第六章发票管理代理实务

第六章发票管理代理实务主要内容一、发票的概述二、发票的领购三、发票的开具四、发票审查代理一、发票的概述（一）发票发票是指单位和个人在购销商品、提供或者接受劳务服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。它是会计核算的重要原始凭证，也是税务审查、确定税基的重要依据。（二）发票的种类和使用范围首先，发票的管理权限按流转税主体税种划分：1.增值税纳税人使用的发票由国家税务局管理；2.营业税纳税人使用的发票由地方税务局管理；3.如果一个企业以增值税为主并兼有营业税的经营项目，就应该分别到国税和地税主管税务机关办理。【例题·多选题】下列普通或专用发票，应到地方税务局领购的有（）。

A.商品房销售专用发票

B.机动车专项修理专用发票

C.广告业统一发票

D.商业零售统一发票

E.社会服务业统一发票『正确答案』ACE发票的种类增值税专用发票只限于增值税一般纳税人领购使用，而增值税小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。但是，一般纳税人如有下列情形之一者，不得领购使用增值税专用发票：

1.会计核算不健全，不能向税务机关准确提供增值税销项税额、进项税额、应纳税额数据及其他有关增值税税务资料的。2.有《税收征管法》规定的税收违法行为，拒不接受税务机关处理的。3.销售的货物全部属于免税项目者。4.有下列行为之一，经税务机关责令限期改正而仍未改正的：（1）虚开增值税专用发票；（2）私自印制专用发票；（3）向税务机关以外的单位和个人买取专用发票；（4）借用他人专用发票；（5）未按规定开具专用发票；（6）未按规定保管专用发票和专用设备；（7）未按规定申请办理防伪税控系统变更发行；（8）未按规定接受税务机关检查。5.自2007年1月1日起，一般纳税人经营零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用的部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票；6.自2009年1月1日起，从事废旧物资回收经营业务的增值税一般纳税人销售废旧物资，不得开具印有“废旧物资”字样的增值税专用发票。纳税人取得的2009年1月1日以后开具的废旧物资专用发票，不得作为增值税扣税凭证。7.“营改增”试点后发票的使用增值税一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票和增值税普通发票；从事除货物运输服务以外的增值税应税行为，统一使用现有的增值税专用发票和增值税普通发票；小规模纳税人提供货物运输服务，接受方索取货运专用发票的，可向主管税务机关申请代开货运专用发票。【例题·多选题】对以下（）行为经税务机关责令限期改正而仍未改正者不得领购使用增值税专用发票。

A.不能向税务机关准确提供有关增值税计税资料者

B.未按规定开具增值税专用发票

C.未按规定接受税务机关检查的

D.销售的货物全部属于免税项目的

BC发票的种类普通发票主要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。专业发票是指国有金融、保险企业的存贷、汇兑、转账凭证，保险凭证；国有邮政、电信企业的邮票、邮单、话务、电报收据；国有铁路、民用航空企业和交通部门、国有公路、水上运输企业的客票、货票等。发票种类网络发票是指符合国家税务总局统一标准并通过国家税务总局及省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局公布的网络发票管理系统开具的发票。二、发票领购（一）发票领购的适用范围1.依法办理税务登记的单位和个人，在领取《税务登记证》后可以申请领购发票，属于法定的发票领购对象；如果单位和个人办理变更或者注销税务登记，则应同时办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续。2.依法不需要办理税务登记的单位，发生临时经营业务需要使用发票的，可由税务机关代开发票。

3.临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（二）发票领购的手续国税发【2008】15号规定：普通发票领购行政审批事项取消后，纳税人领购普通发票的审核将作为税务机关一项日常发票管理工作。纳税人办理了税务登记后，即具有领购普通发票的资格，不需办理行政审批事项。纳税人可根据经营需要向主管税务机关提出领购普通发票申请。主管税务机关接到申请后，应根据纳税人生产经营等情况，确认纳税人使用发票的种类、联次、版面金额，以及购票数量。确认期限为5个工作日，确认完毕，通知纳税人办理领购发票事宜。需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理发票的开具。对于跨省、市、自治区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票，税务机关应要求提供保证人，或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。初次领购

一、申请依法办理税务登记的单位和个人，在领取税务登记证件后，可以填写《发票票种核定申请表》并携带相关资料，向主管税务机关申请办理发票领购薄业务。

二、刻制发票专用章纳税人申请领购发票，必须刻制发票专用章。纳税人持主管税务机关开具的《刻制发票专用章通知书》，到公安机关批准的印章刻制单位制作发票专用章。发票专用章刻制完毕，纳税人持刻章单位开具的《刻制发票专用章通知书》回执到主管税务机关，由主管税务机关备案。发票专用章印模留存主管税务机关发票管理部门备查。三、领购证发放

税务机关根据纳税人从事的行业、生产经营规模等信息，核定纳税人领购发票种类、数量和领购方式，制作《发票领购薄》发放给纳税人或将发票领购信息录入纳税人的一税通卡中。初次办理需要填报的资料：1.《发票票种核定申请表》；2.《税务登记证》副本原件及复印件；3.经办人的合法身份证件原件及复印件；4.《刻制发票专用章通知书》回执。

经主管税务机关审核后，发放《发票领用簿》，作为领购发票的依据。办理时限：5个工作日内。普通发票领购：已申请获得普通发票领购资格，且登记状态为正常的纳税人，需要领购发票的，凭《发票领用簿》核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领用发票。主管税务机关受理申请后，发售普通发票并收取工本费。需要填报的资料：1.《发票领购申请表》2.经办人的合法身份证件原件3.《发票领购簿》4.税务登记证（副本）原件符合条件的、手续齐全的现场办结。印制有本单位名称发票一、申请

需要印有本单位名称发票的纳税人持相关资料到主管税务机关，填写《企业衔头发票印制申请申请审批表》，申请企业衔头发票印制资格。

具有企业衔头发票领用资格的纳税人必须符合下列条件：1.发票使用量较大、统一发票式样不能满足企业生产经营需要；2.有固定生产经营场所；3.财务和发票管理制度健全。二、领取通知书在办理时限内，由省级税务机关作出准予印制企业衔头发票或不准予印制企业衔头发票的决定，纳税人到主管税务机关领取通知书。三、结算税务机关在发票印刷完毕后，通知纳税人到税务机关办理发票工本费结算。四、领取发票领取企业衔头发票。印制有本单位名称发票应提供的资料：1.《企业衔头发票印制申请表》；2.企业自行设计的本单位发票式样。3.税务登记证副本原件及复印件；4.经办人身份证明原件及复印件；5.《税务行政许可申请表》。办理时限：20个工作日内。申请使用经营地发票临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位和个人，凭所在地税务机关开具的《外出经营活动税收管理证明》，在办理纳税担保的前提下，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。办理时限：20个工作日内。办理申请使用经营地发票，纳税人应提供资料：1.《税务行政许可申请表》；2.《外出经营活动税收管理证明》原件及复印件；3.《税务登记证》副本原件及复印件；4.经办人身份证件原件及复印件；5.提供保证人或不超过1万元的保证金；6.发票专用章印模；7.外出经营活动相关合同或协议。代开发票

需要临时使用发票的单位和个人，可以凭购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动的书面证明、经办人身份证明，直接向经营地税务机关申请代开发票。需填写《代开普通统一发票申请表》；缴纳相应税款。办理时限：符合条件的、手续齐全的现场办结。发票领购方式1.批量供应对经营数额较大、发票用量多、财务制度健全且诚信纳税的企业，可采取批量领购方式发售发票。2.交旧购新交旧购新是用票单位交回旧的发票存根联，经主管税务机关审核后留存，再允许用票单位领购新发票的发售方式。3.验旧购新验旧购新是指用票单位在领购发票时，应当提供前次领购发票存根联，由税务机关审验旧发票存根后，存根由用票单位自行保管，审验没有问题再允许领购新发票的发售方式。二、发票开具（一）发票的开具要求（1）任何填开发票的单位和个人必须在发生经营业务并确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票；（2）不得转借、转让或者代开发票；（3）未经税务机关批准，不得拆本使用发票；（4）不得自行扩大专用发票的使用范围。

（二）增值税专用发票开具的时限结算方式开具增值税专用发票的时间预收货款、托收承付、委托银行收款货物发出的当天赊销、分期收款合同约定的收款日期的当天将货物交给他人代销收到受托人送交的代销清单的当天其他视同销售货物行为货物移送的当天（三）发票填开的操作要点

一般情况下，收款方应当向付款方开具发票。特殊情况下，由付款方向收款方开具发票：（1）收购单位收购货物或者农副产品付款时；（2）扣缴义务人支付个人款项时。

任何单位和个人未经批准，不得跨规定的使用区域携带、邮寄、运输发票，更不得携带、邮寄或者运输发票出入国境。

在取得发票时，任何人或单位不得要求变更品名和金额。

不符合规定的发票，一律不得作为财务报销凭证，任何单位和个人有权拒收。

（四）发票的填写开具发票应当按照规定的时限、顺序、逐栏、全部联次一次性如实填开，并在发票联或者抵扣联加盖单位财务印章或发票专用章。填开专用发票还要求：字迹不得涂改等。填写发票时应当使用中文；民族自治地方可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明。开具发票后，如发生销售折让的，必须在收回原发票并注明“作废”字样后重新开具销售发票或取得对方有效证明后开具红字发票。【例题·简答题】工程师高某接受某市区的企业委托设计一项新型生产技术。高某历时三个月完成所有设计任务，按原约定可向该企业收取设计费50000元。在向该企业要求支付报酬时，企业财务人员告知高某必须提供合法的票据。要求：（1）高某应如何取得合法的票据?（2）高某在取得合法票据时应缴纳哪些税费?分别是多少?（1）高某应向当地地税局申请代开劳务费普通发票。（2）高某在税务机关为其代开劳务费普通发票时，应当按服务业计算缴纳营业税，同时根据缴纳的营业税缴纳相应的城建税及教育费附加，并按劳务报酬所得缴纳个人所得税。应缴纳营业税=50000×5%=2500（元）应缴纳城建税=2500×7%=175（元）应缴纳教育费附加=2500×3%=75（元）应缴纳个人所得税：应纳税所得额=（50000-2500-175-75）×（1-20%）=37800（元）因此，高某应缴纳个人所得税=37800×30%-2000=9340（元）

【例题·单选题】财务制度较健全、有一定经营规模的纳税人适用（）发票领购方式。

A.交旧购新

B.验旧购新

C.限量供应

D.批量供应『正确答案』D【例题·单选题】下列项目中，应由付款方向收款方开具发票的是（）。

A.商场向消费者个人零售商品

B.小商品市场向经销商批发商品

C.转让专利技术的某科研所向受让方收取款项

D.收购单位向农民收购农副产品支付款项『正确答案』D

【例题·单选题】下列关于企业开具和使用发票的说法中，正确的是（）。

A.属于民族自治区的企业，必须同时使用中文和民族文字开具发票

B.可以拆本使用专用发票

C.发票的字迹可以涂改，但金额绝对不能涂改

D.发票的全部联次必须一次性如实填开『正确答案』D三、发票的审查代理发票审查是税收检查的重要内容和发票管理的重要环节。税务代理人开展发票审查业务属于用票单位自查，可以有效地指导用票单位的发票管理，减少纳税风险。（一）代理发票审查的基本内容1.审查发票基础管理情况包括用票单位发票管理人员的配备、发票存放的安全性、发票取得与开具管理环节的严密性。2.审查发票领购、发放、保管情况领购环节——发票领购手续是否合法？有无私印、私售发票的问题？发放环节——发票发放是否符合法定范围？是否按序时登记并有领取人的签收手续？保管环节发票存根、库存未用的发票是否保存完整？账面数和实际库存是否相符？有无发生丢失、霉烂等情况？已用的发票存根联及作废发票是否保存