金融会计第一章 金融会计概论

金融会计课程介绍

金融会计，是以货币为主要计量单位，运用确认、计量、记录和报告等专门的会计方法，对金融企业（银行、保险公司、证券公司等）的业务经营活动，进行全面、连续、系统的核算和监督，并进行分析预测，参与经营决策的一种经济管理活动。学习目标

通过本课程的学习，应了解会计在金融企业整体工作中的地位、作用以及承担的任务，熟悉金融会计工作内容以及核算、监督的基本理论、基础知识和基本技能，掌握金融会计的基本理论、基本核算方法和各项业务处理方法。讲授内容第一部分金融会计概论第二部分商业银行会计

第三部分非银行金融机构会计第一章金融会计概论第一节金融企业概述第二节金融企业会计的基本理论一、金融企业会计概念二、金融企业会计的基本前提三、金融企业会计核算的一般原则四、金融企业会计的特点第三节金融企业会计的基本核算方法一、会计科目二、记账方法三、会计凭证四、会计账目及账务组织五、会计报表无处不在的金融一天早晨，一位大学生模样的女孩在当地的咖啡馆用ATM卡买了一杯咖啡，然后开车去学校。她为她的车购买了意外事故保险，通过学生贷款维持学业。她或许刚刚离开父母家（她父母的房子是按揭购买的），她仅提前几分钟离开家是为了避免学校建筑工地传来的噪音——学校通过发行债券为新宿舍楼进行融资。或许她需要将车停在书店门口，在她的第一节“金融会计”课开始之前用信用卡买下本书。金融企业的主要作用

在一个完美的金融市场中，投资者可持续免费地获得在一级或二级市场上待售的任何有价证券的所有相关信息（包括证券发行者的信用等级）；投资者还可免费获得他人有意买进或计划卖出某一证券的相关信息。

但是现实中的金融市场是不完美的，证券交易的双方无法及时、充分地获取信息。换句话说，金融企业抑制了信息不对称问题以及相关的一系列问题，促使资源流向最有效的部门。金融与经济增长金融市场发展单位资本的真实GDP相关系数=0.62韩国··马来西亚·中国香港·中国内地第一节金融企业概述

我国金融业在改革开放中不断发展壮大，已形成功能齐全、形式多样、分工协作、互为补充的多层次金融机构体系。具体包括：

金融企业是指依法设立和营运,以营利为目的,专门从事资金商业性买卖,自负盈亏、独立核算的社会经济组织。

我国现有的金融体系：1.中央银行宏观调控，专门机构监管2.政策性金融与商业性金融相分离3.国有控股金融企业为主体4.多种金融机构并存

分工合作功能互补金融企业

银行非银行金融机构

保险公司证券公司政策性银行商业银行信托公司基金管理公司资产管理公司租赁公司/……不以盈利为目的、从事国家指定的政策性金融业务，均贯彻不与商业性金融机构竞争、自主经营与保本微利的基本原则。

资金来源：财政拨付的资本金、金融债券、中央银行再贷款、向国外筹集资金。政策性银行

由政府投资设立，根据政府的决策和意向，专门从事政策性金融业务的银行；并且根据具体分工的不同，服务于特定的领域。政策性银行承担为国家大型重点项目提供专项贷款。承担国家粮油储备、农副产品合同收购和农业基本建设发放专项贷款，并代理财政支农资金的拨付及监督。为大宗进出口贸易提供专项贷款，其中主要是为大型成套机电设备进出口提供贷款。商业银行商业银行是指运用公众资金，以获取利润为经营目标，以多种金融资产和金融负债为经营对象、具有综合服务功能的、并在经济生活中起多方面作用的金融服务企业。

经营范围：《中华人民共和国商业银行法》第三条商业银行可以经营下列部分或者全部业务：（一）吸收公众存款；（二）发放短期、中期和长期贷款；（三）办理国内外结算；（四）办理票据承兑与贴现；（五）发行金融债券；（六）代理发行、代理兑付、承销政府债券；（七）买卖政府债券、金融债券；（八）从事同业拆借；（九）买卖、代理买卖外汇；（十）从事银行卡业务；（十一）提供信用证服务及担保；（十二）代理收付款项及代理保险业务；（十三）提供保管箱服务；（十四）经国务院银行业监督管理机构批准的其他业务。8月31日消息随着工商银行中报的公布，工、农、中、建四大行2012年上半年年报均已发布。数据显示，四大行上半年净利润总额3815.83亿元，日均赚21.2亿。中报数据显示，建设银行上半年实现净利1062.83亿元，同比增长14.5%；中国银行上半年净利润716.01亿元，增长7.58%；农业银行上半年净利润804.99亿元，同比增20.8%；工商银行上半年净利润1232亿元，同比增长12.5%。中国工商银行成立于1984年，是中国最大的商业银行。通过近年来的改革发展，工商银行已步入质量效益和规模协调发展的轨道，截止2010年末，总资产近13.5万亿元人民币，占中国银行业总资产的1/10以上，2010年当年创造经营利润1660亿元人民币。中国工商银行拥有中国最大的客户群，约1亿个人客户和810万法人客户，全行2.2万多个营业网点和40余万名员工为客户提供优质高效的服务。中国农业银行最初成立于1951年，1979年2月再次恢复成立后，成为在农村经济领域占主导地位的国有专业银行。1994年中国农业发展银行分设，1996年农村信用社与农行脱离行政隶属关系，中国农业银行开始向国有独资商业银行转变。2009年1月15日，中国农业银行完成工商变更登记手续，由国有独资商业银行整体改制为股份有限公司，并更名为“中国农业银行股份有限公司”。

中国银行1912年由孙中山批准成立,是中国历史最悠久的银行。目前，中国银行是中国领先的国际化的银行,其分支机构遍布全球,业务包括传统的商业银行、投资银行和保险业务在内的全面的金融服务。中国银行的主营业务是传统的商业银行业务，包括了公司业务、零售业务和金融机构业务。公司业务在基于银行的核心信贷产品之上，致力于为客户提供个性化、创新的金融服务。零售业务主要针对银行的个人客户的金融需求，提供基于长城卡之上的全套服务。而金融机构业务则是为全球其他银行，证券公司和保险公司提供诸如国际汇兑、资金清算、同业拆借和托管等全面服务。http:///1953年我国开始实施第一个五年计划，展开大规模的经济建设。为了加强国家基本建设资金管理，经中央人民政府政务院批准，1954年10月1日，中国人民建设银行正式成立。其后的二十多年时间里，建设银行作为国家专业银行，主要经办国家基本建设拨款，管理和监督使用国家计划确定的基本建设资金，为提高投资效益、加快国家经济建设和发展做出了卓越贡献。1994年，按照国家投资体制改革的要求，建设银行将代行的财政职能和办理的政策性基本建设贷款业务分别移交财政部和国家开发银行，不再履行行政管理和政策性业务职能，迈出了向现代商业银行转轨的重要一步。股份制银行华夏银行,招商银行,光大银行,兴业银行,中信银行,民生银行,交通银行,上海浦东发展银行,广东发展银行,深圳发展银行,恒丰银行,渤海银行,中国邮政储蓄银行,北京银行,天津银行,上海银行,南京银行,浙商银行,徽商银行,江苏银行,盛京银行,宁波银行,大连银行,富滇银行,海峡银行,深圳平安银行……非银行金融机构

（一）金融资产管理公司

1999年先后建立了四家由国家投资的特定政策性金融资产管理公司——华融、长城、东方、信达，分别收购、管理和处置从工、农、中、建四家国有独资商业银行剥离出来的不良资产。

1999年至2000年，四家资产管理公司先后收购四家国有商业银行不良资产1.4万亿元，使四家国有商业银行的不良贷款率一次性下降近10个百分点。截至2006年一季度末，四大资产管理公司累计处置不良资产8663.4亿元，其中现金回收1805.6亿元。

（二）证券公司证券公司也被称为投资银行，经过最近一百年的发展，企业并购、项目融资、风险投资、公司理财、投资咨询、资产及基金管理资产证券化、金融创新都已成为投资银行的核心业务组成。（三）保险公司

保险公司是经营保险业务和投资业务的经济组织，其主营业务是保险业务，具体包括财产保险业务、人身保险业务和再保险业务。

投资回报是其利润的唯一来源。例如，保险公司必须支付的赔款超出保费收入的10%，而保险公司通过投资获得的回报是保费收入的20%，那么保险公司将赚取10%的利润。

（四）租赁公司租赁公司是指从事租赁业务的企业。

作为首家获中国银监会批准开业的银行系金融租赁公司，工银租赁依托中国工商银行的强大实力，坚持国际化、市场化、专业化的发展战略，提供各类租赁产品以及租金转让与证券化、资产管理、产业投资顾问等金融产业服务。公司牢固树立创新发展、稳健经营的企业理念，围绕大市场、大业务、大客户的公司定位，专注于飞机、船舶、大型设备（以交通、通讯、电网、电力、基础设施、现代制造业等为重点行业）等重点业务领域，为客户提供完整而多元化的金融服务，致力于打造国内一流、国际知名的金融租赁公司。

工银金融租赁

截至2009年末，公司总资产330.64亿，其中租赁资产315.01亿，拥有波音、空客、ERJ等飞机34架，散货船、滚装船等各类船舶56艘，工程机械、港口设备、轨道机车等大型设备近500台（套）。2009年，公司获得工商银行追加资本金30亿，使得注册资本提升至50亿元，为租赁业务的发展创造了更为有利的条件。近期又在保税租赁方面取得突破性进展，在银监会下发《中国银监会关于金融租赁公司在境内保税地区设立项目公司开展融资租赁业务有关问题的通知》后，工银租赁成为首家获批设立项目公司的金融租赁公司。基金管理公司是指依据有关法律法规设立的对基金的募集、基金份额的申购和赎回、基金财产的投资、收益分配等基金运作活动进行管理的公司。

（五）基金管理公司（六）信托投资公司信托投资公司是一种以受托人的身份，代人理财的金融机构。我国信托投资公司的主要业务：经营资金和财产委托、代理资产保管、金融租赁、经济咨询、证券发行以及投资等。湖南信托《银行担保市政建设项目集合资金信托计划》

2005年2月18日，湖南信托公司与国家开发银行合作推出了《银行担保市政建设项目集合资金信托计划》。本次计划于2005年3月18日成立，共募集信托资金1亿元，用于向湖南省郴州市新世纪建设发展有限责任公司郴州市城市基础设施捆绑项目提供贷款，期限一年，由国家开发银行提供连带责任保证担保，中国光大银行长沙分行负责信托资金代理收付。集合资金信托产品，通常在一个约定的信托期（如3年至5年），用于投资某一项目，而被投资的一方，也就是资金使用者，会承诺在信托期到期时，返回本金及最低的收益。同时，有的还会约定，在实现某些条件下，给予投资者更高的收益。财务公司是为企业技术改造、新产品开发及产品销售提供金融服务，以中长期金融业务为主的非银行金融机构。1.业务范围广泛，但以企业集团为限。2.资金来源于集团公司，用于集团公司，对集团公司的依附性强。3.接受企业集团和银监会的双重监管。4.坚持服务与效益相结合、服务优先的经营原则。

（七）财务公司第二节金融企业会计的基本理论一、金融企业会计概念

金融企业会计是以货币为主要计量单位，采用会计的专门方法，对金融企业经营活动过程进行连续、系统、全面、完整的核算和监督，为金融企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息的一门专业会计。

（一）金融企业会计的意义与对象意义：1.会计具有的一般意义（核算、监督为决策提供依据）2.金融企业会计的特殊性（所处行业的特殊性）3.金融企业会计的地位（社会会计的重要组成部分）核算的对象：

金融企业资金的聚集、运用、结构状况。形成负债和所有者权益。形成资产。在运用的过程中，又会引起收入和费用的发生，从而产生利润。（二）金融企业会计的任务

1.正确组织会计核算2.加强服务与监督，处理好服务与监督的关系3.加强经济核算，贯彻勤俭节约方针，管好用好营运资金及财务收支，正确核算成本，监督和维护资金和财产的安全，努力增收节支，扩大积累4.开展会计检查、会计分析，不断提高核算质量和效率二、金融企业会计的基本前提

1.会计主体假设

“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”

会计核算的空间范围有多大。在该前提条件下，会计只为本会计主体服务，以本会计主体的存在为前提，只核算本主体所发生的经济业务。信托公司的信托业务应以(每一个)信托项目作为独立的会计核算主体。各信托项目应单独记账，单独核算，单独编制财务报告。不同信托项目在账户设置、资金划拨、账簿记录等方面应相互独立。基金管理公司对所管理的基金应当以(每一个)基金为会计核算主体。各基金独立建账、独立核算，保证不同基金之间在名册登记、账户设置、资金划拨、账簿记录等方面相互独立。金融企业的会计主体有无特殊性？2.会计的持续经营假设

“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”

会计的持续经营假设是指企业在没有明确的反证要终止经营活动时,在可以预见的将来，可以继续经营下去，不会停业，企业也不会重组、消失、撤消或破产。持续经营假设使处于不确定性环境中的会计信息系统的运行方向，保持人为的稳定状态，该假设的确立为会计资产计价和损益确定提供了基础。信托存续假设：是指信托在可以预见的将来,继续经营下去，不因委托人或受托人的死亡、丧失民事行为能力、依法解散、被依法撤消或者被宣告破产而终止；也不因受托人的辞任而终止，因而，信托期限具有存续的连贯性和稳定性。

在信托存续经营假设的基础上,信托财产将在正常的经营过程中被出租、出售、投资、承担债务,也将在正常的经营过程中分配信托收益。金融企业中有无特殊性？3.会计分期假设

“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”

金融企业中有无特殊性?

例如基金公司的会计分期

传统的会计分期一般以年度、半年、季度和月份为单位，分期反映会计主体的财务状况。但对于证券投资基金来说，这种期间的划分远远不能满足投资者的需要。因此，从及时性原则出发，基金会计期间划分必然更加细化，即以周甚至是日为核算披露期间。

目前，我国的基金会计核算均已细化到日。比如，开放式基金的申购赎回逐日进行，逐日计算债券利息、银行存款利息等，逐日预提或待摊影响到基金份额净值小数点后第5位的费用，逐日对基金资产进行估值确认，货币市场基金一般每日结转损益等等。

4.货币计量假设

金融企业的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币来核算，可以采用分账制。在境外设立的中国金融企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。

会计计量属性主要包括：（1）历史成本（2）重置成本（3）可变现净值（4）现值（5）公允价值三、金融企业会计的一般核算原则

金融企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

例如银行贴现利息收入的处理过去：于收到当期一次性计入利息收入现在：贴现期内，每月末确认收入

借：应收利息贷：利息收入对金融企业有何影响？客观性原则：又称真实性原则是指金融企业会计核算应当以实际发生的交易或事项为依据，如实地反映其财务状况、经营成果和现金流量。相关性原则：又称有用性原则，是指金融企业提供的会计信息应当与信息使用者密切相关，能够满足宏观经济管理的需要，满足各有关方面了解企业财务状况、经营成果和现金流量的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。可比性原则：又称统一性原则，是指金融企业应当按照规定的会计处理方法进行会计核算，会计指标应当口径一致，相互可比。明晰性：是指金融企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。及时性：对于已经发生的交易或者事项，金融企业应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。谨慎性原则：是指金融企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。重要性原则：是指金融企业在会计核算中对不同的交易或事项应当区别对待，根据其重要程度，采用不同的处理方法。实质重于形式原则：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计处理，而不应当仅仅以其法律形式为依据。

例如，对于保费收入的确认，强调的是“保险合同成立并承担相应的保险责任”这一经济实质，并不以“保险合同成立”这一法律形式作为唯一标准。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。为何把实质重于形式确立为一项会计原则？四、金融企业会计的特点金融企业会计社会性核算方法独特性及时性内部控制及监督机制的严密性五、金融会计工作的组织

（一）会计机构

1.领导管理机构：银行：总行会计部、分行会计处、支行会计科

2.基层会计机构：银行分理处：一般业务柜组、出纳业务柜组、联行业务柜组、国库柜组、综合业务柜组办理存款、贷款、结算各金融机构的往来国库的收纳、划分负责汇总总分类帐，编财务报表等综合性工作

（二）金融企业会计制度管理

金融企业会计制度管理具有明显地层次性，一般来说有以下三个层次：1.财政部、人行总行所制定的统一会计制度2.人行分行在辖内制定的补充会计制度3.金融机构系统内制定的会计制度

（三）会计人员

1.职责：承担一定的责任

对本人所办理的业务，需承担一定责任。

2.权限：具有一定的权力

对一些不合法，不合规的业务可拒绝办理。第三节金融企业会计的基本核算方法一、会计科目

会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算反映的类别名称，是设置账户、归集和记载各项经济业务的根据。会计科目的设置原则1.要体现国家进行宏观经济管理的需要2.要适应金融业务发展的需要和经营管理的需要3.要适应金融行业组织会计核算需要

会计科目的分类：

1.按资金性质分（表内科目）资产类负债类

资产负债共同类（主要是一些往来类科目）所有者权益类损益类

2.按与财务报表的关系分

表内科目表外科目表内科目BECDA资产类负债类所有者权益类资产负债共同类损益类

表内科目：是用于核算金融企业实际资金增减变化并反映在财务报表内的科目。核算代理政策性银行贷款、代企业发放委托贷款等。核算有价单证、空白重要凭证、代保管有价物品、应收托收款等。

表外科目：是不反映金融企业实际资金增减变化，因而不列入财务报表内的科目。包括：委托代理业务类备查登记类或有事项类核算签发银行承兑汇票、开出信用证及保函、保兑信用证及保函、开出提货担保等或有事项。

有价单证是指待发行的印有固定面额的特定凭证，包括：金融债券、代理发行的各类债券、定额存单、定额汇票、定额本票以及印有固定面值金额的其他有价单证等。

重要空白凭证是指无面额的经银行（或其他金融机构）或单位填写金额并签章后即具有支付效力的空白凭证，包括：存单、存折、支票、信用卡（证）、限额结算凭证、汇票、联行报单、债券收款单证以及其他重要空白凭证等。有价单证和重要空白凭证

（一）复式记账法

由经济业务引起的一切变化，按相等的金额在两个或两个以上账户中全面地、互相联系地记录的一种记账方法。常用的是借贷记账法。

记账原理：资产＝负债+所有者权益

试算平衡：（1）发生额平衡公式：

（2）余额平衡公式：二、记账方法各科目借方本期发生额=各科目贷方本期发生额各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计各类账户借贷方记载的经济内容（二）单式记账法

单式记账法就是对发生的每一项经济业务只在一个账户中进行登记的记账方法。金融企业的表外业务采取这种方法，以“收入”、“付出”作为记帐符号，其他业务一律使用复式记账法。如银行收到重要的空白凭证支票50本。

收入：重要空白凭证——支票50本

如开户单位来银行购买空白支票一本。付出：重要空白凭证——支票1本三、会计凭证会计凭证的特点1.大部分都是根据办