第三章增值税

第三章增值税纳税筹划2增值税概念我国增值税是对在我国境内从事销售货物、提供加工、修理修配劳务或销售服务、无形资产或不动产的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种货物和劳务税。3增值税产销阶段

销售金额

购入品金额

增加值采矿

40040冶炼

1004060机械制造

300100200批发

400300100零售

48040080合计

————4804增值税的征收范围和纳税人增值税的征税范围（一）征税范围的一般规定1、销售或进口货物货物：有形动产，不包括不动产和无形资产。销售：有偿转让货物的所有权。特别注意：有偿是指取得货币、货物和其他经济利益。5增值税的征收范围和纳税人2、提供应税劳务（1）加工：应严格限制在委托方提供原料及主要材料。（2）修理修配（3）这里的提供应税劳务仍然是指有偿提供。3、销售无形资产或不动产修理和修缮不同修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务动产修缮，是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或延长其使用期限的工程作业不动产67第二节增值税的征收范围和纳税人练习题1：下列经营行为，属于增值税征收范围的是（）A、某社会团体下属企业销售货物；B、个人向受雇企业提供修理修配劳务；C、某工业企业附属饭店对外提供饮食服务；D、某工业企业将一台设备对外出租。8增值税的征收范围和纳税人（二）征税范围的特殊规定（特殊销售行为）1、视同销售行为（68）思考：什么是货物销售？既然应税行为是销售货物，那么不销售货物就不用缴纳增值税？有经济利益关系的企业之间是否可以通过互相赠送而避税？9增值税的征收范围和纳税人（1）将货物交付其他单位或个人代销（2）销售代销物品（3）货物在内部的异地调拨注意三点：

A、机构之间是统一核算的纳税人；

B、异地调拨适用于销售的（非用于生产）；

C、机构之间不处于同一个县（市）。10增值税的征收范围和纳税人（4）将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目（5）将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（6）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个人；（7）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。11增值税的征收范围和纳税人★视同销售行为的总结：视同销售行为本质上是在解决两类问题：第一，避免增值税的抵扣链条不致中断；第二，很关键的一句话：凡是自产或委托加工的货物，无论对内对外一律视同销售；凡是外购的货物，只有对外才视同销售。12第二节增值税的征收范围和纳税人练习题2：下列行为必须视同销售征收增值税的是（）A、某商店为厂家代销服装；B、某公司将外购的饮料用于职工消费；C、某企业将自产的钢材用于在建工程；D、某企业将外购食品用于职工福利。13第二节增值税的征收范围和纳税人练习题3：单位和个人发生以下行为不需要征收增值税的是（）A、将自产的设备作为固定资产使用；B、企业将购进的酒发给职工作福利；C、某食品加工企业购进一批面粉用于附属的饭店；D、委托手表厂加工了一批手表送给了客户。14增值税的征收范围和纳税人2、混合销售行为(65)（1）定义：某项销售行为既涉及货物又涉及服务。（2）是由同一个销售行为引起的混合销售。（3）税务处理：看主体定税种，根据分类年销售额比重核定15增值税的征收范围和纳税人3、兼营行为（88）销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的分别核算，分别计税不能分别核算的全部采用高税率。16增值税的征收范围和纳税人注意：混合销售和兼营行为的区别：1、是否针对一项销售行为？2、不同行为之间是否有紧密相连的从属关系？17第二节增值税的征收范围和纳税人练习题4：下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务；B、汽车制造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务；C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务；D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机。18增值税的征收范围和纳税人一般纳税人和小规模纳税人(57)年销售额标准（1）工业企业：以年应税销售额50万元为标准；（2）商业企业：以年应税销售额80万元为标准。（3）应税服务纳税人：以年应税销售额500万元为标准登记制19增值税的征收范围和纳税人登记制纳税人年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定标准（以下简称规定标准），且符合有关政策规定，选择按小规模纳税人纳税的，应当向主管税务机关提交书面说明。

个体工商户以外的其他个人年应税销售额超过规定标准的，不需要向主管税务机关提交书面说明。

20增值税的税收负担一、增值税的税率（一）基本税率17%。一般货物销售、进口以及应税劳务的提供。小规模纳税人进口该类货物时仍按17%的税率计算增值税。21增值税的税收负担（二）低税率13%粮食、食用植物油、自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、图书、报纸、杂志、饲料、化肥、农药、农机、农膜、农业产品、以及国务院规定的其他货物。（三）低税率11%交通运输，邮政业，基础电信服务（四）低税率6%增值电信服务，除有形动产租赁以外的部分现代服务业（五）零税率22增值税的税收负担营改增试点税率第十五条增值税税率：（一）纳税人发生应税行为，除本条第（二）项、第（三）项、第（四）项规定外，税率为6％。（二）提供交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%。（三）提供有形动产租赁服务，税率为17%。（四）境内单位和个人发生的跨境应税行为，税率为零。具体范围由财政部和国家税务总局另行规定。增值税的税收负担下列项目适用于13%税率的是（）化妆品厂生产销售化妆品某工业企业对外出租一台设备印刷厂印刷图书报刊（对方提供纸）某机械厂生产销售农机2324增值税的税收负担二、增值税的征收率征税率不是税率，是为了对简易征收行为和其他特别应税行为计算增值税所采用的征收比例。小规模纳税人统一采用3%的征收率25增值税的税额计算一、计算公式1、一般纳税人应纳税额计算★应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额2、销项税额：★当期销项税额＝当期应税销售额×适用税率是向购买方收取的到本环节为止货物或应税劳务所承担的全部税款。26增值税的税额计算3、进项税额：纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额只有从销项税额中扣除进项税额之后的差额才是本环节纳税人的应纳税额，否则会造成重复课征。4、小规模纳税人应纳税额计算★应纳增值税税额＝不含税销售额×征收率27增值税的税额计算二、应税销售额的确定增值税的销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用。凡是价外费用，无论以什么名目收取，也无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。28增值税的税额计算1、不作为应税销售额的价外费用（1）向购买方收取的销项税额。（2）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。（其他交叉征收的消费税计入销售额）（3）同时符合两个规定条件的代垫运费：Ⅰ.承运者的运费发票开具给购货方；Ⅱ.纳税人将该项发票转交给购货方。（4）政府性基金或行政事业性收费（5）代办保险费、代收车辆购置税、车辆牌照费（6）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项29增值税的税额计算甲企业为乙公司加工一批药酒，乙公司提供原材料价值22万元，支付加工费8万元，甲企业代收代缴消费税3.33万元，并开具了增值税专用发票。甲企业提供此项加工劳务增值税的正确处理是以8万元加工费为依据缴纳增值税以11.33万元加工费为依据缴纳增值税以33.33万元加工费为依据缴纳增值税以增值税专用发票上注明的税金作为进项税额30增值税的税额计算2、含税销售额和价外费用的换算（1）如果纳税人将价款和税款合并开具普通发票，所收取的销货款即为含税销售额。（2）纳税人收取的价外费用一律视为含税金额。（3）换算公式：不含税收入＝含税收入÷（1＋增值税税率或征收率）第四节增值税的税额计算[例2-2]某家被认定为小规模纳税人的私人食品加工厂，2015年2月销售自产水果罐头1200箱，每箱销售80元，当月购入原材料5万元，销售产品和购入原材料发生运费1500元。以上购销金额均为含税价格，并开有普通发票。计算该食品加工企业2月的增值税应纳税额。计税销售额=1200x80/（1+3%）=93203.88应纳税额=93203x3%=2796.123132第四节增值税的税额计算例2-3：某百货商店于2015年8月购进一批货物，含税进价为1350万元。当月将其中一部分货物分别销售给某宾馆和某新开业的其它个人，分别取得含税销售收入1250万元和250万元。非其它个人当月再将购入的货物销售给消费者，取得含税收入310万元。试分别计算百货商店和其它个人当月应交纳的增值税。33第四节增值税的税额计算思路：①一般纳税人：应纳税额＝销项税额－进项税额没有低税率的标志，所以，适用税率17%。进项税额相当于对方的销项税额。百货公司进价1350万元，即对方含税销售额为1350万元，说明对方是一个一般纳税人。34第四节增值税的税额计算②小规模纳税人：应纳税额＝不含税销售额×征收率其它个人只能认定为小规模纳税人，使用3%的征收率解答：①百货公司应纳税额为（1250＋250）÷（1＋17%）×17%－1350÷（1＋17%）×17%＝21.79万元②其它个人应纳税额为310÷（1＋3%）×3%＝9.03万元35增值税的税额计算3、打折销售方式下的销售额税务处理打折方式打折动因税务处理折扣销售

鼓励多买的价格优惠

销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；否则，不得扣减折让销售因品种、规格或质量问题而放弃应收款项

税法承认扣减销售额销售折扣

鼓励买方早日付款

税法不予承认，不得扣减销售额实物折扣销售鼓励多买的数量优惠36增值税的税额计算4、三种特殊的营销方式下的销售额税务处理（1）以旧换新——按新货物同期销售价格确定销售额。金银首饰业务除外。（2）还本销售——不得从销售额中扣除还本支出。（3）以货易货双方都应作正常的购销处理，以各自发出货物核算销售额并计算应纳或应扣增值税额。注意：对于换入的货物，如果能够取得增值税专用发票，可以抵扣其进项税额，否则不能抵扣。某商场采用以旧换新方式销售冰箱一台，旧冰箱折价300元，向消费者收取现金700元，该笔业务的销项税额为（）元51145.29170683738增值税的税额计算5、包装物出租、出借方式下的销售额税务处理（1）纳税人销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。（2）纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。（3）对于逾期（1年）未收回包装物不再退还的押金，应按包装物的适用税率计算销项税额。39增值税的税额计算（4）对收取1年以上押金的，无论是否退还都按含税销售额一并征税。（5）从1995年6月1日起，对销售啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的包装物押金，无论是否返还，无论会计如何核算，均应并入当其销售额征收增值税。某生产果酒企业为增值税一般纳税人，月含税销售额为140.4万，当期发出包装物收取押金为4.68万元，当期逾期未退还包装物押金为2.34万元，该企业本期应申报的销项税额为（）万元。20.420.7421.0820.79784041增值税的税额计算6、混合销售的销售额税务处理对属于征收增值税的混合销售行为，其销售额均为应税货物销售额和非应税劳务营业额的合计数。注意：应税劳务的营业额此时应按照含税收入处理，将其换算为不含税销售额。42增值税的税额计算7、需要进行税务调整的销售额(1)需要进行调整的情形：①价格明显偏低且无正当理由②发生视同销售行为而无销售额（2）调整方法：①参照当月或最近时期同类货物价格，取平均销售价格确定销售额。43增值税的税额计算②按组成计税价格确定销售额组成计税价格＝成本＋利润＋消费税额＝成本×（1＋成本利润率）＋消费税额注：＊成本为实际生产成本或实际采购成本＊当不征消费税时，消费税额为0，利润率规定为10%＊征消费税且按从价定率计征消费税时，组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税率44增值税的税额计算三、一般纳税人的进项税额的确定（1）从销售方取得的专用发票和从海关取得的完税凭证。（2）免税农产品的扣除率13%（3）从境外单位或者个人购进服务、无形资产或不动产，从税务机关或者扣缴义务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的进项税额45增值税的税额计算运费负担运费的增值税税务处理销货方送货第三方运输购货方负担

销货方发生销售，收取的运费计入销货方销售额销货方代垫的运费，收取时不计入销售额销货方负担无销货方支付的运费，计入进项税额中华人民共和国增值税暂行条例第二十一条纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。

属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：（一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的；（二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的；（三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。

46增值税的税额计算增值税的税额计算某商场（一般纳税人）5月10日购进商品取得的增值税专用发票上注明的价款100000元，增值税税款17000元，款项以银行存款支付；同时购买免税农产品10000元。计算该笔业务的进项税额。解：进项税额=17000+10000×13%=18300（元）47某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万，增值税为4.25万，另支付材料的保险费2万元。该批材料的采购成本为多少万？48(3)不得从销项税额中抵扣的进项税额new资料不全的用于简易计税、非增值税应税项目的、免增值税税项目的、用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务非正常损失的购进货物及相关的应税劳务非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。接受的旅客运输服务的进项税额49增值税的税额计算习题

一般纳税人发生的项目中，应将其已申报抵扣的进项税额从发生期进项税额中扣减出来的是（）。

A．将购进货物用于集体福利

B．将购进货物无偿赠送给他人

C．将委托加工收回的货物用于对外投资

D．将委托加工收回的货物用于个人消费

50某自行车厂自产的10辆自行车被盗，每辆成本为300元（材料成本占65%），每辆对外销售额为420元（不含税），则本月进项税额的抵减额为（）331.5510610.3714.3151楚北棉纺厂2015年1月发生下列业务：外购业务：向农民购进棉花，买价30000元；从县棉花公司购进棉花60000元，发票注明进项税额7800元；从小规模纳税人购进零配件，发票由主管国家税务机关代开，价款500元，注明进项税额15元；购进煤炭价款10000元，专用发票注明进项税额1300元；本月生产用电18000元，专用发票注明进项税额3060元；购进织布机一台价款100000元，发票注明进项税款17000元。销售业务：销售棉纱10吨，价款200000元，销项税额34000元；销售印染布，价税合并收取70200元。假设上述增值税专用发票均已通过税务机关认证。试计算该厂1月份应纳增值税税额。增值税的税额计算增值税的税额计算解：销项税额＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)进项税额＝30000×13％＋7800＋15＋1300＋＋3060＋17000＝33065(元)应纳增值税＝44200－33131＝11069（元）2023/2/654/476增值税出口退税相关法律规范退税的形式：出口免税并退税、出口免税不退税、出口不免税也不退税。出口退税货物应具备的条件：第一，必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。第二，必须是报关离境的货物。第三，必须是在财务上作销售处理的货物。第四，必须是出口收汇并已核销的货物。出口货物的退税率：现行出口货物增值税退税率有17%、16%、15%、13%、11%、8%、6%、5%和0。下列出口货物，免征增值税、消费税来料加工复出口的货物，即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税；避孕药品和用具、古旧图书，内销免税，出口也免税；出口卷烟：有出口卷烟，在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税。其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税；军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物免税。国家现行税收优惠政策中享受免税的货物，如饲料、农药等货物出口不予退税。55增值税的出口退税国家特准退还或免征增值税和消费税。具体是指；①对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；②对外承接修理修配业务的企业，用于对外修理修配的货物；③外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；④利用国际金融组织或外国政府贷款采取招标方式由国内企业中标销售的机电产品、建筑材料；⑤企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。56增值税的出口退税57增值税的出口退税三、计算方法免、抵、退生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。免税是指对生产企业出口的自产货物免征本企业生产销售环节增值税抵税是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；退税是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。58增值税的出口退税免、抵、退当期应纳税额的计算【没有免税购进原材料】当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税款其中：免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率）59增值税的出口退税免、抵、退免抵退税的计算免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率其中出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；60增值税的出口退税免、抵、退当期应退税额和免抵税额的计算：(1)如当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额(2)如当期期末留抵税额>当期免抵退税额，则：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0增值税的出口退税某棉纺厂系增值税一般纳税人，其所生产的混纺布的增值税税率为17%，退税率为16%。该厂8月从国内累计采购生产所需原材料等取得的增值税专用发票注明的价款为60万元，进项税额10.2万元。上期留抵税额为7.2万元。本月内销产品含税销售额为46.8万元，自营出口货物销售额折合人民币200万6162增值税的出口退税免、抵、退当期应纳税额的计算[进料加工]当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)-上期末留抵税款其中：(1)免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×(出口货物征税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额；(2)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率-出口货物退税率)63增值税的出口退税免、抵、退免抵退税的计算[进料加工]免抵退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额其中(1)出口货物离岸价以出口发票计算的离岸价为准；(2)免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件。64增值税的出口退税免、抵、退某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税率为15%。2008年8月有关经营业务为：购原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为200万元，外购货物准予抵扣进项税额为34万元，货已验收入库。当月进料加工免税进口料件的组成计税价格100万元。上期末留抵税款6万元。本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。65增值税的出口退税免、抵、退(1)免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额==100×(17%-15%)=2(万元)(2)免抵退税不得免征和抵扣税额==200×(17%-15%)-2=2(万元)(3)当期应纳税额=100×17%-(34-2)-6=-21(万元)(4)免抵退税额抵减额=100×15%=15(万元)(5)出口货物免抵退税额=200×15%-15=15(万元)66增值税的出口退税免、抵、退(6)按规定，如当期期末留抵税额>当期免抵退税额时：当期应退税额=当期免抵退税额即该企业应退税额=15万元(7)当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=15-15=0(万元)(8)8月期末留抵结转下期继续抵扣税额为6(21-15)万元。67增值税的出口退税三、计算方法外贸企业“先征后退”外贸企业以及实行外贸企业财务制度的工贸企业收购货物出口，其出口销售环节的增值税免征；其收购货物的成本部分，因外贸企业在支付收购货款的同时也支付了生产经营该类商品的企业已纳的增值税税款，因此，在货物出口后按收购成本与退税率计算退税退还给外贸企业。