。借方：反映销售收入的减少和月末结转到“本年利润”账户数额贷方：反映企业实现的销售收入（按照种类设置明细账）

主营业务收入销售收入的减少和期末结转数实现的销售收入额“主营业务成本”账户核算企业因销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等日常活动而发生的实际成本借方：本月已销售产品的成本贷方：结转到“本年利润”账户销售成本数额（按照种类设置明细账户）主营业务成本本月已销产品的成本结转到“本年利润”账户的数额“营业税金及附加”账户核算企业日常活动应负担的销售税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育附加等借方：反映企业按照规定计算应由企业负担的税金及附加贷方：反映期末结转到“本年利润”账户的税金数额

营业税金及附加各种营业税金及附加结转到“本年利润”的数额“销售费用”账户核算企业在销售过程中发生的各项费用。包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业的商品而设的销售机构职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。借方：反映本月销售费用的发生额贷方：反映结转到“本年利润”账户的销售费用的数额销售费用销售费用的发生额结转到“本年利润”的数额"应收账款"账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等应向购货单位、接受劳务单位收取的款项（应收而没收）借方：反映应收未收的款项贷方：反映收回的应收款项期末余额：在借方，表示尚未收回的应收款项（按购货单位设置明细账）应收账款应收账款增加额收回的应收账款

期末余额：尚未收回的应收账款“应收票据”账户核算企业因销售产品、商品、提供劳务等而收到的商业汇票借方：反映企业收到开出、承兑的应收票据和利息贷方：反映到期收回或转销的应收票据期末余额：在借方，表示企业持有的商业汇票价值和应计利息应收票据收到的应收票据的面值和利息到期收回或转销的应收票据期末余额：持有的商业汇票面值和应计利息“其他业务收入”账户核算企业确认的除主营业务收入以外的其他经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物、销售材料等取得的收入借方：登记期末结转到“本年利润”的数额贷方：登记企业实际收到或应收的各种其他业务收入其他业务收入结转到本年利润的数额实际收到或应收的其他业务收入“其他业务成本”账户核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动的支出。包括销售材料的成本、出租固定的折旧费、出租无形资产的摊销费、出租包装物的成本或摊销等借方：登记实际发生的成本贷方：登记期末结转到“本年利润”账户的数额其他业务成本实际发生的成本结转到“本年利润”账户的数额“预收账款”账户核算企业预收货款的发生和偿还情况。借方：偿还的预收账款贷方：发生的预收账款期末余额：在贷方，表示尚未偿付的预收账款（按照购买单位名称设置明细账）预收账款偿还的预收账款发生的预收账款期末余额：尚未偿还的预收账款销售收入的核算企业由于商品、产品等