第五章固定资产1汇总

第五章固定资产固定资产的确认和初始计量固定资产的后续计量固定资产的处置企业的固定资产有哪些？企业涉及固定资产的哪些经济业务需要进行会计核算？1第一节固定资产的确认和初始计量

价值较低的工具设备比较：工业企业的厂房房地产企业的待销房屋

专利权设备一、固定资产的定义和确认条件原材料设备2一、固定资产定义及确认条件固定资产是指具有下列特征的有形资产：（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的。（2）使用寿命超过一个会计年度。满足下列条件才能予以确认：

（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。

（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。3二、固定资产的初始计量固定资产原始价值（原价或原值）固定资产的成本，是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。这些支出包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额以及应分摊的其他间接费用。对于特殊行业的特定固定资产，确定其初始入账成本时还应考虑弃置费用。4（一）外购固定资产企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。1．购入不需要安装的固定资产相关支出直接计入固定资产成本。2．购入需要安装的固定资产通过“在建工程”科目核算520×7年2月1日，甲公司购入一台需要安装的的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为50万元，增值税进项税额为85000元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值3万元,购进该批原材料时支付的增值税进项税额为5100元；支付安装工人的工资为4900元。假定不考虑其他相关税费。6甲公司是账务处理如下：支付设备价款、增值税、运输费合计为587500元借：在建工程587500

贷：银行存款587500领用本公司原材料、支付安装工人工资等费用

借：在建工程40000

贷：原材料30000

应交税费—应交增值税（进项税额转出）5100

应付职工薪酬4900设备安装完毕达到预定可使用状态：借：固定资产627500

贷：在建工程62750073．外购固定资产的特殊考虑购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件的应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。8假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到，不需安装。购货合同约定，N型机器的总价款为2000万元，分3年支付，2007年12月31日支付1000万元，2008年12月31日支付600万元，2009年12月31日支付400万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。9固定资产入账价值=1000/（1+6%）+600/（1+6%）2+400/（1+6%）3=1813.24万元长期应付款入账价值=2000万元未确认融资费用=2000-1813.24=186.76万元

借：固定资产1813.24

未确认融资费用186.76

贷：长期应付款2000102007年12月31日未确认融资费用摊销=1813.24×6%=108.79万元借：财务费用108.79

贷：未确认融资费用108.79借：长期应付款1000

贷：银行存款1000112008年12月31日未确认融资费用摊销=[（2000-1000）-（186.76-108.79）]×6%=55.32万元借：财务费用55.32

贷：未确认融资费用55.32借：长期应付款600

贷：银行存款600122009年12月31日未确认融资费用摊销=186.76-108.79-55.32=22.65万元借：财务费用22.65

贷：未确认融资费用22.65借：长期应付款400

贷：银行存款40013（二）自行建造固定资产1．自营方式建造固定资产企业通过自营方式建造的固定资产，其入账价值应当按照该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定，包括直接材料、直接人工、直接机械施工费等。企业为在建工程准备的各种物资，应按实际支付的购买价款、增值税税额、运输费、保险费等相关税费，作为实际成本，并按各种专项物资的种类进行明细核算。应计入固定资产成本的借款费用，应当按照本书“借款费用”的有关规定处理。工程完工后剩余的工程物资，如转作本企业库存材料的，按其实际成本或计划成本结转，存在可抵扣增值税进项税额的，应按减去增值税进项税额后的实际成本或计划成本，转作企业的库存材料。14甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为l7％。20×7年4月1日对某项固定资产进行更新改造。当日，该固定资产的原价为1000万元，累计折旧为l00万元，已计提减值准备l00万元。更新改造过程中发生劳务费用400万元；领用本公司产品一批，成本为l00万元，计税价格为l30万元。经更新改造的固定资产于20×7年6月20日达到预定可使用状态。假定上述更新改造支出符合资本化条件，该更新改造后的固定资产入账价值为()。（2007年考题）A．1300万元B．1322．10万元C．1352．10万元D．1500万元【答案】B【解析】该更新改造后的固定资产入账价值=（1000-100-100）+400+（100+130×17%）=1322.10万元。15工程达到预定可使用状态前因进行负荷联合试车所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的负荷联合试车过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按其实际销售收入或预计售价冲减工程成本。一般了解内容：盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的会计处理在建工程报废、毁损净损益的会计处理处理1617182．出包方式建造固定资产采用出包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。（三）其他方式取得的固定资产的成本（1）投资者投入固定资产的成本（2）通过非货币性资产交换、债务重组、企业合并等方式取得的固定资产的成本（3）盘盈的固定资产，作为前期差错处理。19（四）存在弃置费用的固定资产弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务所确定的支出，如核电站核设施等的弃置和恢复环境等义务。一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，是否属于弃置费用？20公司经国家批准20×7年1月1日建造完成核电站核反应堆并交付使用，建造成本为2500000万元。预计使用寿命40年。根据法律规定，该核反应堆将会对生态环境产生一定的影响，企业应在该项设施使用期满后将其拆除，并对造成的污染进行整治，预计发生弃置费用250000万元。假定适用的折现率为10%。

21反应堆属于特殊行业的特定固定资产，确定期成本时应考虑弃置费用。账务处理为：

（1）20×7年1月1日，弃置费用的现值=250000×（P/F，10%，40）

=250000×0.0221=5525（万元）固定资产的成本=2500000+5525=2505525（万元）借：固定资产25055250000

贷：在建工程25000000000

预计负债55250000

以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。22（2）计算第1年应负担的利息费用55250000×10%=5525000元借：财务费用5525000

贷：预计负债5525000以后年度，企业应当按照实际利率法计算确定每年财务费用，账务处理略。

(3)计算第2年应负担的利息费用=(55250000+5525000)×10%=6077500元借：财务费用6077500

贷：预计负债607750040年后预计负债的账面价值为250000万元。23第二节固定资产的后续计量一、固定资产折旧（一）固定资产折旧的定义（二）影响固定资产折旧的因素1．固定资产原价 2．预计净残值3．固定资产减值准备4．固定资产的使用寿命24

（三）固定资产折旧范围除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按照规定单独估计作为固定资产入账的土地。已达到预定可使用状态尚未办理竣工结算的固定资产???

处于更新改造过程停止使用的固定资产???因进行大修理而停用的固定资产??25固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。每月提取折旧时是根据月初固定资产原值进行计算。月初固定资产100万，本月增加20万，减少10万，月折旧率为2%,本月应计提固定资产的折旧是？26下列各类机器设备，应计提折旧的有()。A．融资租入的机器设备B．以经营租赁方式租出的设备C．季节性停用的机器设备D．已提足折旧继续使用的机器设备E．按规定单独作价作为固定资产入账的土地27（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。28甲公司20×7年2月1日购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为l00万元，增值税为17万元。购买过程中，以银行存款支付运杂费等费用3万元。安装时，领用材料6万元，该材料负担的增值税为1．02万元；支付安装工人工资4．98万元。该设备20×7年3月30日达到预定可使用状态。甲公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计使用年限为10年，净残值为零。假定不考虑其他因素，20×7年该设备应计提的折旧额为()。（2007年考题）A．9万元B．9．9万元C．11万元D．13．2万元【解析】20×7年该设备应计提的折旧额=（100+17+3+6+1.02+4.98）÷10×9/12=9.9万元。29折旧率1.个别折旧率2.分类折旧率3.综合折旧率某企业有100项固定资产，按照用途、使用时间等分成10（A、B、C、D……）类。30甲公司的一台机器设备原价为800000元，预计生产产品产量为4000000个，预计净残值率为5%，本月生产产品40000个；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。则该台机器设备的本月折旧额计算如下：单个折旧额=800000×(1-5%)/4000000=0.19(元/个)本月折旧额=40000×0.19=7600(元)31双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产折余价值×2/预计使用年限最后两年改为年限平均法。甲公司某项设备原价为120万元，预计使用寿命为5年，预计净残值率为4%；假设甲公司没有对该机器设备计提减值准备。甲公司按双倍余额递减法计算折旧，每年折旧额计算年折旧率=2/5×100%=40%32第一年应提的折旧额=120×40%=48(万元)第二年应提的折旧额=(120-48)×40%=28.8(万元)第三年应提的折旧额=(120-48-28.8)×40%=17.28（万元）从第四年起改按年限平均法（直线法）计提折旧：第四、五年应提的折旧额=(120-48-28.8-17.28-120×4%)÷2=10.56（万元）3334

年数总和法年数总和法，是用一个逐渐减少的分数去乘固定资产的成本减去净残值后的数额，来计算每期折旧的计提数额。某年折旧率尚可使用年数年数总和×100％=某年折旧额＝（固定资产账面原值－预计净残值）x该年折旧率1+2+3+4+5=155、4、3、2、135例：某企业一项固定资产的原价为10000元，预计使用年限为5年，预计净残值200元。按双倍余额递减法计算年折旧额。3637（五）固定资产折旧的会计处理借：制造费用管理费用销售费用在建工程其他业务成本贷：累计折旧38（六）固定资产预计使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。39二、固定资产后续支出固定资产后续支出，是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。（一）资本化的后续支出与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。企业将固定资产进行更新改造的，应将相关固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。待固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。延长使用寿命提高了生产能力提高了生产产品的精确度降低了成本提高产品的市场竞争力40（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用等。生产车间使用固定资产发生的修理费用计入？费用企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为？？，合理进行摊销。维护使其保持正常的运转4120×7年1月3日，甲公司对现有的一台生产用机器设备进行日常维护，维护过程中领用本企业原材料一批，价值为94000元，应支付维护人员的工资为28000元；不考虑其他相关税费。本例中，对机器设备的维护，仅仅是为了维护固定资产的正常使用而发生的，不产生未来的经济利益，因此应在其发生时确认为费用。甲公司的账务处理为：

借：管理费用122000

贷：原材料94000

应付职工薪酬2800042第三节固定资产的处置固定资产处置，包括固定资产的出售、转让、报废和毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。固定资产处置一般通过“固定资产清理”科目核算。一、固定资产终止确认的条件固定资产满足下列条件之一的，应当予以终止确认：（一）该固定资产处于处置状态；（二）该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。43二、固定资产处置的会计处理企业出售、转让、报废固定资产或发生固定资产毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。44乙公司有一台设备，因使用期满经批准报废。该设备原价为186400元。累计已计提折旧177080元、减值准备2300元。在清理过程中，以银行存款支付清理费用4000元，收到残料变卖收入5400元，应支付相关税费270元。有关账务处理如下：(1)固定资产转入清理：借：固定资产清理7020

累计折旧177080

固定资产减值准备2300

贷：固定资产18640045(2)发生清理费用和相关税费：借：固定资产清理4270

贷：银行存款4000

应交税费270(3)收到残料变价收入：借：银行存款5400

贷：固定资产清理5400(4)结转固定资产净损益：借：营业外支出—处置非流动资产损失5890

贷：固定资产清理589046三、企业持有待售的固定资产企业持有待售的固定资产，应当对其预计净残值进行调整。同时满足下列条件的固定资产应当划分为持有待售的固定资产：一是企业已经就处置该固定资产作出决议；二是企业已经与受让方签订不可撤销的转让协议，三是该项转让将在一年内完成。某项固定资产原值100万元，已提折旧50万元，已提减值准备20万元，固定资产的账面价值为30万元，现准备将其出售。假设该设备公允价值减去处置费用后的净额为32万元，则不调账；如果该设备的公允价值减去处置费用后的净额为25万元则计提5万元的减值准备，调整后固定资产的账面价值为25万元，即调整后的预计净残值为25万元。47四、固定资产盘亏的会计处理固定资产盘亏造成的净损失，应当计入营业外支出。甲公司年末对固定资产进行清查时，发现丢失一台冷冻设备。该设备原价52000元，已计提折旧20000元，并已计提减值准备12000元。经查，冷冻设备丢失的原因在于保管员看守不当。经批准，由保管员赔偿5000元。有关账务处理如下：48（1）发现冷冻设备丢失时：

借：待处理财产损溢20000

累计折旧20000

固定资产减值准备12000

贷：固定资产52000

（2）报经批准后：

借：其他应收款5000

营业外支出——盘亏损失15000

贷：待处理财产损溢2000049

盘盈固定资产的核算

例长江公司财产清查时，发现盘盈八成新电锯一台，重置价值为4000元。借：固定资产——生产经营用固定资产3200

贷：以前年度损益调整320050下列有关固定资产会计处理的表述中，正确的有()。（2007年考题）

A．固定资产盘亏产生的损失计入当期损益

B．固定资产日常维护发生的支出计入当期损益

C．债务重组中取得的固定资产按其公允价值及相关税费之和入账

D．计提减值准备后的固定资产以扣除减值准备后的账面价值为基础计提折旧E．持有待售的固定资产账面价值高于重新预计的净残值的金额计入当期损益【答案】ABCDE51本章习题1、某公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为30000元，增值税额为5100元