第五章会计凭证

第一节会计凭证概述第二节原始凭证第三节记账凭证第四节会计凭证的传递会计核算方法之三第五章会计凭证交易或事项的处理依据

一、会计凭证的含义会计凭证是记录经济业务，明确经济责任，据以登记账簿的书面证明。第一节会计凭证的作用和种类★经办人员需签名或盖章，以便明确经济责任经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿账簿★主要记录经济业务发生时间、内容等★登记账簿的依据

A提供经济业务原始资料的重要载体

B实行会计监督的具体措施

C登记账簿的必要依据经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿

二、会计凭证的作用

D明确经济责任的主要手段账簿

三、会计凭证的种类

原始凭证记账凭证

真实凭证第二节原始凭证原始凭证的含义又称原始单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录、证明经济业务已经发生或完成的原始凭据，是进行会计核算的原始资料。填制程序经济业务发生时取得或填制的经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿原始凭证记账凭证主要内容载明经济业务内容及完成情况主要作用进行会计核算的原始资料依据真实凭证账簿原始凭证的种类

原始凭证自制原始凭证外来原始凭证1按来源分类2按填制手续和内容分类一次凭证记账编制凭证汇总原始凭证累计凭证一次凭证事项凭证交易凭证①一次凭证▲一次性填制完成；▲只记载一项业务或同时记载若干项同类性质经济业务。

千克千克自制原始凭证

②累计凭证▲需在规定时间内多次填写才能完成；▲分次记载重复发生的经济业务。千克自制原始凭证★供料部门月初核定★用料部门月中分次领用★月末合计确定实领数③记账编制凭证▲根据账簿记录的结果对某些特定事项进行归类、整理而编制的原始凭证。编制该凭证的数据资料直接来自于账户，而不是实际发生的业务自制原始凭证④汇总原始凭证▲根据若干同类经济业务的原始凭证定期加以汇总重新编制的凭证。在业务发生时填制定期汇总编制自制原始凭证★记账编制凭证与其他原始凭证的区别经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证登记账簿记账凭证原始凭证★根据发生的经济业务直接或汇总填制一次凭证汇总原始凭证累计凭证账簿★根据账簿资料填制记账编制凭证二、原始凭证的基本要素

（一）原始凭证的基本要素

种类繁多，但构成的基本内容相同。凭证名称填制日期接受凭证单位业务（交易）内容数量、单价、金额等填制（开出）凭证单位有关经办人员签字（盖章）金额大写、小写（二）原始凭证的填制要求

●记录真实

●手续完备●内容齐全

●书写规范●填制及时真实凭证经济业务（交易或事项）内容及数量、金额等必须真实签字盖章不可少所有内容均应填写数字、文字按规范要求书写经济业务完成后及时填制或取得阿拉伯数字1、合计的小写金额前应写明币种符号，例如人民币符号“¥”、港币符号“HK$”；2、

数字一律填写到角分；无角分的，角位和分位写“00”或“—”；有角无分的，分位应当写“0”，不得用“—”代替。原始凭证的填制中文大写数字1、中文大写：“零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿2、大写金额前要冠以“人民币”字样，其与大写金额首位数字之间不留空位，数字之间也不能留空位；3、中文大写金额数字到“元”为止的，在“元”之后，应写“整”（或“正”）字；大写金额到“角”的，在“角”之后，可写也可不写“整”（或“正”）字；大写金额数字有“分”的，“分”后面不写“整”（或“正”）字。

原始凭证的填制阿拉伯数字与中文数字的对应1、阿拉伯数字中间有“0”时，中文大写金额要写“零”字。3509.605008.122、阿拉伯数字中间连续有几个“0”时，中文大写金额中间可以只写一个“零”字（1004.56）3、阿拉伯金额数字万位或元位是“0”，中文大写金额中可以写一个零字，也可以不写“零”字。102568.35；2560.22；105000.354、阿拉伯金额数字角位是“0”，而分位不是“0”时，中文大写金额“元”后面应写“零”字。2568.055、阿拉伯数字以壹拾亿、壹拾万、或壹拾开头时，中文大写前面的“壹”不能省略。课堂练习：动手写！￥１９．１０大写￥３６５．２８大写￥６０１０８．０６大写￥１２００００４．００大写￥１０１０００１００．００大写人民币叁仟零贰元捌角整小写人民币壹拾贰元玖角壹分小写人民币陆仟元零柒分小写

三、原始凭证的审核审核其所记录的经济业务是否真实审核其所记录的经济业务是否合法、合理审查原始凭证的填写是否完整审核其所填写的内容是否正确审核原始凭证的及时性小案例

某公司向供货商先后采购了二万余元液化气，双方履行顺利未见纠纷。2004年3月2日，该公司突然收到法院传票。原来，供货商一纸诉状将其告上了法庭，要求支付货款2万余元。审理中，被告承认供货事实，但称已经支付了该笔货款，并提供原告给其开具的发票为证。原告却提出发票上加盖的财务章不是该公司的，并拿来了财务章当庭对照。这时，被告才发现发票上财务专用章的供货商名称“北京市某某液化气站”比原告名称“北京市某某石油液化气站”少了“石油”两个字。

东城法院认为，根据法律规定，当事人对自己提出的主张有责任提供证据，否则要承担举证不能的不利后果。此案被告既然主张支付了货款，就应提供有效证据，现发票所盖印章名称与供货商名称不符，即无法认定系原告开出，而被告又无其他证据证实该发票的真实性，所以因证据不足，对被告的抗辩不予采信。最后，法院判决该公司向供货商支付了全部货款。

警示

承办法官提示，在公司财务管理制度中，发票是作为付款的唯一有效凭证，所以公司的财务人员在支付货款时，对发票的任何项目都应仔细审查，如果取得了伪造或无效发票，经济损失就不可避免了。★真实性、合法性的审核。

★准确性、完整性的审核。

三、原始凭证的审核《中华人民共和国会计法》第十四条规定：会计机构、会计人员必须按照国家统一的会计制度的规定对原始凭证进行审核，对不真实、不合法的原始凭证有权不予接受，并向单位负责人报告；对记载不准确、不完整的原始凭证予以退回，并要求按照国家统一的会计制度的规定更正、补充。

第三节记账凭证一、记账凭证及其种类

1.记账凭证的含义

记账凭证是根据原始凭证进行归类、整理编制的会计分录凭证，是登记账簿的直接依据。填制程序根据原始凭证归类整理而填制经济业务（交易或事项）取得填制会计凭证记账凭证主要内容编制经济业务的会计分录登记账簿主要作用登记账簿的直接依据账簿原始凭证一次凭证汇总原始凭证累计凭证记账编制凭证理解记账凭证与原始凭证的差别（1）原始凭证是由经办人员填制的；记账凭证一律由会计人员填制。(人员）

（2）原始凭证是根据发生或完成的经济业务填制；记账凭证是根据审核后的原始凭证填制。（依据）

（3）原始凭证仅用以记录、证明经济业务已经发生或完成；记账凭证要依据会计科目对已经发生或完成的经济业务进行归类、整理。（目的）

（4）原始凭证是填制记账凭证的依据；记账凭证是登记账簿的依据。（意义）记账凭证1按记账凭证的用途分类专用记账凭证通用记账凭证收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证专用记账凭证◆含义：在每张凭证上只反映一定种类业务内容的记账凭证。

2.记账凭证的种类★专用记账凭证与经济业务的关系

●根据不同种类的经济业务内容分别填制记账凭证。★根据经济业务与货币资金收支的关系分类专用记账凭证编制收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证

◆（一）收款凭证

收款凭证是用以反映货币资金收入业务的记账凭证，根据货币资金收入业务的原始凭证填制而成。

收款记账凭证

凭证编号：收2

200×年1月1日借方科目：银行存款摘要结算方式票号贷方科目金额记账符号总账科目明细科目借款存入银行短期借款

60000附单据张合计

60000

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：交款人：

★会计分录凭证真实凭证

付款记账凭证

凭证编号

付2

200×年1月1日

贷方科目：银行存款摘要结算方式票号借方科目金额记账符号总账科目明细科目从银行提现库存现金

5000附单据张合计

5000

会计主管人员：记账：稽核：制单：出纳：领款人：

★会计分录凭证

◆（二）付款凭证

付款凭证是用以反映货币资金支出业务的记账凭证，根据货币资金支出业务的原始凭证填制而成。

转账记账凭证

200×年1月10日凭证编号转1摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目赊购设备固定资产应付账款××企业

18000附单据张合计

18000会计主管人员：记账：稽核：制单：

★专用记账凭证区分为三种颜色，便于区别和使用

◆（三）转账凭证

转账凭证是用以反映与货币资金收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证或记账编制凭证填制而成。二、记账凭证的填制

（一）记账凭证的基本要素1.填制凭证的日期2.凭证的编号3.经济业务内容的摘要4.会计科目(包括一级科目、二级科目和明细科目)的名称、记账方向5.记账金额6.所附原始凭证的张数7.会计主管、制证、审核、记账等有关人员的签名或盖章第三节记账凭证⒈名称⒉日期编号⒊摘要⒋科目、金额⒍签名盖章⒌凭证张数（二）记账凭证的填制要求（1）凭证摘要简明（2）业务记录明确（3）科目运用准确（4）附件数量完整（5）填写内容齐全（6）凭证顺序编号（二）记账凭证的填制要求

★应根据收款业务、付款业务和转账业务的有关原始凭证整理填制。收款记账凭证付款记账凭证转账记账凭证收款业务原始凭证付款业务原始凭证转账业务原始凭证原始凭证记账凭证整理填制

收款凭证借方科目：年

月

日收第

号附单据张摘要贷方总账科目明细科目金额√十万千百十元角分合计

会计主管记账复核出纳制单交款人银行存款

200746

01

销售产品

主营业务收入

65000应交税费

应交增值税（销项税额）11050￥760502王婷

张灵

收款凭证的填法A公司于2007年4月16日销售一批商品，货款为650元，增值税为110.5元,款项已收存银行销售产品借:银行存款760.5

贷:主营业务收入650

应交税费—应交增值税（销项税额）110.5例：2005年7月20日，顺达公司收到明兴工厂偿还购买A产品的货款5000元，并存入银行。

会计分录借：银行存款5000

贷：应收账款—明兴工厂5000摘要会计科目明细科目金额收回货款应收账款明兴工厂￥5000.00合计收款凭证借方科目：银行存款

2005年7月20日字号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额收回货款银行存款￥5000.00应收账款明兴工厂￥5000.00合计记账凭证

2005年12月2日字号

付款凭证贷方科目：年

月

日付第

号附单据张摘要借方总账科目明细科目金额√十万千百十元角分合计

会计主管记账复核出纳制单交款人2007417

王婷张灵

01预借差旅费其他应收款王强

库存现金200000￥2000001付款凭证的填法A公司采购员王强在2007年4月17日向出纳预借2000元,作为差旅费。预借差旅费借：其他应收款—王强2000

贷：库存现金2000例：2005年12月2日，从银行提取现金500元。

借：现金500

贷：银行存款500摘要会计科目明细科目金额提取现金现金￥500.00合计付款凭证贷方科目：银行存款

2005年12月2日字号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额提取现金现金￥500.00银行存款￥500.00合计记账凭证

2005年12月2日字号

转账凭证年月

日转第

号附单据

张摘要总账科目明细科目借方金额√贷方金额十万千百十元角分十万千百十元角分合计会计主管记账复核出纳制单

200742001报销差旅费

管理费用

差旅费

其他应收款

刘永生

750007500

0￥75000￥750001王婷张灵

转账凭证的填法A公司企划部经理刘永生在2007年4月20日报销差旅费750元。报销差旅费借：管理费用750

贷：其他应收款—刘永生750转账凭证的填制例：2005年10月10日，仓库的发出A种材料900公斤，单价6元，其中甲产品耗用600公斤，车间一般消耗300公斤。根据领料单填制转账凭证。

借：生产成本—甲产品

3600

制造费用1800

贷：原材料—A材料5400摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额领用材料生产成本甲产品3600.00制造费用1800.00原材料A材料5400.00合计￥5400.00￥5400.00转账凭证

2005年12月2日字号摘要会计科目明细科目借方金额贷方金额领用材料生产成本甲产品3600.00制造费用1800.00原材料A材料5400.00合计￥5400.00￥5400.00记账凭证

2005年12月2日字号

对于现金和银行存款之间的存取（相互划转）业务，由于均为付款在先，也为避免重复记账，应统一按减少方填制付款凭证而不填制收款凭证。◆从银行提取现金：借：库存现金1000贷：银行存款1000◆将现金存入银行：借：银行存款2000贷：库存现金2000付款在先收款在后付款在先收款在后◆特别提示三、记账凭证的审核

转账记账凭证

200×年1月30日凭证编号转2摘要借方科目贷方科目金额记账符号总账科目明细科目总账科目明细科目结转成本主营业务成本库存商品