理财规划师专业能力二级第四章税收筹划

第四章税收筹划曹亮艳1.熟悉税收筹划相关基础知识2.在法律允许的范围内为客户做出适当的纳税筹划建议。2023/2/6第一节客户纳税状况分析一、计算客户当前应纳税额二、评价客户纳税状况（一）分析客户税负状况级数应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过1500302超过1500至4500的部分101053超过4500至9000的部分205554超过9000至35000的部分2510055超过35000至55000的部分3027556超过55000至80000的部分3555057超过80000的部分45135052023/2/6（一）分析高税负的成因1.纳税人的活动是国家限制或具有惩罚倾向的，税率较高或优惠较少，从而税负加重。2.对税法不了解，未能享受到降低税负的好处。

发票是购销交易的唯一合法凭据3.对税收优惠政策缺乏了解。4.纳税人违反税收相关法律规定，而被税务机关征收滞纳金、处以罚款等。2023/2/6第二节制定税收筹划方案一、税收筹划的概念税收筹划又称节税，纳税人在法律允许的范围内，通过对经营、投资、理财等经济活动的事先筹划和安排，充分利用税法提供的优惠和差别待遇，以减轻税负，达到整体税后利益最大化。2023/2/6二、税收筹划的原理（一）绝对节税原理（二）相对节税原理（三）风险节税原理（四）组合节税原理2023/2/6（一）绝对节税原理是指纳税筹划直接使纳税人缴纳税款的绝对额减少。既可以是减少总额，也可以是减少一定时期的总额。1.直接节税原理：直接减少纳税人应缴纳税款的绝对额。以增值税举例，例4-12.间接节税原理：缴纳税款的绝对额没有减少，但所负担的税收绝对额减少了。以营业税举例，例4-22023/2/6（二）相对节税原理是指纳税总额并没有减少，但一段时间内各个纳税期的纳税数额发生变化。纳税时间推迟，或前期纳税少，后期纳税多。例4-32023/2/6（三）风险节税原理是指把风险降到最小程度去获取超过一般税收筹划所节减的税额。1.确定性风险节税原理：节税风险有的具有一定的确定性，如，各国的税收优惠、经济周期、企业的发展等。（计算期望值）例4-42.不确定性风险节税原理：对于汇率等不确定性风险，通常是用主观概率来计算风险程度和风险价值。（计算标准差，标准差系数）例4-5例4-62023/2/6（四）组合节税原理同时运用多种税收筹划技术和方法目的：

节税总额最大化，节税风险最小化2023/2/6三、税收筹划的基本方法（一）避免应税收入（或所得）的实现纳税人要尽量取得不被税法认定是应税收入（或所得）的经济收入，这个是税收筹划的基本方法。2023/2/6（二）避免适用较高税率1.个人所得税通常采用超额累进税率

在纳税人一定时期内收入总额既定的情况下，最好分摊到各个月，不要大起大落。例4-72023/2/62.个人取得的所得，按照提供所得的单位与个人之间是否存在稳定的雇佣与被雇佣关系，可以确认为“工资薪金所得”和“劳务报酬所得”。

例4-8例4-9例4-102023/2/6（三）充分利用“税前扣除”

税法中有一些允许纳税人税前扣除的条款，纳税人应当充分利用这些规定，多扣除一些费用，缩小税基，减轻税负。如：房屋装修费每月可以在税前列支800元（上限）。

2023/2/6（四）推迟纳税义务发生时间

获得货币的时间价值，有利于资金周转，节省利息支出。如：今后，我国将大力发展EET课税模式的

企业年金（补充养老保险）计划，即个人在工作期的缴费免个人所得税，退休后领取的养老金需要纳税。目前我国是EEE模式，不需要缴纳个人所得税。

2023/2/6（五）利用税收优惠1.在增值税方面的相关税收优惠。2.营业税的相关减免项目。3.个人所得税免纳税的项目。4.契税优惠的一般规定2023/2/6四、各税种的筹划方法（一）所得税基本筹划方法1.针对纳税人的筹划（1）居民纳税人与非居民纳税人的转换居民纳税人在我国负有无限纳税义务。非居民纳税人在我国负有有限纳税义务，只就来源于境内的所得纳税。详情见表4-52023/2/6（2）有限责任公司与个体工商户、个人独资企业、合伙制企业的选择。有限责任公司的税负最重，个人独资企业、合伙制企业、有限责任公司在发票申购、纳税人认定方面有优势，比较容易展开业务，并享受国家的一些优惠政策。例4-11例4-12例4-13例4-142023/2/62.计税依据的筹划（1）工资薪金福利化福利费可以免纳个人所得税如：雇主提供住所雇主提供员工部分福利项目：免费膳食、家具、办公用品、车辆使用、为职工子女提供奖学金、教育基金2023/2/6（2）纳税项目转换与选择表现个人取得的工资薪金所得与劳务报酬所得的差异。①劳务报酬所得转换为工资薪金所得例4-15②工资薪金所得转换为劳务报酬所得2023/2/6（3）“削山头”筹划对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均越有利。①年终一次性奖金的筹划例4-16例4-17例4-18②工资分摊筹划由于行业的季节性、产品的周期性，导致职工工资收入起伏大2023/2/6（4）劳务报酬所得的筹划对于适用于累进税率的纳税项目，应纳税的计税依据在各期分布越平均越有利。①分项计算筹划法例4-19②支付次数筹划法例4-20③费用转移筹划2023/2/6（5）稿酬所得筹划（6）利息、股息和红利所得的筹划（8）其他项目的筹划2023/2/6（7）个体工商户所得的纳税筹划应纳税额=应纳税所得额*适用税率-速算扣除数=[全年收入总额-成本、费用以及损失-42000元/月]*适用税率-速算扣除数2023/2/6级数全年应纳税所得额税率（%）速算扣除数1不超过15000元的502超过15000至30000的部分107503超过30000至60000的部分2037504超过60000至100000的部分3097505超过100000的部分3514750表4-8个人所得税税率表（适用于个体工商业户的生产经营所得和对企事业单位的承保经营、承租经营所得）2023/2/6①递延收入以降低税率例4-21②增加费用扣除A.使用家庭成员或雇佣临时工。扩大工资等费用支出范围B.将个人或家庭的一些与企业生产经营有关的固定资产投入到该企业，增加折旧费用C.将个人的资金以债务的方式投入到自己的企业，以获得利息扣除。2023/2/6（二）流转税基本筹划方法1.增值税的筹划方法（1）纳税人身份的筹划①无差别平衡点抵扣率判别法②企业产品增值率判断法（2）增值税与营业纳税人选择的筹划（3）