审计重要性与审计风险1

12023/2/6同学们好！2023/2/626章第三节重要性与

审计风险无保留意见等于没有错报吗？某会计师事务所的注册会计师对ABC公司2008年度财务报表审计后发表了无保留意见。半年后，ABC公司因无法按时偿还巨额债务而宣告破产，股东和债权人集体上诉状为ABC公司审计的会计师事务所。其诉讼理由是ABC公司的2008年度的财务报表中存在严重，而注册会计师发表了无保留意见，从而误导了报表使用者。会计师事务所都已要求ABC公司调整，并且ABC公司也接受了调整建议，未调整的是不重要的，且在审计报告中发表意见时使用了“在所有重大方面公允反映了ABC公司2008年12月31日的财务状况以及2008年度的经营成果和现金流量”这一表述。法院经过审理最终认定：ABC公司财务报表中存在将2009的销售收入提前计入2008年的财务报表中的情况，造成2008年虚增收入9.8万元，高估资产11.466万元，以及低估负债18.1万元的错报。对于年销售额近千万元的ABC公司来说，这些错报金额来看并不重要，但是，导致了ABC公司的盈利能力看起来保持持续增长的状态，偿债能力的指标也恰巧达到了银行贷款门槛。因此这些错报无疑会识误导报表使用者，对于报表使用者来说是重大的。会计师事务所理应承担赠偿责任。52023/2/6主要内容第一部分审计重要性第二部分审计风险第三部分审计重要性与审计风险的关系62023/2/6第一部分审计重要性引例：丢了多少钱？一、审计重要性的含义二、重要性水平的确定72023/2/6一、重要性的含义1.重要性概念

重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性水平可视为会计报表中的错报、漏报能否影响会计报表使用者基于会计报表所做的判断或决策的“临界点”，超过该“临界点”，就会影响会计报表使用者的判断或决策。（报表层次与交易、账项、认定层次）82023/2/62.理解要点（1）判断一项错报重要与否，应视其对财务报表使用者依据财务报表做出经济决策的影响程度而定；（不是审计者的立场）（2）重要性受到错报的性质或数量的影响，或者受到两者共同影响；（3）判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是将使用者作为一个群体对共同性的财务信息的需求来考虑的；（所有者和债权人）（4）重要性的确定离不开具体环境；（企业大小）92023/2/6（5）对重要性的评估需要运用职业判断。所以审计人员确定的重要性水平是否准确，取决于审计人员以往的审计经验，以及对被审计单位具体环境的掌握程度。（对信息使用者作一个合理假定）（6）影响重要性水平的因素是多种多样的，如被审计单位的经营规模、业务性质、内部控制和审计风险、数量因素与质量因素等。（7）从总体上看，重要性概念是针对会计报表而言的，是基于成本效益原则的要求而产生的。102023/2/6

重要性与鉴证业务风险之间存在反向关系。重要性水平越高，鉴证业务风险越低；重要性水平越低，鉴证业务风险越高。112023/2/6二、重要性水平的确定P64重要性水平确定的目的

报表层次：以发现在金额上重大的错报交易、账项、认定层次：以便确定进一步审计程序的性质、时间与范围122023/2/6

必须强调的是重要性概念的运用贯穿于整个审计过程。

编制审计计划时要对重要性进行评估；在审计实施阶段，可要修正重要性水平；审计终结阶段要对重要性予以充分的考虑。132023/2/6（一）确定计划的重要性水平应考虑因素P64

在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。（1）以往的审计经验；例：实收资本、应交税金（前者官司多，后者起于审计业务纷争）（2）被审计单位的经营规模及业务性质；（规模大，重要性水平的绝对值一般比规模小的企业大）（3）内部控制与审计风险的评估结果；（内控健全、有效的，重要性水平可确定得高一些）142023/2/6（4）会计报表各项目的性质及其相互关系；（会计报表使用者最关心的项目或易影响利润的报表项目：应收帐款、存货）（5）会计报表各项目的金额及其波动幅度。（波动大，重要性水平一般要确定得低些）有关法规对财务会计的要求（通常用10％）152023/2/6为什么在计划时要确定重要性水平目的是确定所需审计证据的数量重要性水平与审计证据之间的关系→反向关系重要性水平↑收集审计证据数量↓162023/2/6多选例如：下列说法正确的有（）

A．重要性水平越高，审计风险越低

B．重要性水平越低，应当获取的审计证据越多

C．样本量越大，抽样风险越大

D．可容忍误差越小，需选取的样本量越大172023/2/6（答案）ABD（解析）A、B所涉及的知识属于重要性、审计风险、审计证据之间的关系，应记住，三者之间互为反向关系；C、D所涉及的是样本量与各个因素之间的关系。182023/2/6（二）从数量方面考虑重要性P641、报表层次的重要性水平的确定2、各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定192023/2/61、报表层次的重要性水平的确定（1）评估方法：注册会计师通常先选择一个恰当的基准，再选用适当的百分比乘以该基准，从而得出财务报表层次的重要性水平。（2）评估基准：有许多汇总性财务数据可以用作确定财务报表层次重要性水平的基准，例如，总资产、净资产、销售收入、费用总额、毛利、净利润等。（不同企业可能不同的基准）202023/2/6注册会计师通常选择一个相对稳定、可预期且能够反映被审计单位正常规模的基准。(1)财务报表的要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用等)、适用的会计准则和相关会计制度所定义的财务报表指标(如财务状况、经营成果和现金流量)，以及适用的会计准则和相关会计制度提出的其他具体要求；(2)对某被审计单位而言，是否存在财务报表使用者特别关注的报表项目(如特别关注与评价经营成果相关的信息)；(3)被审计单位的性质及所在行业；(4)被审计单位的规模、所有权性质以及融资方式。212023/2/6（3）选择百分比：

注册会计师通常运用职业判断合理选择百分比，据以确定重要性水平。以下是一些参考数值的举例：

①对于以营利为目的的企业，来自经营性业务的税前或税后净利润的5%，或总收入的0.5%；

②对于非盈利组织，费用总额或总收入的0.5%；

③对于共同基金公司，净资产的0.5%.222023/2/6会计报表层次重要性水平的选取：P65例4－1

若同一期间各会计报表的重要性水平不同，应选最低的（谨慎原则）？理由一：显然，重要性水平越高，需查证揭示的错弊越少，相应地，CPA的工作量越小。同时重要性水平又是CPA自行确定的，当CPA意识到这一联系后，就会有意识地高估重要性水平，以减少工作量。232023/2/6

理由二：高估重要性水平会导致审计质量问题（应揭示的错弊被CPA认为是不重要的而忽略），而低估重要性水平会影响审计效率问题（CPA花费大量时间去查证揭示本不必要查证揭示的错弊）。在质量和效率之间，当质量问题不会为CPA带来任何后果（？）时，CPA就会牺牲质量来追求效率，综上，CPA天生有高估重要性水平的倾向，所以在报表间强制要求选低。242023/2/6会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定：

注册会计师可根据期中会计报表推算出年度会计报表或根据被审单位经营情况变动对上年度会计报表做出必要修正，以确定会计报表层次的重要性水平252023/2/62、各类交易、账户余额和列报认定层次重要性水平的确定账户和交易层次→可容忍误差可容忍错报是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。262023/2/6考虑因素

①各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；（重要的如实收资本，容易出错的如存货）

②各类交易、账户余额、列报的认定重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。（整体与部分吗？代数和吗？）272023/2/6③会计准则、法律法规是否影响财务报表使用者对特定项目计量和披露的预期（如关联方交易、管理层及治理层的报酬）；④与被审计单位所处行业及其环境相关的关键性披露（如制药业的研究与开发成本）；⑤财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的特定业务分部（如新近购买的业务）的财务业绩。282023/2/6分配的方法报表层次的重要性水平（数额）＝各账户及其交易层次可容忍误差之和吗？

292023/2/6A.单独确认：不考虑报表是由账户组成的，从账户的特征出发，独立确认每个账户的重要性水平。账户的特征：账户性质：越重要，越低该账户产生错漏报的可能性：越大，越高？验证该账户的成本：越大，越高302023/2/6B.将a分配至各个账户（∑b＝a）理由：账户是报表的组成部分，所以账户的重要性水平应当就是报表的重要性水平的组成部分。具体又包括

平均分配：结构比例分配：结构比例分配＋调整：312023/2/6C.按a的一定比例计算确定（b=a*r）

理由：账户和报表有关联，但并不等同，体现在重要性水平上也是如此，注意：∑r不必须，但有可能＝1因此∑b不必须，有可能＝a，322023/2/6例：

332023/2/6（三）从性质上考虑重要性1．涉及舞弊与违法行为的错报或漏报2．可能引起履行合同义务的错报或漏报3．影响收益趋势的错报或漏报：上市公司的每股收益、亏损边际；4．不期望出现的错报或漏报。如税金、现金、实收资本账户存在错报或漏报，就应当引起高度重视等。

342023/2/65、小金额错报或漏报的累计。（重复性、系统性）6、管理人员报酬7、关联方交易8、重大的或有负债9、可能要高度的主观性估计10、管理层的偏见：有平滑收益的动机352023/2/6（四）评价审计结果时的重要性水平的考虑P68报告阶段：评价审计结果时，运用重要性原则

1、评价审计结果时所运用的重要性水平1）评价审计结果时所运用的重要性水平可能不同于编制审计计划时确定的重要性水平2）若评估审计结果时所运用的重要性水平大大低于编制审计计划时确定重要性水平，注册会计师应当重新评估所执行的审计程序是否充分★一般计划阶段定的重要性水平低一些，报告阶段的重要性水平高一些较好？362023/2/6

2、.尚未更正错报的汇总数（1）已经识别的具体错报

①对事实的错报。

②涉及主观决策的错报。一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异，由于注册会计师认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。372023/2/6（2）推断误差

推断误差是注册会计师对不能明确、具体地识别的其他错报的最佳估计数：

①通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报；

②通过实质性分析程序推断出的估计错报。2023/2/638种类、概念内容举例1．已经识别的具体错报（1）对事实的错报CPA在实施细节测试时发现最近购入存货的实际价值为15000元，但账面记录的金额却为10000元。因此，存货和应付账款分别被低估了5000元，这里被低估的5000元就是已识别的对事实的具体错报（2）涉及主观决策的错报①管理层和CPA对会计估计值的判断差异，例如，由于包含在财务报表中的管理层作出的估计值超出了CPA确定的一个合理范围，导致出现判断差异；②管理层和CPA对选择和运用会计政策的判断差异，由于CPA认为管理层选用会计政策造成错报，管理层却认为选用会计政策适当，导致出现判断差异。评价错报的影响2023/2/639种类、概念内容举例2．推断误差。（1）通过测试样本估计出的总体的错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报应收账款年末余额为2000万元，CPA抽查10%的样本发现金额有100万元的高估，高估部分为账面金额的20%，据此CPA推断总体的错报金额为400万元（即2000×20%）,那么上述100万元就是已识别的具体错报，其余300万元即推断误差（2）通过实质性分析程序推断出的估计错报CPA根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度销售费用独立地作出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有50%的差异；考虑到估计的精确性有限，CPA根据经验认为10%的差异通常是可接受的，而剩余40%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定CPA对其中20%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为推断误差。评价错报的影响402023/2/63.评价尚未更正错报的汇总数的影响

（1）低于重要性水平

如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，说明错报对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。412023/2/6（2）超过重要性水平

如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。422023/2/6（3）接近重要性水平

注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。432023/2/6例多：如果已发现但尚未调整的错报、漏报的汇总数超过重要性水平，为降低审计风险，注册会计师应当采取的必要措施包括（）。

A．修改审计计划，将重要性水平调整至更高的水平

B．扩大实质性测试范围，进一步确定汇总数是否重要

C．提请被审计单位调整会计报表，以使汇总数低于重要性水平

D．发表保留意见或否定意见442023/2/6（答案）BC452023/2/6课前回顾1、什么是重要性？2、为什么要确定重要性水平？如何确定重要性水平？3、评估审计结果时如何运用重要性水平？如何进行错报汇总？462023/2/6第二部分审计风险一、审计的风险概念与构成二、重大错报风险三、检查风险472023/2/6一、审计的风险概念与构成

鉴证业务风险是指在鉴证对象信息存在重大错报的情况下，注册会计师提出不恰当结论的可能性。采取不当的审计行为引起的风险：

误受险：存在重大错报或漏报而发表不当审计意见；

误拒险：报表公允表达而发表不当审计意见；

其他：如被审计单位经营失败而起诉ＣＰＡ审计失败。482023/2/6审计风险的确定：

审计风险的态度审计失败的损失财务报表的用途可接受的鉴证业务风险水平：

合理保证、有限保证492023/2/6审计风险的构成要素：

重大错报风险——指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。检查风险——某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。两者是反向关系？502023/2/6图1鉴证业务风险水平

512023/2/6账项、认定层次的审计风险

522023/2/6「单选题不要」在审计风险模型中，“重大错报风险”是指（）。

A.评估的财务报表层次的重大错报风险

B.评估的认定层次的重大错报风险

C.评估的与控制环境相关的重大错报风险

D.评估的与财务报表存在广泛联系的重大错报风险532023/2/6

「答案」B

「解析」审计风险模型中的重大错报风险是评估的认定层次的重大错报风险。542023/2/6二、重大错报风险（一）识别与评估重大错报风险（二）表明可能存在重大错报风险的事项和情况（三）二个层次的重大错报风险（四）需要特别考虑的重大错报风险（五）对风险评估的修正552023/2/6（一）识别与评估重大错报风险P701、了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险。（次贷与外企）2、识别的风险与认定层次的可能错报相联系。（出口收入、存货的估价）3、考虑识别的风险是否重大（出口业务占总收入的比例、出口存货的比例）4、风险导致财务报表错报的可能性。（但出口存可能已清理）562023/2/6（二）表明可能存在重大错报风险的事项和情况1、持续经营可能出现问题2、行业监管3、关联交易4、前期错报和本期期末的重大调账5、发生重大的非常规交易6、未决诉讼7、最近用电算化8、复杂的融资按排（安然特殊目的实体）572023/2/6（三）二个层次的重大错报风险582023/2/6（四）需要特别考虑的重大错报风险

1、舞弊风险2、非常规交易（企业并购、债务重组）3、重大估计与判断（减值、公允价值）592023/2/6（五）对风险评估的修正在实施实质性审计程序后，发现重大错报风险高于评估水平：则修改原计划中的进一步审计程序602023/2/6其他注意：

1.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。

2.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。（管理层的诚信）

3.认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、列报认定有关，考虑认定层次的重大错报风险直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。612023/2/6

「单选题」下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（）。

A.重大错报风险是因错误使用审计程序产生的

B.重大错报风险是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性

C.重大错报风险独立于财务报表审计而存在

D.重大错报风险可以通过合理实施审计程序予以控制

622023/2/6「答案」C

「解析」本小题考查的是对重大错报风险的概念理解，选项A和B与“重大错报风险”概念不符；依据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序评估的是重大错报风险，不能够控制重大错报风险，能够控制的是检查风险，故选项C正确，选项D不正确。632023/2/6三、检查风险P73

1.检查风险的确定根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险×检查风险，注册会计师通过风险评估程序了解被审计单位及其环境评估重大错报风险，在既定的审计风险水平下，检查风险为：？？642023/2/6652023/2/6★实质性测试后，收集到了充分适当的审计证据，从而把把检查风险降低于可接受的水平那么应发表无保留意见审计报告★实质性测试后，无法把检查风险降低于可接受的水平那么应发表保留意见或无法表示表示意见（审计范围受限）662023/2/6★可接受的审计风险与审计证据：反向关系原因：

CPA作的实质性测试越多，发现的错弊越多，检查风险越小，在固有风险和控制风险不变的情况下，审计风险越低，同时，实质性测试增加，获得的审计证据相应也就越多。在固有风险和检查风险不变时，控制风险越低，审计风险就越低，而控制风险的降低需要更多的说明和支持，也即需要更多的审计证据。672023/2/6「单选题」关于审计风险模型中其各要素的下列说法中，不正确的是（）。

A.审计风险是预先设定的

B.重大错报风险是评估的

C.审计风险是注册会计师审计前面临的

D.检查风险是注册会计师通过实施实质性程序控制的682023/2/6「答案」C「解析」在审计风险模型中，审计风险是一个可接受的低水平，是预先设定的，选项A恰当，选项C不恰当。692023/2/6「单选题」下列有关检查风险的观点不能认同的是（）。

A.检查风险的控制效果取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性

B.在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果呈反向关系

C.注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险

D.在既定审计风险水平下，检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系702023/2/6「答案」D

「解析」检查风险与注册会计师所需的审计证据呈反向关系。根据审计风险模型，在既定的审计风险水平下，检查风险=审计风险÷重大错报风险，注册会计师评估的重大错报风险水平越高，注册会计师确定的检查风险水平越低，所需实施的实质性程序越多，需要的审计证据越多，因此是反向关系。712023/2/6第三部分重要性与审计风险的关系（一）重要性与审计风险的关系重要性与审计风险是有着内在联系的两个重要概念，它们之间的关系表现为以下两个方面：

1.重要性与审计风险之间是一种互相依存的关系。

2.重要性与审计风险之间是一种反向的关系。722023/2/6反向关系：重要性水平确定得越高，审计风险越低。如一计划：重要性水平确定为10000元，则意味着低于10000元的错报或漏报不会影响到会计报表使用者判断和决策，审计人员只要通过审计程序查出10000元以上的错报或漏报；如审计重要性确定在2000元，则金额在2000元与10000元之间的金额也会影响会计报表使用者的决策。732023/2/6

重要性水平越高，审计风险越低重要性水平：具有重要性的最低金额重要性：影响报表使用人的决策达到重要性的后果：会误导报表使用人，因此CPA应要求企业纠正，所以：重要性水平越高，需要纠正的错弊越少，而该错弊也越容易发现（范围缩小）742023/2/6审计风险：遵守审计准则的要求但提出错误审计意见的可能性。审计准则的要求：进行重要性水平的判定，并揭示达到重要性水平的所有错弊。发生审计风险的后果：CPA无须承担法律责任（赔偿责任），但信誉受损并且要化费时间和精力去证明所发生的是风险而非失败。752023/2/6（二）重要性与审计风险的关系对审计程序的影响

1、计划审计时：确定审计范围2、审计执行时：修正重要性水平，审计范围和进一步的审计程序。特别注意重要性水平调低时？（重新评估重大错报风险或降低检查风险）3、评价审计结果时：如果和计划存在差异？762023/2/6附：重要性与审计意见的关系错报金额会计报表使用人决策的影响意见类型不重要（在重要性水平之内）对会计报表使用人的决策不大可能产生影响（不影响财务指标）无保留意见重要（超出重要性水平）在某些方面影响会计报表使用人的决策，但对会计报表整体而言仍然是公允的（影响个别财务指标）保留意见重要（超出重要性水平）将会全面影响会计报表使用人的决策（影响大多数财务指标或全部财务指标）否定意见或无法表示意见772023/2/6有问必答782023/2/6一、单项选择题1.重要性和审计风险之间是()关系，即重要性水平越高，审计风险就越()A.反向变动，低B.同向变动，高C.反比变化，低D.同比变动，高2.注册会计师通过设计的审计程序未能检查出会计报表中存在重大错误的风险是()。A.程序风险B.控制风险C.检查风险D.固有风险792023/2/63.如果注册会计师认为资产负债表的错漏报加总为10万元时是重要的，损益表的错漏报加总为20万元是重要的，在制定审计计划时，审计重要性水平应定为()。A.10万元B.20万元C.15万元D.30万元4.如果尚未调整的错漏报或漏报非常重要，可以影响到大多数甚至全部会计报表使用者的决策时，被审计单位又拒绝调整会计报表，注册会计师应当发表()A.否定意见B.保留意见C.无法表示意见D.无保留意见802023/2/65.如果同一期间不同会计报表的审计重要性水平不同，注册会计师应取其()作为会计报表层次的重要性水平。A.最高者B.最低者C.平均数D.加权平均数6.注册会计师期望的审计风险确定为4.5%，并认为重大错报风险为30%，则注册会计师应承担()的检查风险。()A.30%B.1.35%C.2.7%D.15%812023/2/67.如果审计人员所确定的尚未调整的错漏报总数接近重要性水平，审计人员应考虑()相加后是否可能超过重要性水平。A.尚未发现的错漏报Ｂ.已发现的错漏报C.尚未调整的错漏报D.推断的错漏报822023/2/6二、多项选择题1.如果管理当局拒绝调整注册会计师认为属于重要错漏报的会计报表，按照有关审计报告准则的要求，注册会计师可以考虑()A.保留意见B.拒绝表示意见C.否定意见D.带说明段的无保留意见832023/2/62.注册会计师在确定各账户层次的重要性水平时，应考虑的因素包括()。A.各账户性质B．各账户错报、漏报的可能性C．各账户审计成本D．账户层次的重要性水平和报表层次重要性水平的关系842023/2/63.审计会计报表全部账目之后