《公司生产成本控制问题研究9800字（论文）》

A药业公司生产成本控制案例分析目录TOC\o"1-2"\h\u4014摘要 111013ABSTRACT 216957一、绪论 48525（一）研究背景 413478（二）研究意义 419698（三）国内外研究现状 58505二、药品生产成本控制的概述 520565（一）生产成本控制的概念 529915（二）成本控制的基本原则 54264（三）成本控制的主要方法 61107三、A药业股份有限公司生产成本管理现状 727276（一）A药业股份有限公司简介 728907（二）公司生产成本管理现状 731904四、A药业股份有限公司生产成本管理存在的问题 924375（一）原材料采购价格较高 916315（二）人工效能较低 1030981（四）成本核算与考核体系不完善 108600五、A药业股份有限公司生产成本管理问题的处理对策 1115288（一）完善采购体系降低材料价格 1115936（二）加强人工管理 1224225（三）加强设备管理 1230078（四）完善成本核算与考核体系 1314620结论 1317682参考文献 143694致谢 15一、绪论 （一）研究背景 现代企业面临着越来越激烈的市场竞争环境，提高药品市场竞争力的重要手段就是药品。这就导致了如何统一企业生产的稳定性和灵活性，以及如何在多药品生产条件下降低企业的超额成本。近年来，成本管理国内外对多品种生产展开了大量的研究，主要体现在对成本会计研究，管理会计研究，在目标成本的方式生产的每一个药品不仅促进企业满足消费者需求的程度，成为企业价值创造的过程和增量。在决策初期包括成本因素优化，是实现高效药品目标的工具。从“价值链”和“活动链”的过程，为企业客户生产过程的运行管理战略成本管理的成本控制、供应商和整个市场和社会的最大膨胀，从而形成一个价值链分析和社会价值的企业价值创造的社会活动链的分析，使药品的资源消耗情况放在一个更为合理、有效和广泛的基础，自然也就如何实现高效的药品创新目标指导。（二）研究意义 利润是企业生存和发展的动力和最终目标。因此，在一定的合理范围内，每个企业都必须保证其生存公式：利润=收益，成本值大于零。这就要求企业不仅要千方百计创造更多的利润，增加销售，而且还努力节约能源，降低成本。降低企业成本是获得竞争优势的关键，尤其是当销售与竞争对手相似时。在当前全球经济一体化、中国市场竞争激烈的情况下，市场经济已经变得十分激烈。随着信息技术的发展和经济环境的巨大变化，企业研究和降低生产成本已成为企业的迫切要求。各部门与企业之间的协调只有在一起才能有效降低药品的成本，只有有效地控制药品的成本，才能大大降低成本，从而使企业获得更多的利润。根据本文的研究成果，对提高企业竞争力和经济效益具有重要的现实意义[1]。利润增长意味着降低成本，企业采取一定措施增加利润与降低成本密切相关。增加销售可以增加利润，但它的成本一定的价格。降低成本将花费很少或没有钱。因此，为了提高企业的经济效益，企业必须注重降低成本。生产环节是一个能给企业带来实际经济效益的环节。为了提高经济效益，企业必须采取措施降低生产过程中的成本。本研究的意义主要有四点：（1）节约生产成本，是节约消费的实现，提高了生产条件；（2）节约生产成本是企业增加收入的重要来源；（3）节约生产成本节约工业药品价格的重要依据；（4）节约生产成本是促进生产发展和提高企业在市场经济中的竞争力的重要手段，市场发展。（三）国内外研究现状 随着国外经济的快速发展，有关成本控制的理论研究早于我国。同时，在管理实践中，成本管理理论不断完善，形成了完整的理论框架。被称为“泰勒的科学管理之父”（泰勒F.）（1911）的主导思想在“原理”的科学管理是通过研究工人的操作时间和行动的构造，使操作方法和时间定额标准，并根据员工培训标准的操作方法、管理标准因此，专业，为了提高工作效率，降低生产成本。其科学管理思想推动了标准成本法的理论研究，促进了成本会计与成本会计的变革。同时，泰勒的“效率主义先锋”艾默生（Emerson），基于标准成本理论，在“效率”的管理和生产效率的工作，高工资的工作要贯彻“激励”的基础，都可以降低成本，增加产量，提高工作质量奖励系统提供了力量推动成本管理的发展。随着中国的快速发展和改革开放的经济体，国内学者在研究成本控制的发展可以分为两个阶段，在计划经济体制下，首先是对企业会计的成本管理模式的重点，而到了市场经济时代，我国学者研究和借鉴西方先进的理论学习。逐步探索适合中国的成本控制理论，并取得了一系列成果，为制造企业寻找有竞争力的发展之路[2]。唐丹姝（2014）分析目前我国医药制造企业的生产特点和成本构成，并在文中以K制药公司为例，深入分析该公司的生产成本结构、成本控制现状及存在的问题，提出以精益生产理论和5S管理理论控制生产上的浪费，确立成本控制目标，实现企业的生产能力和市场竞争力的提高，创造更大的经济效益。张向林（2013）通过分析药品生产成本控制中存在的问题，结合影响药品成本的因素，提出利用目标成本法、精益生产理论、标准成本法等控制药品生产成本，提高生产效率，优化人工成本，材料成本[3]。二、药品生产成本控制的概述 （一）生产成本控制的概念 成本控制是根据预先制定的目标成本管理的企业，在生产资源的消费和生产消费过程中的成本，对监管的一些预防措施及时开发成本相关的各种因素，以确保管理行为管理目标。（二）成本控制的基本原则 在企业成本管理需要遵循一定的实施原则，为了有效地开展活动，以达到预期的效果，并最终通过成本控制有效地节约资源，创造企业的经济效益，这些原则主要有以下几个方面：第一是企业的法律原理控制成本，但首先必须遵守国家的法律法规相关政策，控制药品质量，实现企业与消费者之间的双赢，承担社会责任的国家要求，实现企业的长期利益。其次是综合性原则，成本控制不是一个部门或一个人的行为，而是要求企业的所有员工，整个过程的全面控制，领导干部带领广大职工（管理人员、技术人员）建立成本控制的意识，积极参与成本管理的过程动员。总量控制是指在生产过程中控制所有的成本和费用。整个过程控制是从药品研发设计、到材料采购、生产、销售等环节进行控制，并及时反映在财务报表中，以便找出其不足及相关问题。最后，经济效益的原则，企业应根据成本控制，以提高经济效益为中心，用较少的消费，以实现更多的结果。一步负责企业成本管理目标的步骤，落实到各个部门，甚至每个人，为了形成一层管理层负责公司的成本控制体系，实现各自的目标和任务的企业，实现成本控制目标。同时，在明确人员的成本管理责任权利与责任对等的原则，给员工一定的权利，与员工的工作绩效和薪酬与此挂钩，充分激发员工的潜能，使员工主动积极参与成本管理过程。（三）成本控制的主要方法①经济采购批量法，经济采购量是指使存货相关的总成本达到最低点的订货量。存货的成本包括存货的购置成本、存货的储存成本和存货的缺货成本。将采购成本分为采购成本和订货成本，并将订货成本分为固定订货成本和可变订货成本。存储成本分为两个模块：固定存储成本和可变存储成本。缺货成本是指当库存量相对较小时，可能会出现缺货现象，从而影响企业的正常生产经营，给企业造成损失。与决策有关的成本是可变的订单成本和可变的存储成本，两者的成本的总和，和最小订货量是经济订购量。可变订货成本等于每年订购时间乘以每个订单的可变成本，其中年度订单金额等于每年的需求除以每个订单的数量。可变存储成本等于年平均库存乘以单位存储可变成本。②目标成本法，为了保证预期利润的实现，目标成本法是确定药品成本的依据，即市场竞争价格。在这种方法下，公司应查看药品的价格接受客户，然后计算药品的最大生产成本根据价格和利润预期的公司。目标成本法是以市场为导向，将成本管理的观点从制造阶段转移到制造前阶段。这种方法被制定为“目标成本就是有竞争力的市场价格除去企业目标利润。③作业成本法，作业成本法(ABC法)以作业作为间接费用分配的基础，使管理人员更加关注成本动因(成本发生的原因)，企业的注意力不仅只是放在成本结果本身上;通过对作业成本进行计算与控制，来克服传统的成本计算系统中间费用责任不明确的缺陷，使以前的许多间接费用由不可控的变成可控的[6]。④作业成本计算将作业作为计算药品成本的中间桥梁，通过驾驶员的动机分配和测量各运营中心成本的间接成本计算和计算方法。根据“作业消耗资源”的原则，作业中包括资源的分配，作业按药品消耗的原则计入药品中。我们可以将作业成本法应用到以下五个步骤：第一，作业中心的划分。结合公司生产经营的实际情况，对公司的流程进行研究，确定公司的生产经营，通过合并的运作，建立运营中心。第二，确认和衡量消耗的资源。收取各种间接费用。第三，资源分配给每个操作。在划分操作中心和收集资源后，根据“操作消耗资源”的原则，根据资源的动因将收集到的资源追溯到每个操作中心，计算每个中心的成本。第四、计算活动成本的驱动率。作业成本对药品分配的关键是如何确定作业动机。根据确定的经营动机和公司的统计数据，可以确定每个操作的成本动因。然后，将作业中心的运营成本按作业成本驱动数量进行划分，得到作业成本的驱动率。第五、计算药品成本。根据“药品消费操作”的原则，计算作业成本驱动率乘以每个药品的操作量，计算每个药品的操作成本[7]。三、A药业股份有限公司生产成本管理现状 （一）A药业股份有限公司简介 江苏康缘药业股份有限公司是集中药研发、生产、贸易为一体的大型中药企业，A股上市公司，被评为国家创新型试点企业、国家技术创新示范企业、国家重点高新技术企业、中国制药工业百强企业。建有中药制药过程新技术国家重点实验室，国家重大新药创制企业大平台等科研机构，获得新药证书47件，拥有国内外发明专利307件，桂枝茯苓胶囊（KANIONCAPSULE）已顺利结束美国FDAⅡ期临床试验，是我国中药国际化的示范品种。公司13个剂型全部通过了新版GMP认证，现代中药数字化提取精制工厂被工信部认定为全国首批智能制造示范项目。同时，公司全力推行专业化、学术化营销，建立了一支高素质、专业化、3000余人的营销队伍，“康缘”牌精品国药覆盖全国二级以上医院近六千家、基层医疗近三万家、药店近十万家。（二）公司生产成本管理现状 1、生产成本要素分析 根据2014-2017医药上市公司成本的整体情况分析可知，成本在医药制造的特点如下：成本总额逐年增加。可以看出，上市公司成本总额、平均值、成本占资产总额的比重、中值在近四年逐步缓慢增长，由此可以表现出上市公司拥有的成本绝对数在增加，说明医药上市公司对成本的重视程度加大。成本投资水平差距明显。从表中也可以看出，我国医药上市公司四年间成本标准差同样也在逐年增加，从2014年的4.02亿增加到2017的4.69亿，这从侧面说明医药药品制造的成本投资水平差异仍在拉大。成本规模处于均值以下。同样从表格中数据纵向相比可以得出，2014年到2017年期间，成本的中值均小于成本的平均值，这说明一半以上医药上市公司的成本数额处于平均水平以下，其所拥有的成本规模不大。A药业股份有限公司生产成本各项目具体占比情况如图1所示图1生产成本构成2、生产成本管理制度流程 虽然A药业股份有限公司已经经历了15年的发展，但是在生产成本控制上一直处于较为初级的水平。15年以来，在制造水平上较成立初期有了明显的变化，但生产成?本在药品总成本中占有的比重居高不下，公司的成本控制水平也没有明显的提升。目前，A药业股份有限公司生产成本控制是比较实际生产成本和柄准生产成本后进行差异化分析，具体控制流程如下：（1）标准生产成本设定①原材料标准成本是参照之前的原材料采购价格确定标准单价，巧依据制造药品时原材料的消耗量，二者相乘，原材料标准成本就确定了。②直接人工成本是参考以前期间的工作记录计算人工工资率，直接确实出人工标准成本。③制造费用标准成本是依照生产经验估算出来的。（2）实际成本与标准成本的比较生产成本控制的全阶段完成后，生产部口把数据提供给财务人员，上面计算得出的标准生产成本由财务人员把其和生产过程中的实际成本进行对比和差异分析，发掘可以完善的方面，作为下一个周期调整的方向。总而言之，伴随着企业经营环境所发生的剧烈变化，这种传统的生产成本控制流程的控制效果已不能跟上企业发展的步伐，也与A药业股份有限公司以生产工艺生产各规格和各型号药品的现状不符。如此一来，A药业股份有限公司急待全面完善生产成本控制的流程，增强控制生产成本的意识，有利于企业高层按照精准的生产成本把更加合理的成本决策拟定出来并实施。四、A药业股份有限公司生产成本管理存在的问题 （一）原材料采购价格较高 对于不同类型的企业，原材料成本所占比例也不同。在中国，药品制造企业企业的原材料成本在生产成本所占的比例大致在45%到65%的范围内，所以要把控制原材料采购成本放在突出位置上。由相关数据可得知，A药业股份有限公司的营业收入由2012年的525.2万元增长到了2016年的838.13万元，年平均增长率为12.39%，营业成本由2012年的392万元增长到了2016年的583.46万元，年平均增长率为10.43%，营业利润由2012年的127.9万元降到了2016年的100.09万元，年平均增长率为-5.95%，成本利润率由2012年的32.60%降低到2016年的17.15%，减少了15.45%。通过询问，2012年-2016年这5年中影响生产成本的直接人力成本等成本的增长都很少，那么可以分析出，营业成本逐年攀升主要是有原材料的成本增加造成的。由图2体现出来，从2012年到2016年，营业收入确实每年都在攀升，但营业成本也随之攀升，综合起来看，营业利润却是减少的结果。图2A药业股份有限公司收入、成本、利润走势图通过对企业的深入了解，A药业股份有限公司的生产原材料均来自于外购，当前企业规定的采购流程为：首先，市场部联系客户签合同并确定订货数量；接着，市场部把订货单复印一份给采购部口，这样采购部口会参考订货单编出材料采购计划，然后派采购人员通知供应商获得该供应商的报价，按价格确定供应商；然后把供应商名单上交给采购部口经理，采购部口经理进行简单的核实；供应商名单确定出來后，采购部口与其签材料采购合同；该些材料入库前，由质量保障部口进行质量检测，检测合格后财务人员就可以把材料款支付给供应商了。但在这样的采购流程中，笔者发现了几个问题使采购成本偏高：首先，当某种新原料需要采购时，采购部口多数情况下都是把技术要求和图纸发给之前有过订单合作的供应商询价，对与供应商报价格式没有太严格要求。这样很多时候供应商大致填一填，未报出一些细节，这样一来采购部口对原材料的实际成本了解得也不透彻，不明晰报价合理与否。如果收到的报价单中供应商报价都偏高，就算选择最低的一家，也使采购价格偏高。第二，报价单是采用传真的方式发到采购人员手中，如果采购人员私下收到好处内定选择某家供应商，当该供应商的报价略高时，采购人员可示意其略微修改一下，这样就得到了订单。第三，只以价格为评判依据，就确定了供应商，基本不考虑供应商的质量和信用情况。（二）人工效能较低 我国很多中小型制造企业的生产效率是处于中下水平，生产人员的工作效率有待提高，A药业股份有限公司也存在送个问题。A药业股份有限公司生产人员工作效率不高体现在以下王个方面：首先，生产人员的工作积极性不高。A药业股份有限公司属于高新技术型企业同时也是劳动密集型的药品制造企业，虽然现在按照规模被列为中小型，但对生产人员的需求量还是较大的。随着劳动力市场供需关系的变化，及考虑到工资待遇的不可逆转性，企业需要合理地设定生产人员的王资待遇。但A药业股份有限公司的生产人员工资由国家规定的当地最低王资标准和计时工资构成，基本可以看成是固定薪酬制，员王对于现场操作中出现的问题并不能通过工资表现出来，严重缺少灵活性。即使遇到市场需求量出现快速增涨的情况，要延长员工上班时间或利用员工休息时间加班来提高产量，但经常出现不支付加班费或者全体生产人员支付相同加班费的现象。其次，相当一部分生产人员的技术能力较低。招入生产人员后，A药业股份有限公司通常采用“师傅带徒弟”的方式，让老员工指导新员工进行生产，较少在生产之前针对生产药品的特点和要求，对他们进行必要的培训，如此使得很多新生产人员的技术能力一直得不到提升，具体体现为不了解零件的整体加工流程，没熟练掌握所在王序的标准加工方式，对所需刀具的更换和使用也不熟练。最后，公司在厂房布局上也存在一些缺陷。众所周知，厂房的布局与生产效率的高低有一定的关系，布局也决定了搬运，因为原材料的搬运工作是依巧如何厂房布局进行，假如把两个前后连着的工序的车间布局到一起，很明显，搬运的路线就变短了。这样，搬运路线变短，搬运的速度就会加快，搬运很快完成，工作效率就会随之提升。通过观察A药业股份有限公司的生产车间布局，本人发现内外圈的热处理和冷处理工序是连着的，但磨削王序离冷处理工序估计有150米的距离，两个工序在不同的车间，如此一来，有大量的时间浪费在搬运半成品的路程上。（四）成本核算与考核体系不完善 成本核算管理主要是由财务部门负责，针对期未所统计出的财务成本信息反馈给企业领导层，然后管理人员根据现状制定解决方案。这种模式相对较具有滞后性，也更容易引导领导层做出不恰当的决策，同时财务部门所获取的信息成本数据都是事后的，对于第一现场引导生产成本变化无法掌握，往往也失去了有效监督控制成本的时机。五、A药业股份有限公司生产成本管理问题的处理对策 （一）完善采购体系降低材料价格 1、改进采购计划和方式A药业股份有限公司在进行材料采购流程设计时，应做到以下几点：首先企业要对自身有清晰完整的认识。在年初，结算上个年度还没有完成的订单数量，计算原材料需求量。其次，为了明确新年度企业药品销售任务，要求市场部召开预测市场销售前景和情况的会议。制定销售策略时，可从微观角度和宏观角度综合加考虑，在微观上，判断企业所处地区药品市场需求变化，对本行业药品企业进行了解分析，对竞争企业的发展实力有一个清晰的认识；在宏观上，对国家颁布的产业政策是否支持药品制造企业的发展进行正确分析，在经济大环境中找准方向。最后，采购部口也应派员工参加销售预测会议，做好记录，掌握未来药品尤其是新型陶瓷药品的市场需求量，以便结合销售任务制定相对应的生产方案。采购部口还应对所需的原材料进行充分调研，对各所需的原材料本年的价格变化趋势有一个准确的把握，拟定适当的材料采购时间表，争取在价格低谷期时购进原材料，尽量避开高峰期。2、建立供应商审核制度为了完善材料采购程序，A药业股份有限公司建立供应商审核制度是非常重要的一项工作，具体做法为：（1）定期更新供应商名册。供应商名册的建立能够对企业自身生产成本控制给予保障，名册的内容应将供应商各方面的信息纳入其中，对于想被列入名册的供应商，必须报出企业财务以及生产状况、材料质量等具体信息，审核通过后才能被列入名册。只有定期更新名册中信息，才能体现时效性。（2）对名册中供应商进行审核淘汰。企业建立供应商审核体制，在比较中了解供应商间差异，从几个关键角度对比供应商实力水平，依据综合情况把排名靠后的供应商选出来淘汰，再从市场上补充新的供应商以加大留存供应商的压力，来实现企业自身对原材料的有效控制。（二）加强人工管理 1、提高生产人员的技术水平因为生产人员技术水平较低的原因，使得A药业股份有限公司生产效率低下、设备老化速度加快，为了提高生产效率和产量、减缓设备的非正常磨损，就务必要有高技术水平的员工，切实地对生产人员进行长期、有计划的培训，真正履行培训制度。A药业股份有限公司应充分发挥职工教育经费的作用，教育经费必须专款专用，对生产人员进行多元化培训。一方面是理论知识的培训，让生产人员对新技术有深入的了解，对先进设备的使用说明要集中学习，使他们在上机之前就对其操作规范和注意事项熟练掌握。另一方面，要做到理论培训与实际操作相结合，有针对性地开展生产加工和设备检验等各类实操培训，令他们熟知零件的加工流程、明确每个工序的单件加工时间、熟练所需刀具的更换以及准确检验设备的状态等，从两方面加强他们的生产技术水平。2、培养员工的成本意识首先，A药业股份有限公司的管理者要树立成本意识，将生产成本控制提升到战略发展高度来对待。公司的管理者需先营造出一个有利于培养成本意识的氛围，尤其是在树立全面的生产成本控制理念方面的氛围，推行能够推动各部口员工成本意识的管理，将其看作是一项全局性的工作，从而形成人人关也成本，人人控制成本的成本管理机制其次，A药业股份有限公司要对生产人员不断地进行有关成本意识方面的培训，宣传公司要建立的成本理念。通过培训的方式来培养他们的成本意识，使每个人都能理解公司的发展和自己的行为息息相关，从各个生产环节节约生产成本，如午间休息之前记得关掉小型工具或设备的电源，节约对劳保用品的使用，加强对生产工具的看管。（三）加强设备管理 1、成立生产设备管理小组A药业股份有限公司应成立专口的管理小组对生产设各进行统一管理，真正落实生产设备管理规范，増加生产设备管理台帐制度，完善生产设备修理制度，对设备进行实时监控。这样不仅能准确把握生产设备的使用现状，对设备有充分酌了解，及时维护保养现有设备、淘汰落后老化设备。此外，近年来随着科技技术的快速发展，制造行业的生产技术都经历着日新月异的变化，在技术的推动下，A药业股份有限公司可适时适当引入先进设备，并结合必要的培训，为企业在药品制造企业行业的市场竞争中开辟出一条新道路，确立自己的成本优势。2、提高生产设备利用率针对A药业股份有限公司的现状，第一，要提高主要生产工序的设备利用率，结合企业的生产设备，对未来市场需要的产量进行评估后，把生产计划适当调整，减少设备的闲置情况。第二，重视对生产设备的维护、保养，保养要做到定时、定量，要具体分配到相应人员的身上，保证生产设备都能够正常运转，提高生产设备的利用率。第三，企业应根据实际情况，对于利用率过低的落后生产设备进行报废处理，如此不仅能增加生产设备的利用率，还节约了一些折旧费和修理费。第四，改进企业的电路设计，増加设备电源控制的数量，防止订单少时设备还在空转的情况。（四）完善成本核算与考核体系 采用作业成本计算法计算成本，科学定价。科学制定销售价格的前提是对药品成本进行准确地计算。许多药品生产目前仍在采用传统的成本核算方法核算成本，但随着社会经济的发展，公司业务己经由大批量、单一品种生产模式转变为小批量、多品种的生产模式，而适用于大批量、单一品种生产模式的传统成本核算方法己经不再适用于小批量、多品种的生产模式的核算。随着间接成本的日益增多，企业若继续采用