第三章审计目标与审计流程

第三章审计目标与审计流程

【学习要求】★掌握财务报表审计的总目标与责任划分；★掌握具体审计目标的确定；★熟悉审计流程与审计目标的实现。搜集和评价证据确认两者符合程度审计报告具有利害关系的报告使用人管理当局认定有关经济数据的既定标准第五章审计目标与审计流程【提示】审计目标是审计工作的出发点和落脚点，审计目标为审计人员获取充分、适当的审计证据提供导向，从而支持审计意见的正确发表。引例：面对客户的欺诈伎俩，审计师不能忘记自己的目标

20世纪80年代的凯锐公司总经理王小宾用并不存在的化肥槽做抵押来获得他永远也无法偿还的贷款。他的做法很简单：注册会计师在周一在广丰县稽核过的化肥槽连夜运到上饶市，这样当注册会计师周二赶到上饶市的时候，化肥槽就又被计算一遍。诸如此类的小伎俩却让债权人受到数以百万计的损失。注册会计师为什么不在同一地区同时进行审计？原因也许是他们过于相信他们的客户。可是，注册会计师们又为什么在面对客户可能的欺诈伎俩时，不牢记自己的目标呢？同样在20世纪80年代，四季建筑公司将一批建筑合同的收入确认入账，而该合同根本从未动工。物料采购来并存放在施工地点，周围用篱笆围着。而公司的注册会计师们认为没必要去施工现场，他们仅仅靠使用完工百分比法来计算成本和收益。尽管这在技术上是合法的，但夸大了收入，当这一事实被暴露时，公司股价大跌。媒体宣称注册会计师被欺骗了，而注册会计师们却说他们的做法无可厚非。20世纪90年代，一名叫李滔滔的男士使用了类似王小宾的做法来欺注册会计师，他利用管道把色拉油在不同地区的容器间移动，这样注册会计师便把一件资产多次计算。注册会计师们又一次被愚弄了。他们为什么没有考虑到这些可能性并使用有效的手段来保证正确稽核存货？答案就是，注册会计师们那时不需要这么做。而当他们在另外一些案例中发现了类似问题时，他们却说那不过是与公认会计原则有关的一个可笑的意外。以上三个经典骗局有两个是注册会计师由于客户的欺诈行为而出具错误审计意见。对于此类欺骗，公众投资者实际上是无法避免的。于是，人们发问：面对客户的欺诈伎俩，注册会计师到哪里去了？如果你是注册会计师，你的最佳反应应该是：在任何时间，任何地点，不要忘记自己的目标。第一节财务报表审计的总目标与责任划分一、财务报表审计目标的演变二、财务报表审计的总体目标三、责任划分一、财务报表审计目标的演变查错防弊阶段财务报表验证阶段查错防弊与财务报表验证并重审计目标的演变审计目标时间审计报告对象审计目的审计对象审计方法备注英国详细审计1721——19世纪末股东查错防弊凭证、账簿详细审计1720-1843年为任意审计阶段美国资产负债表审计20世纪初—30年代股东、债权人偿债能力、信用状况资产负债表主要账户抽查、判断抽样金融资本对企业的渗透损益表审计、会计报表审计20世纪30–40年代至今现实与潜在的企业关系人发表公允的审计意见会计报表及经济业务活动广泛采用抽样审计并开始实施审计标准经济危机导致对盈利、公允性的关注财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）二、我国财务报表审计的总目标在财务报表审计中，被审计单位管理层和注册会计师承担的责任不同。（一）对财务报表的责任1．被审计单位管理层和治理层的责任【提示】现代公司治理实行的是董事会（代表所有权）、监事会（代表监督权）、管理层（经理层，代表经营权）相互制衡的“三权”分立机制。★现代公司治理结构往往要求治理层对管理层编制财务报表的过程实施有效的监督。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任，即治理层（董事会、监事会）对财务报表的编制承担监督的责任。三、责任的划分★管理层对编制财务报表的责任具体包括：（1）选择适用的会计准则和相关会计制度。（2）选择和运用恰当的会计政策。（3）根据企业的具体情况，作出合理的会计估计。（4）设计、执行和维护必要的内部控制，使得编制的财务报表不存在由于舞弊或是错误而导致的重大错报2．注册会计师的责任按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。（二）两种责任不能相互取代《中国注册会计师审计准则第1101号—财务报表审计的目标和一般原则》指出，财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。即注册会计师的责任不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。一、管理当局的认定二、具体审计目标三、管理层违反认定（或目标）的目的与手段第二节具体审计目标的确定注册会计师的具体审计目标：（注意：此节应精读）确定被审计单位管理层对其财务报表各组成要素的认定是否恰当。一、管理层认定第二节具体审计目标的确定认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报做出的明确或隐含的表达。例如，被审计单位期末固定资产账户余额列示100万元，那么管理层对期末固定资产有哪些认定？（1）固定资产是存在的；（存在认定）（2）所有的固定资产都已包括;（完整性认定）（3）固定资产都归被审计单位所有。（权利认定）（4）固定资产的正确金额是100万。（计价认定）（一）管理层认定的含义1．与各类交易和事项相关的认定（交易层次）(1)发生(2)完整性(3)准确性(4)截止(5)分类2．与期末账户余额相关的认定（账户层次）(1)存在(2)权利和义务(3)完整性(4)计价和分摊3．与列报和披露相关的认定（列报层次）(1)发生以及权利和义务(2)完整性(3)分类和可理解性(4)准确性和计价（二）管理层认定的种类【注意】管理层认定与会计处理流程对应：（1）记录交易（根据原始凭证编制记账凭证：会计分录）：对应“与各类交易和事项相关的认定”；（2）登记账户（根据记账凭证登记账户）：对应“与期末账户余额相关的认定”；（3）编制财务报表（根据账户记录编制财务报表）：对应“与列报相关的认定”。认定有的是明确的表达，有的是隐含的表达。第二节具体审计目标的确定二、具体审计目标注册会计师了解被审计单位管理层的认定，目的是为了确定具体审计目标。具体审计目标由管理层认定推导得出，对注册会计师的审计工作具有导向作用，是注册会计师评估重大错报风险以及设计和实施进一步审计程序的基础。（一）与各类交易和事项认定相关的具体审计目标

（二）与账户余额认定相关的具体审计目标（三）与列报认定相关的具体审计目标（一）交易的认定种类及具体审计目标认定或目标交易的认定交易的具体审计目标1.发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。已记录的交易是真实的（真实性）。2.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。已发生的交易确实已记录。（一）交易的认定种类及具体审计目标3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。已记录的交易按正确金额反映。4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。被审计单位记录的交易经过恰当分类。（二）账户余额的认定种类及具体审计目标认定或目标账户余额的认定账户余额的具体审计目标1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的金额确实存在。2.权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿债义务。资产归属于被审计单位；负债属于被审计单位的义务。（二）账户余额的认定种类及具体审计目标3.完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。已存在的金额均已记录。4.计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。（三）列报的认定种类及具体审计目标认定或目标列报的认定列报的具体审计目标1.发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关。2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括。（三）列报的认定种类及具体审计目标3.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当。请问被审计单位的下列做法违反了交易和事项的哪种认定:1.在销售交易中,发出商品的数量与账簿上的数量不符；2.虚构某项销售交易；3.将处置固定资产的收入记录为主营业务收入；4.把本期的销售交易推到下期记录；5.没有在销售明细账中记录已发生的销售交易。案例讨论

第二节具体审计目标的确定三、管理层违反认定（或目标）的目的与手段从原理上分析，管理层违背的认定通常有两种目的、八种基本手段。★第一种目的：多计利润或少计亏损，往往少计负债或多计资产，夸大盈利能力或偿债能力。常见手段有：（1）将费用列为资产，如将收益性支出列为资本性支出；（2）多计资产、多计收入，如伪造销售业务；第二节具体审计目标的确定（3）将负债作为收益，如将“预收账款”提前转作“主营业务收入”；（4）少计负债、少计费用，如少计提预提费用、长期负债利息少提或不提等。★第二种目的：少计利润或多计亏损。常见手段有：（1）将资产列为费用，如将资本性支出列为收益性支出、加速折旧、加速摊销等；第二节具体审计目标的确定（2）将收入作为负债，如销售收入推迟入账，先计入“预收账款”；（3）少计资产、少计收入，如本期销售收入推迟到下期入账；（4）多计费用、多计负债，如多计提预提费用、资产减值准备等。第二节具体审计目标的确定【注意】根据理性经济人假设，在公司治理结构完善的情况下，被审计单位管理层虚减利润或虚增亏损，少计资产或多计负债这类情况一般不会发生，因为这样对管理层自身不利。因此，注册会计师一般会将更多的审计资源计划在虚增利润或虚减亏损，多计资产或少计负债，即夸大盈利能力和偿债能力这类问题上。第二节具体审计目标的确定也就是说，对资产注册会计师通常侧重审查其存在（真实性），对负债则是侧重审查其完整性；对收入注册会计师通常侧重审查其发生（预防高估），对费用则是侧重审查其完整性（预防低估）。但是，在公司治理缺失，比如董事长兼总经理的情况下，管理层为了达到偷税漏税的目的，也会出现虚减利润这类问题。第三节审计流程与审计目标的实现一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性测试五、完成审计工作和编制审计报告第五章重点内容强化训练第五章“审计目标与审计流程”：核心内容是依据管理层对各类交易和事项、期末账户余额、列报（财务报表）的相关认定设计具体审计目标（应结合具体的交易事项、账户、财务报表项目设计审计目标）。第五章重点内容强化训练【注意】管理层认定与会计处理流程对应：（1）记录交易（根据原始凭证编制记账凭证：会计分录）：对应“与各类交易和事项相关的认定”；（2）登记账户（根据记账凭证登记账户）：对应“与期末账户余额相关的认定”；（3）编制财务报表（根据账户记录编制财务报表）：对应“与列报相关的认定”。认定有的是明确的表达，有的是隐含的表达。交易的认定种类及具体审计目标认定或目标交易的认定交易的具体审计目标1.发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关。已记录的交易是真实的（真实性）。2.完整性所有应当记录的交易和事项均已记录。已发生的交易确实已记录。交易的认定种类及具体审计目标3.准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录。已记录的交易按正确金额反映。4.截止交易和事项已记录于正确的会计期间。接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间。5.分类交易和事项已记录于恰当的账户。被审计单位记录的交易经过恰当分类。账户余额的认定种类及具体审计目标认定或目标账户余额的认定账户余额的具体审计目标1.存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的。记录的金额确实存在。2.权利和义务记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿债义务。资产归属于被审计单位；负债属于被审计单位的义务。账户余额的认定种类及具体审计目标3.完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录。已存在的金额均已记录。4.计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。列报的认定种类及具体审计目标认定或目标列报的认定列报的具体审计目标1.发生以及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。披露的交易、事项和其他情况是否已发生，且与被审计单位有关。2.完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。所有应当包括在财务报表中的披露是否均已包括。列报的认定种类及具体审计目标3.分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。财务信息是否已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。4.准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。财务信息和其他信息是否已公允披露，且金额恰当。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题1】沪江公司的资产负债表报告“应收账款100000”，这意味着管理层在财务报表上明确表达的认定有（）。A.所有应报告的应收账款均包括在内；B.应收账款的收回不受任何限制；C.应收账款的正确余额是100000元；D.应收账款能如期收回。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题2】下列各项与财务报表认定直接相关的是（）。A.信息系统技术的一般控制；B.产品材料消耗的控制；C.公司治理结构的完善；D.对控制活动的监督。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题3】下列类别不属于CPA针对列报运用的认定是（）。A.分类和可理解性；B.发生以及权利和义务；C.完整性、准确性和计价；D.截止和分摊。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题4】CPA在审计过程中，发现被审计单位将被审计年度发生的一项材料采购业务在下年初入账，则被审计单位管理层违反的认定是（）。A.截止；B.发生；C.准确性；D.完整性。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题5】被审计单位当年购入一批材料，会计部门在记账时漏记了该批材料的外地运杂费，则被审计单位管理层违反的认定是（）。A.准确性；B.截止；C.发生；D.完整性。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题6】下列类别不属于CPA针对账户余额运用的认定是（）。A.分类和可理解性；B.存在、权利和义务；C.完整性；D.计价和分摊。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题7】CPA通过计算分析存货周转率获取的证据，与存货最相关的“认定”是（）。A.分类；B.发生；C.存在；D.估价与分摊。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题8】对被审计单位的应付账款，CPA应侧重审查其（）。A.存在；B.完整性；C.分类；D.权利和义务。【课堂测验●单选题9】下列类别不属于CPA针对交易事项运用的认定是（）。A.发生、完整性；B.权利和义务；C.准确性、截止；D.分类。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题10】下列各项中，被审计单位违反计价和分摊认定的是（）。A.将未发生的销售业务入账；B.未将作为抵押的汽车披露；C.未计提坏账准备；D.将未发生的费用登记入账。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题11】CPA在审查购货业务时，发现被审计单位某笔购货记录80万元，通过检查购货记录、采购发票等实质性测试程序证实该笔购货实际发生额为100万元，则管理层违反的认定是（）。A.发生；B.权利和义务；C.完整性；D.准确性。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题12】下列各项中，管理层违反“分类”认定的是（）。A.将已发生的销售业务不登记入账；B.把寄销商品作为自有商品记录在会计账上；C.将现销记录为赊销，将出售固定资产的收益作为营业收入记录；D.将接近资产负债表日的交易记录于下年度。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题13】对被审计单位的应收账款，CPA应侧重审查其（）。A.存在；B.完整性；C.分类；D.权利和义务。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题14】被审计单位将应收账款某明细账的贷方余额，在编制资产负债表时从“应收账款”项目中扣减，则管理层违反的认定是（）。A.发生及权利和义务；B.完整性；C.分类和可理解性；D.准确性和计价。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题15】下列各项中，违反“权利和义务”认定的是（）。A.将已发生的销售业务不登记入账；B.将未曾发生的销售入账；C.未将已质押的存货披露；D.待摊费用的摊销期限不恰当。第五章重点内容强化训练【课堂测验●单选题16】被审计单位未将已贴现的票据在财务报表附注中单独列示，管理层违反的认定是（）。A.发生及权利和义务；B.完整性；C.分类和可理解性；D.准确性和计价。第五章重点内容强化训练【课堂测验●多选题1】沪江公司的资产负债表披露“存货100万元”，这意味着沪江公司的管理层告诉您（）。A.存货是存在的；B.存货的账面价值为100万元；C.存货的使用不受任何限制；D.不存在没有入账的属于沪江公司的存货。第五章重点内容强化训练【课堂测验●多选题2】下列各项基于被审计单位管理层“计价或分摊”认定推论得出的存货具体审计目标有（）。A.期末所有存货存在；B.期末所有存货均已登记入账；C.当期计提的存货跌价准备正确；D.存货的入账成本正确。第五章重点内容强化训练【课堂测验●多选题3】CPA在审计时，更应关注“完整性”认定的项目是（）。A.短期借款；B.营业费用；C.营业收入；D.管理费用。第五章重点内容强化训练【课堂测验●多选题4】下列各项中，属于“完整性”认定的是（）。A.期末已按成本与可变现净值孰低的原则计提了存货跌价准备；B.当期的全部销售交易均已登记入账；