《企业成本管理文献综述4000字》

企业成本管理文献综述报告1.1国外研究现状关于成本管理的研究，最早开始于18世纪60年代初，仅作为记录成本的工具，还不具有管理作用。成本管理的思想最初在1911年出版《科学管理原理》一书中出现，作者泰罗提出科学管理学说是成本管理的雏形。他提倡提高效率、降低成本的做法，企业应当采用定额管理、标准化原理、计件工资制等手段，其中他提出的标准化原理在带动成本管理学说发展的同时也推动了成本会计、成本核算的改革。受其影响，随后在成本会计中出现了“标准成本”、“差异分析”等技术方法。标准成本法是指企业根据一定的生产标准制定出产品的所需成本的目标值，并依据目标值施行成本控制的一种管理方法。直到20年代中期，成本管理才成为企业管理中的重要组成部分。美国学者阿曼德·费根堡姆(1960)在他的全面质量管理理论中提出质量成本，他认为质量成本是衡量质量管理的重要指标，而控制质量成本就是要对质量进行全方位的管理。20世纪70年代，日本生产型企业提出了以市场为导向的目标成本法，该方法主要是在设计阶段就对产品的成本进行精确的预测，通过预先设定好的成本价格生产产品，以确保公司利润。20世纪80年代，美国学者RobinCooper和RobertS.Kaplan通过对美国企业的调查研究，提出了作业成本法，通过消除生产过程中的非增值作业，降低作业成本。“作业”是成本计算的最基本对象，作业消耗资源，产品消耗作业，由此他们定义产品成本就是涉及全部作业的总和。这一概念的出现与以往企业以产品为中心的成本计算方法不同，成本控制的范围由此提升到了另一个范畴。企业以作业作为中心的成本控制方法相比过去传统方式更加全面。作业成本法的提出被认为是现代成本管理的开始，自此之后，更多的学者提出了更多的成本管理方法和理论。Kodak和Routroy（2006）则指出，在传统成本管理体系下，企业往往将成本管理的重点聚焦于材料和直接人工等显性成本、制造成本、财务信息处理的管理成本等方面，却未能对供应链、技术支持、系统搭建及信息流转等过程给予足够的重视，忽视了生产销售过程中的隐性成本和非财务方面的管理成本。近几年，学者们纷纷加强成本管理工具应用于实践中，使得成本管理开始被应用于实际的企业中，尤其是在电子商务不断发展的当前，成本管理也开始被应用到电子商务企业中，从而产生了如下的研究成果。Martin（2003）认为电子商务背景下，各个企业在供应链信息的流转速度和利用率方面都有显著提高，节约了大量的资本资源和人力资源；通过优化供应链，加速了库存流转、缩短了生产周期，显著提升了企业的成本优势。Semmer（2006）分析了在电子商务运营的背景下影响客户评价的因素，试图找出运营成本降低与服务品质间的关系。研究发现电商企业可以在降低运营成本的同时提高服务品质，使运营成本的降低对用户满意度产生正面的影响。以价值链理论作为研究的起点，Chris（2013）对电商企业的成本控制方法进行了研究，通过对比分析验证几种常见成本控制方法是否有效，Chris提出目标成本法是成本控制环节中一个有力的工具，合理运用目标成本法有利于从战略高度提升企业的成本管理水平。Robert（2015）认为，物流成本是电商企业成本控制的重点环节，对“最后一公里”展开了研究，认为随着电商企业的蓬勃发展，成本竞争也会日益增强，而这些竞争的重点将会落在物流成本上；研究同时表明物流的配送效率很大程度上取决于物流网络的结构布局是否合理，同时提出了物流本地化的概念，在物流成本控制方面为电商企业提供了新的思考方向。1.2国内研究现状建国以来，成本管理研究在我国已经取得了突破性的发展。我国的各类会计专家都深入的钻研了西方管理会计理论，并在西方研究理论的基础上，再进一步结合我国的实际国情，编著中国自己的成本管理理论。在中国的各类型企业中，管理会计也备受关注，都有使用的迹象。首先，现在大家都已经接受了成本管理在我们现在的生产生活中是必须要用到的，不管从自身角度还是社会角度，成本管理必须学好，必须结合我国企业特点运用到位。其次，从管理的角度，我国的成本会计也是经历了之前只是关注事后控制，到后来一步步重视事中控制，到20世纪90年代，事前控制更是击中了每个会计人的心灵。大家都意识到必须做好预测预算工作，才能更有效更完整的进行成本管理。但在实际应用中，我国目前的成本管理应用状况还很不成熟。杨纪碗（1980）率先提出了并提出了成本核算分块论的思想。并明确了成本管理的环节包括成本预测、成本决策、成本计划、成本控制等在内的七个方面。胡玉明（1994）在研究国内外文献后，尝试将作业管理与成本计算相结合，把重点放在各个作业的所耗费的资源以及完成情况上，为使成本降低的目标得以持续实现，追求不断优化企业作业方式，重新合理配置企业资源。王稳定、朱北仲、焦留喜（2000）认为通过实施目标成本管理，可以使得产品成本得到有效降低，这也是企业提高经济效益的主要方法。为此企业在一方面需要明确管理的目标成本是哪些，建立完善的成本核算体系，另一方面实行有效的制度保障管理措施落实到位。南京大学会计研究中心(2006)在《成本性态管理在中国企业的运用及思考》中分析了我国成本管理的现状，将我国对成本管理划分为以下两种方式：一是固定成本和可变成本；二是，可控成本和不可控成本，在这两种划分标准里，后者的认可度更高。但是成本管理的分类远远不止这两种，还有目标成本倒推法、质量成本管理法。只是在我国这两种很少被使用。黄杰（2010）在他新编的《图解成本管理一本通》中，他指出：我国传统的成本管理，一直重视的是事后管理，只是在问题发生后，才去针对已经发生的问题想对策，而一直忽视了事前管理，不注重分析预测，对即将可能发生的情况，想出相应对策。同时，在事中管理这一方面也是欠缺的。所以，一套全面有效的成本管理方法，是我国目前最需要的。黄杰的理念在书中还有一个体现，就是企业管理者可以通过建立全面的成本管理思想，加强质量管理、人才管理，建立全面预算管理制度，以降低成本，提高管理经营效益。余恕莲（2010）根据前面学者的成本管理理论研究，结合自身的分析进一步提出了成本管理理论系统化这一观点，她指出可以从不同层次的三维度，即注重成本计量、成本分析和成本控制来识别成本的发生过程，这一做法可以使企业顺利的完成全面成本管理的要求，进一步加强企业成本管理的水平。山丽萍（2011）在其《企业成本管理的重要性》中提及，在现代企业制度下，强化成本管理可以有效地提高经济效益，基本可以保证企业效益保值甚至可以一定程度上增值，同时对加快我国经济建设也有促进作用。李湘琼和孙万岭（2012）认为从成本的预测、计划、控制、核算、考核和分析六个方面展开成本管理模式的研究，对于加强企业成本管理有一定参考意义。他们同时也强调了将目标成本管理与全面成本管理结合起来的重要性。杜青（2013）注重强调强化制造企业成本管理这一观念，他认为这一举措有助于促进企业稳健的发展、增强企业竞争力和确保利润空间，他结合了战略成本管理模式与价值链分析作为其主要的理论基础，在他的文章中表明逐一分析企业产品成本是可行的，降本增效才能使产品的成本效益最大化。国内也加强了对成本管理的应用研究，并将成本管理应用到了电子商务企业中，从而产生了一些具有代表性的研究成果，主要的研究成果如下：岳正华（2000）较早地定义了电子商务企业成本，认为电子商务企业成本是指电商企业在从事电子商务活动过程中产生的资金耗费，是企业通过电子商务方式进行营销活动发生的各种费用之和。夏露（2001）认为电子商务成本分布在生产和流通的各个流程，包括从采购到售后服务的所有支出。电子商务成本与传统商务成本相比，成本结构、范围和控制方法都有巨大变化。史达（2001）认为电子商务成本包括内部成本和外部成本。企业内部成本是指电子商务系统建设成本、维护成本等。企业外部成本包括客户成本、供应链成本等。张李义（2001）从成本性态的角度研究电子商务成本，认为电子商务成本包括固定成本和变动成本。固定成本主要指电子商务系统软件和硬件相关成本，而变动成本主要包括系统的维护成本、人员培训成本、通信成本、宣传成本等。王钟庄等（2007）认为电子商务成本包括电子商务系统成本、员工成本、通讯成本、安全成本、风险成本、支付成本、配送成本以及商品或服务成本。吴赞婷和王钟庄（2015）认为电子商务成本是电子商务企业在发展过程中所耗费的包括人力、物力和财力等一切资源在内的货币表现形式。王凤洲和周琦萍（2006）对企业实施电子商务带来的成本变化进行研究，发现电子商务对成本的降低程度并不如预想的一样大，因为电子商务产生了过去没有的技术、安全、物流、信息等方面的成本。赵婷（2012）从价值链的角度分析了国内电商企业的成本因素，认为价值链理论应该用于电商企业的成本控制，并对成本管理的优化提供指导。王坚（2013）认为，物流成本是电商企业成本控制的重要部分，电商企业应该对供应链中的不同部分进行整合，进而提高供应链的集成度，强化上下游企业间的协同合作，提高信息利用效率，减少不必要的浪费，从而降低物流成本。汪芫芫（2016）对现代电子商务企业成本管理策略进行研究，认为在信息化的环境下，电子商务企业希望长远发展，需要不断提高企业成本管理水平，从成本管理中发现问题，找到合适的解决方法，从而降低成本。目前，国外企业成本管理体系的研究已经相对成熟，关于成本管理的应用研究也在不断增多，