毕业论文对建筑工程中效益审计的探讨

目录HYPERLINK\l"_Toc263658989"摘要-1-HYPERLINK\l"_Toc263658990"引言-2-HYPERLINK\l"_Toc263658991"一、什么是效益审计-3-HYPERLINK\l"_Toc263658992"（一）效益审计内涵-3-HYPERLINK\l"_Toc263658993"1、效益审计的定义-3-HYPERLINK\l"_Toc263658994"2、效益审计的职能与作用-3-HYPERLINK\l"_Toc263658995"二、企业内部效益审计-3-HYPERLINK\l"_Toc263658996"1、建筑企业的效益审计-3-HYPERLINK\l"_Toc263658997"2、建筑企业经济效益特征-4-HYPERLINK\l"_Toc263658998"三、财务审计与效益审计的关系-5-HYPERLINK\l"_Toc263658999"四、施工企业工程项目效益审计-5-HYPERLINK\l"_Toc263659000"1、传统的工程项目审计的弊端-5-HYPERLINK\l"_Toc263659001"2、区别“审计”与“审价”-7-HYPERLINK\l"_Toc263659002"3、建筑企业效益审计的重要性程-7-HYPERLINK\l"_Toc263659003"五、对工程项目效益审计的建议-10-HYPERLINK\l"_Toc263659004"参考文献：-11-HYPERLINK\l"_Toc263659005"致谢-12-对建筑工程中效益审计的探讨摘要建立企业的目的是为了盈利，企业只有盈利才有存在的价值，施工企业的物流、资金流主要集中于工程项目上，从这种意义上讲工程项目就是施工企业经济效益的源泉。工程项目的经济效益审计，它在审计的目的、职能、内容、方法等方面都突破了传统财务审计的范围，是用审计的特殊方法和技术对项目进行综合的、系统的审查、分析，根据一定标准评价项目经济效益的现状和潜力，提出提高经济效益的建议，促使其改善管理的一种审计活动。文章从效益审计产生与内涵的角度出发，分析了施工过程中的效益审计的职能，效益审计与财务审计的关系，提出了工程项目效益审计需重点关注的内容，并对开展好工程项目效益审计提出了几点建议。关键词：效益审计；效益成本控制、建议建筑工程中效益审计的探讨引言随着企业规模不断扩大，市场竞争日趋激烈，降低成本，提高效益，不仅要求增加整体效益，还要求在生产和流通各个环节，经营管理各个方面都要讲求经济效益，因此必须实行全面预算管理，加强预测决策制度，健全责任制，评价经营管理者承担的效益责任，企业效益审计也应运而生。为适应市场经济的快速发展，通过内部投资扩大生产规模、调整产业结构、寻求新的经济增长点，已成为企业发展的主要手段。效益审计是现代审计的中心，是当今世界审计的主流，也是我国现在和以后相当一段时期内审计工作的重点。同其他审计种类一样，效益审计产生和发展的理论基础是受托经济责任关系。当生产力水平发展到一定高度的时候，不仅各国的财政收入成倍增长，企业之间的竞争也日益激烈，国家为了加强权力制衡和防止腐败，它要求必须强化财政监督；企业为了增强竞争能力、巩固竞争实力，加强内部控制和治理，也必然要求内部各部门以最少的耗费取得最大的效益，实现利润最大化。同时，随着人们对受托经济责任认识的深化，所有者还必须要求其对支出的效益性（或有效性）负责，由于这诸多原因，效益审计有替代财务审计的趋势，成为世界审计的主流。一、什么是效益审计（一）效益审计内涵1、效益审计的定义效益审计又称绩效审计，是经济性、效益性和效率性审计，它包括：1．根据健全的管理原则及管理政策，审计管理活动的经济性；2．对被审计的单位，审计其人力、财务和其它资源的利用效率，包括审计信息系统、业绩测定、监控安排以及各项工作程序；3．对被审计单位，根据其目标完成情况，审计其业务效益，并根据原来预期的影响，审计其活动的真实影响。其中，经济性、效率性、效果性是效益审计的三个基本要素。经济性（Economy）是指以最低的资源耗费，获得一定数量和质量的产出，也就是节省的程度。效率性（Efficiency）是指从一个部门或一个项目的资源投入，力争取得最大的产出，或确保以最小的资源投入取得一定数量的产出。效果性（Effectiveness）是指既定的目标实现的程度或一项活动预期的影响与实际影响之间的关系。效果性主要是与实现目标有关的概念。所以效益审计也就是效果审计，又称3E审计。2、效益审计的职能与作用通过审计，找出内部管理方面存在的人力、物力、财力浪费和流失的漏洞，从加强管理入手，发现经营管理中出现的问题，提出切实可行的建议，使内部审计在促进加强科学管理、提高经济效益中，发挥其他管理部门所不可替代的作用。随着传统内部审计向现代内部审计的转变，效益审计将逐步占据内部审计的主导地位，成为内部审计的基本职责和主要任务。内部审计由于植根于组织内部，对所在单位的状况比较熟悉，在开展管理审计和效益审计方面具有得天独厚的有利条件，在促进提高管理水平和加强内部控制方面具有更大的发展空间。在推进内部审计全面转型和发展的过程中，要不断深化管理审计，努力提升内部审计的层次和水平；积极开展效益审计，努力实现内部审计的增值。要通过对经济运行情况和对资金使用效益情况的分析，揭示损失浪费和低效益的现象，针对管理不善、决策失误等原因造成的损失浪费，提出相应的审计建议和对策，完善管理机制和监督制约机制，在促进企业的决策层、管理层正确进行经营决策和科学管理、提高科学管理水平和提高经济效益上发挥内部审计的作用。内部审计在促进提高单位管理水平和内部控制建设方面是大有可为的。二、企业内部效益审计1、建筑企业的效益审计内部审计是企业内部控制系统中的一个重要的组成部分，它通过对企业内部经济活动的监督与评价，帮助企业堵塞漏洞，增收节支，加强管理，提高经济效益。安徽省第一建筑工程公司创建于1966年6月，系国有独资企业，建设部房屋建筑总承包施工一级企业，具有施工、安装、装饰、消防、预应力、起重设备安装配套服务的总承包施工能力，主要承建工业厂房和公、民用建筑施工，具有对外劳务和商品经营权。是安徽建筑业五十强企业和建筑业优秀施工企业。他将内部审计定位于突出三个服务：为加强企业管理服务，为提高经济效益服务，为领导决策服务。三年来的实践证明，“三个服务”的思路使企业的审计工作在改制后迅速步入正轨，内部审计得到较快发展，连续数年一年上了一个新台阶。施工企业经济效益的源泉是工程项目，对项目效益的好坏不仅领导关注，员工也关注。审计部门抓住这一热点问题，对公司工程项目实施了期中或期末审计。在审计过程中，不仅对每一个项目进行了客观的评价和效益的认定，而且提出了许多有针对性的旨在加强管理、提高效益的审计建议（如主材的损耗），绝大部分都被单位采纳，促进了企业管理水平的加强和经济效益的提高。2、建筑企业经济效益特征企业作为经济细胞就要获取更多的剩余产品，以扩大社会积累。剩余产品的价值量，即为企业利润，它是企业劳动节约的最终成果，是企业生存和发展的基础。建筑施工企业经济效益的实质，也是劳动消耗和劳动占用的节约程度，即产出大于投人的剩余量。经济效益大小、高低，并没有一个绝对的衡量尺度，都是比较而言的，它是随着科学技术的不断进步，现代化生产手段的不断更新，劳动生产率的不断提高，优化管理等条件下，得以不断提高。就目前情况下主要体现在以下几方面：

1、企业所创造的剩余价值量，即利润

建筑施工企业的利润既不是工程结算利润，也不是营业利润，而是工程结算收人和其他营业及投资收人、营业外收入，扣除工程结算和其他营业成本、税金及附加、投资及营业外支出、期间费用的结余，即利润总额（工程结算利润+产品销售利润+材料销售利润+其他销售利润+对外承包工程利润+各种经营利润+其他业务利润加减期间费用及营业外收支），它是施工企业的纯收人，是实实在在的经济效益。只有利润总额才能较全面地综合反映施工企业的经济效益。在工程结算成本不变的情况下，工程结算利润主要取决于工程结算收人。工程结算收人在工程竣工前，并不意味着完整产品销售，但它是通过一定程序（验工计价）被认可了的完工产品价格，工程结算收人的多少，意味着产出的程度。至于未完施工是否也存在着一定的效益，要看它最终能否变为可实现的结算收人，只有收人大于所费才有效益，何时实现，何时记人收人。工程结算利润加其他业务利润，减期间费用，构成营业利润，再加减投资收益、营业外收支，形成利润总额。因此，企业在一定期间实现的利润总额才是企业的经济效益。

2、企业经济效益必须经过真实、完整、合规的会计核算

利润总额是企业在一定期间的纯收人，支出和收入都必须是物化劳动和活劳动在消耗与补偿交替过程中运用价值形式通过会计核算的真实记录。其他业务计算出来的经济效益，只能作为分析因素在审计评价时加以考虑。经过测算、估算而可能达到的效益，则不能作为计算经济效益的依据。

3、经济效益指标受各种技术经济指标直接或间接的影响

由于企业经济效益是反映企业生产经营管理全面情况的综合性指标，它就必然要受各项生产、技术、财务等指标的直接或间接影响。如劳动生产率的高低、任务储备、工期的长短、质量的好坏、先进技术采用、设备的利用、存货周转、资本的保值增殖、资产负债的比例、资金运用的好坏等等，这些都能为取得经济效益创造条件，影响着企业的最终经济效益。

三、财务审计与效益审计的关系从效益审的产生，我们可以看出，效益审计是财务审计发展到一定阶段的产物，它不同于财务审计但（一）效益审计一般应在财务审计的基础上进行。要开展效益审计，首先应该证实被审计单位的财务数据（财务状况、经营情况和现金流量等数据），尤其是对一个单位某一时期的整体经济效益进行评价时，要先进行财务审计，核实和确认有关数据。否则，如果财务数据是错误的或虚假的，而审计人员以此为基础进行比较、分析和论证，势必会得出错误的评价意见和结论。例如，对存货进行效益审计，应当先盘点存货，弄清各种存货的原价和现行市场价格，然后分析企业的生产量、每种材料单耗和需要量以及供货间隔期等方面，就可以得出哪种存货是否存在积压浪费或不需要的情况。（二）效益审计人员不仅要具有财务审计知识，还应具有其他方面的知识和较高的政策水平。例如，为了审计某一项准备兴建的大型工程项目，则必须熟悉当前国家的宏观经济政策和投资重点是什么；又如，要评价一个已完工并已试运行的工程的经济效益，还应了解国际同类工程的有关技术指标和技术参数及其效益情况；再如，效益审计人员应当有较高的计算机应用水平，以适应现代审计对计算机知识的要求。（三）效益审计的依据和方法不同于财务审计。财务审计的依据是会计法律法规、会计准则和制度等，而效益审计在很大程度上可能不依据这些规范，而因项目不同需依据某一领域的技术参数和标准，如国际标准（ISO9000、9001）、国家标准、部颁标准等。在方法方面，财务审计有规范的方法和标准的格式（审计通知书、工作底稿、审计报告等），效益审计的方法可能因项目不同而不同，因为效益审计项目具有多样性的特点。并且，效益审计更多地采用调查研究的方法、比较和分析的方法、数据收集方法、控制方法等。例如，前几年推行的材料物资采购比价审计，使许多单位大大节约了采购成本，提高了经济效益，它就是通过收集国内外同种材料的现行价格，并对采购计划中的价格进行控制的效益审计。四、施工企业工程项目效益审计1、传统的工程项目审计的弊端传统的工程审计主要以审查工程结算为形式，是以审核工程造价、投资成本的真实、有效为目的事后审计。项目审计内容主要集中在建设工程项目价款结算和资金使用方面。实质上是以工程项目的工程量和定额审计为主，审计的广度和深度远未达到投资效益审计应有的要求。未对建设项目的投资决策、设计、工程管理等方面进行评价和监督，审计时间也存在滞后性，导致审计内容表面化，降低审计的有效性。虽然投入了大量的人力、物力、时间，但审计的效果却不理想，提出的审计建议往往因缺乏对工程项目管理全过程的了解，经常是以点带面，不具建设性。例如施工企业的经济效益普遍不佳，这一方面与招投标过程中的中标价过低有关，另一方面重要原因是施工企业成本控制不力，特别是对单项工程的成本控制。尽管施工企业越来越重视单项工程成本控制，加大了成本控制力度，使单项工程成本控制取得了一些进展，但在实际工作过程中，施工企业单项工程控制仍然不理想，主要存在以下一些问题：变更事项得不到有效签证在施工过程中，由于业主或监理根据实际情况对工程项目进行变更，或是由于客观原因延误工期，在这种情况下，工程项目不能及时有效签证，致使在工程竣工结算中出现拖拉扯皮现象，直接影响企业的经济效益。如我公司在审计的项目中一施工单位在2003年签订一项80万的工程，施工过程中由于设计变更，增加设备、拆卸管道等发生了10万元的费用。当时监理、跟踪审计单位种种推脱，经济签证办理签字圆滑，仅签字：以审计为准。既没有对量进行确认也没价进行任何。1年后监理辞职了，新任监理借口不经自己手，不给办理。审计方更不愿因此承担责任导致10万的费用无出可要。（2）结余材料管理不善许多施工企业对单项工程缺乏严格统一管理，特别是施工企业在单项工程完工后，对结余材料不能及时清查核对，跑、冒、漏现象严重，这加大了施工成本。例如：某单位采购部只有一个人，他自己做主把一年内所有的剩余钢材30T存放在一仓库内。年末时突然告知钢材丢失，公司想查都无从下手。许多企业对单项工程完工后的钢材、木料缺乏回收制度，甚至被施工人员卖掉。在美国，为采购材料所支出的款项，1945年平均占销售收入的40%，1960年增为50%，目前增到60%，而用于支付工资的劳务用款仅占销售收入的15%-20%。两者的比例约为3：1。资源稀缺的日本，投在材料上的支出，在销售收入中所占的比重，比美国和北欧各国还多5%左右。以上选择比较，从节约材料消耗入手，收效最大。最易于实现降低成本、增加盈利的目标。2、区别“审计”与“审价”我们应区分“审计”与“审价”的概念，“审价”观念是不全面的，“审价”应是市场行为，工程量与单价，量是客观的，单价可能存在不合理。“审计”应注重管理，“审计”应包括投资项目的决策、管理、使用、成果等多方面，而“审价”是建设工程价款结算的数额。“审计”不等同于“审价”，“审价”只是审计的组成部分。施工企业的主营业务是建筑施工，大大小小的工程项目是其施工的对象。近几年来，安装市场竞争相当激烈，给施工企业的压力也越来越大：工程项目少、施工队伍多；资金到位少、带资垫资多；取费定额低、压价让利多；规范运作不能到位，使施工企业陷入了困境。苏州中材作为水泥工程建设行业的一支专业化施工队伍，公司以质量优、工期短、服务佳，赢得了客户，赢得了市场，同时也为企业赢得了良好的经济效益。公司荣获了“江苏省知名建筑承包商”、“江苏省建筑外经十强”、“全国用户满意施工企业”、“全国先进建筑施工企业”、“全国优秀施工企业”、“全国工程建设质量管理优秀企业”等多项荣誉。公司于2003年通过了GB/T19001、GB/T24001、GB/T18001三标一体综合管理体系认证。3、建筑企业效益审计的重要性程项目是施工企业产生效益的来源，项目部必须在抓好项目施工、项目管理上下一番功夫，否则有些项目将会亏本。在内部控制制度健全的现代企业中，内部审计人员对工程项目效益的真实性的审计，是作为一项日常的工作来进行的。苏州中材在多年的实践过程中，一直推行所有的项目必须签订项目承包责任书，项目在年底承包兑现前必须经过经济效益审计，根据经济效益指标完成情况来决定项目的承包奖。施工项目效益审计是保证项目效益真实性的一个有效方法，同时，对施工过程中的成本控制也能起到监控作用。在审计过程中应以以下几个方面作为重点审计的内容。（一）审查收入确认的准确性施工企业销售收入的确认与其他行业不同，商业企业的商品售出后即构成销售收入，而建筑施工产品的最终交付，要等到工程竣工验收以后。从开工到竣工是一个较长的时期，短则一年，长则几年，因此，按时间段来确定销售收入就显得较为复杂。在实际工作中，根据建造合同收入的确认原则，通常以工程的实际形象进度作为依据，也就是根据当期完成的实物工程量按照预算定额的规定，来确定销售收入，收入的确认必须采用稳健原则，对于无法确认实现的收入（如工程质量保证金等工程尾款），不得在当期确认，待实际收到后再予以确认。对实际完成的实物工程量中涉及到增加量、有待甲方签认的部分，其销售收入该如何确定?这是一个难题，因为结果有几种情况:增加量甲方全额认定；也可能只认定其中的一部分或全额不认帐。如果在甲方最终签认之前，都确认为收入，很可能会虚增收入、虚增利润。因此，对于增加量部分在甲方没有签认之前，从谨慎性出发，应暂不做收入。对于销售收人的确认要注意两种倾向:一是在项目部产值指标已超额完成的前提下，往往会少报产值、少做收入；另一种是完不成利润指标时，往往会多做收入，以达到利润的考核指标。在审计时一定要客观地、准确地来确认当期的销售收入。（二）、审查实际成本的真实性工程的实际成本在施工企业中是通过“工程施工”会计科目进行核算的。工程成本与销售收入是否配比即是否同步，会影响到利润的真实性。成本抛高，利润降低；成本缩小，利润放大。在工程项目效益审计时，要始终抓住成本的真实性作为标准，根据成本核算各子目的人工费、材料费、机械使用费、其他直接费、间接费用逐项认真核实，并注意几个重点。人工费——由于目前施工企业自有职工较少，施工现场大多采用分包或使用外来民工。实际工作中，往往会出现这样的情况：当月已完成的工作量，而任务单的结算却在隔月进行，造成当月人工费成本少进；有些工程采用月度预提人工费进成本的方法，又会出现月度预提不足，最终结算一次性补进大量的成本。上述情况，都影响到当月成本的真实性。在审计时要以施工预算实物量作为依据，对任务单进行审核，使人工费足额、及时地进入成本。自己职工有无不公司按规定发放工资，巧立名目发奖金、补贴，有无违反规定将其他费用列入人工费，使人工费超支加大。材料费——由于材料成本占整个施工成本的比例在50％左右，因此材料必须重点关注。施工企业材料品种繁多，审计过程中不可能每样材料都查到家，根据施工产品的特点，要重点审查钢材、电缆、保温材料等大宗材料。首先要把好进货关，对量较大的主材项目部应采取招标的方法，通过货比三家把价格降下来，减少中间环节，节约材料差价，零星材料要尽量利用供应商竞争的条件，用多少进多少，减少库存积压；其次是合理的组织运输，就近购买，选用最经济的运输方式，以降低运输成本，再就是改进施工技术，推广使用降低材耗的各种新技术、新工艺、新材料，并在不降低工程质量的前提下，考虑廉价材料的替代。在审计中要以施工预算用量为依据，分别查材料部门帐、财务部门帐，看其购入、耗用、结存是否一致，其实际耗用量与施工预算用量是否配比、是否正常，从而确认成本是否进足，是否真实。要引起注意的是甲供主材，如钢材超用而甲方未签认，那超用钢材最终甲方要从工程款中扣除。这就需要项目部加强材料发放手续的控制，材料出库必须要有领料单，施工过程中的二次调配，分包队伍要签字确认，以便在与分包队伍结算中扣回超用的钢材。对于施工过程中的主材损耗，是否在合理的范围内，废旧物资的处理收入是否足额入帐，都是审计应重点关注的对象。机械使用费——机械台班统计资料是否完整、真实，机械使用是否充分，有无因操作失误而造成机械费超耗浪费，费用分摊是否准确、合理。要尽量减少施工中所消耗的机械台班量，通过合理施工组织、机械调配，提高机械设备的利用率和完好率，同时，加强现场设备的维修、保养工作，降低大修、经常性修理等各项费用的开支，避免不正当的使用造成机械设备的闲置；加强租赁设备计划的管理，充分利用社会闲置机械资源，从不同角度降低机械台班价格。其他——临时设施的摊销是否合规，比率是否恰当；现场水电费等费用是否按规定进入成本；管理费用的发生是否合规、是否进入成本。如工程存在保修，项目经理部应根据实际工程质量，合理预计可能发生的维修费用，并作出保修计划，以此作为保修费用的控制依据，根据实际情况，项目部可委派专人或就近施工的人员代管尽量节约开支。（三）、审查资金到位的情况从收人确认的准确性到实际成本的真实性，它所反映的利润只是会计利润。但是施工企业工程款的到位是企业面临的一个严峻问题。由于各种因素造成甲方拖欠施工企业工程款的现象相当严重，威胁着施工企业的正常生产与效益。倘若拖欠的工程款成坏为帐的话，不仅项目的帐面利润会消失，有时还会产生亏损。如我公司有重庆有一个工程项目，竣工数年，甲方还拖欠工程款数百万元，远远超过该项目的利润，这样的损失对施工企业来说实在是很大。针对这种情况，在审计时对工程款到位的状况应作为一项重点内容。这不仅仅是资金问题，而是关系到企业效益能否最终实现，关系到企业能否持续健康发展。为此我公司专门成立清欠办，负责工程款的清欠，从国家为解决建筑施工领域工程款拖欠规定入手晓之以理、动之以情，到运用法律手段诉诸法院，积极维护企业的利益，取得了很好的效果。（四）全方位注意各利益关系之间的协调在工程项目实现过程中必然涉及到参与项目建设的多个不同的利益主体，这些利益主体包括：工程项目的项目法人或业主，承担工程项目设计任务的设计单位或建筑师，承担工程项目管理工作的造价工程师，承担工程项目施工任务的施工单位及提供各种工程项目所需材料、设备的供应商等。这些不同的利益主体，一方面为实现同一工程项目而共同合作，一方面依分工去完成工程项目的不同任务，而获得各自的利益。在一个工程项目的实现过程中，这些利益主体都有各自的利益，而且这些利益主体之间有时还会发生冲突。这就要求在工程项目的造价管理中必须全面协调各个利益主体之间的利益与关系。将这些利益相互冲突的不同主体联合在一起构成一个全面合作的团队，并通过这个团队的共同努力，去实现工程项目的全面效益审计。这种全团队合作管理工程项目的前提是要在业主和服务提供者间建立一种最新的合作伙伴关系，这种关系能够确保通过合作开展全面效益审计管理的收益，合理地分配到每个合作方。有了效益审计合作思想和收益风险，就能够保证全面管理团队的成员之间的真诚合作，并通过各方的共同努力，实现建设项目的全面降低。工程成本是从施工企业的角度来定义的，是施工企业从事工程建设所花费的全部费用，既包括施工现场支出的施工费用和管理费用，也包括施工企业管理机构发生的间接费。降低项目施工成本是企业获取利润的一个重要渠道，企业以施工项目为对象，通过加强管理、降低施工成本、创造管理效益，仅仅是获取利润的一个方面。掌握更大量的信息，从事更高层次的经营，通过科学的理财、策划等管理活动，更好地发挥经营者、投资者、监督者的作用，获取最大限度的综合利润，提高企业发展的追求。工程项目施工的每项活动都会涉及施工成本，每个管理岗位的工作都与成本管理相关联，负有成本责任。同时，每一个岗位的成本管理优劣，直接与管理者的利益关联，全员性是施工项目施工成本管理的重要特性。五、对工程项目效益审计的建议1.由于工程项目效益审计是一个高层次较复杂的专项审计，涉及预算定额、工程技术和财务等许多方面的专业知识，对审计人员的业务素质、政治素质要求较高，所以审计部门应加强对现有审计人员的业务培训，提高工作水平。在目前情况下，企业应组织工程技术、经营计划、物资采购及审计部门等多部门具有相当学历和工作经验的专业人员组成联合审计组，是