《电力企业税务筹划问题研究8900字（论文）》

电力企业的税务筹划研究案例报告目录TOC\o"1-3"\h\u49891.绪论 .绪论1.1研究背景和意义1.1.1研究背景现阶段，国内经济呈现出了蓬勃向上的发展态势，对于电力体制的改革也在稳步推进之中。行业体制环境的变化打破了原先垄断式的电力生产经营模式，顺应时代发展的潮流，引入竞争机制，在给企业创造经济效益的同时，更为其带来了新的发展机遇。“税务筹划”概念的诞生与应用标志着企业内部管理已经进入了全新的发展阶段。作为资金密集型企业的电力企业，通过税务筹划的方式科学的规划企业的税务项目，有利于合理规划企业的经营项目，降低企业的经营风险，减少成本。但结合电力企业的经营发展现状分析，当前电力企业的税务筹划并没有得到应有的重视，因专业水平所限，电力企业的税务人员也无法灵活、自如的运营税收政策。电力企业进行改革的首要目的就是打破当前市场垄断的情况，电力资源是必不可少的资源，在日常生活中随处可见，电力企业的竞争力在不断加剧，企业只有进行转型才能有发展的优势，降低企业的经营成本。企业首先要做的就是从加强企业税收信息化建设、加大税收管理力度入手，这样可以帮助自身有效规避税收风险，提高整体效益。对于那些增值税税额较大的电力企业来说，可以适当放宽电价的定价权限，允许其在小范围内上调电价，这便可以解决其增值税税额较大的问题。这是因为即便是下调电价，电力企业的增值税税负可以在短期内消失，也不会带来实质性的利好。这一局面主要是电价与税收成本的联动问题造成的。税务规划有一定的预见性和科学性，可以通过税务规划来进行降低税收成本，从而获得利益，进而使企业的整体效益实现最大化是企业追求的终极目标，因此需要把握好税收成本对生产经营以及决策的影响。1.1.2研究意义近年来，政府出台了税收政策，“营改增”是一项重要的措施，企业应该对于此项措施进行全面了解，关乎到企业的税务统筹问题。绝大多数企业在税务筹划中只注重税收优惠，而忽视日常经营活动的税务筹划，国网宁东供电公司在经营管理中也存在此类问题。本文通过对宁东供电公司的税务筹划现状、存在的问题以及优化方案进行分析研究，制定科学，靠谱，全面的税务筹划方案，对供电企业发展具有积极意义，具体表现为：一是有利于供电企业降低税负的压力。开展和利用税务筹划工作来减轻企业的税负，减轻税收压力，在保证企业的正常运营下能够增加一定的经济效益。二是有利于促使供电企业合理安排支出，实现企业税后利润最大化、企业价值的最大化，保障资金的支出，充分利用资金，调整企业的资金结构。让企业在有效范围创造最大收益。以增强企业竞争力；三是有利于供电企业避免税务风险，企业在展开税务筹划工作时，必须是经过国家允许的，符合国家相关规定的，这样能有效地规避了税务风险，从而达到税收零风险的目标。1.2研究现状西方发达国家对税务筹划的研究起步较早，历史悠久，且具有专业的团队和人才，早就已经发展成熟。关于税务筹划主要从以下几个方面进行研究：一是对于税务筹划概念的研究。一直以来，学者们对于税务筹划的概念众说纷纭，国际上对于其界定也是充满争议，就连对于名称的提法也是多种多样，目前理论界的主要名称有：税务筹划、税收筹划、纳税筹划等，至今单就其称谓都没有达成共识。早在1930年，LordTomlin就针对纳税筹划进行了说明：“任何一个人都有权安排自己的事业，依据法律这样做可以少缴税。只要法律许可，不能强迫他多缴税。”在《国际税收词汇》中是这样描述的：“纳税筹划是指通过纳税人经营活动或个人事务活动的安排，达到缴纳最低税额的目的。”美国南加州W.B.梅格斯博士在与RF.梅格斯合著的《会计学》中说道：“在纳税发生之前，有系统地对企业经营或投资行为做出事先安排，以达到尽可能少缴所得税，这个过程就是税务筹划。”1.3研究方法（1）文献研究法查阅与本课题相关文献，了解与税务筹划相关的理论知识，分析税务筹划所遇到的问题，研究相关的案例。将税务筹划理论运用于CZL电力公司税务筹划的实践和运作中。（2）案例分析法本文分析了CZL电力公司的生产经营情况和税务筹划工作的现状。同时结合当前经济形势和医药行业的特点，研究CZL电力公司的税务筹划计划，制定运营规划方法。2.税务筹划的基本概念及理论基础2.1基本概念2.1.1税务筹划的概念税收筹划是纳税人根据企业实际情况制定的一个总称，目的是为了减少企业的长期税负，以相关法律法规为准则，选择适当的税收筹划方法，通过精心安排，减轻税负。根据定义，我们可以通过合理的税收筹划方法的选择和应用，减少纳税人的税负，从而增加利润。税收筹划与避税是两个不同的概念，它们的差异主要体现在两个方面：一是概念的界定。避税更多地集中在少缴税或不纳税的目的上。它只显示了措施和形式的合法性，但实质是不合法的。税收筹划以法律规定为基础，以税收优惠政策为重点，符合立法目的。税收筹划的要求不能违背立法精神，不允许税法被曲解，二是后续效果。避税是利用税法漏洞，灰色区域要实现的目标，但随着税收制度、改进漏洞，灰色区域不存在在这个时候，投资者常常陷入困境，甚至面临被处罚的风险，而税收筹划，根据有关规定，规划措施注重整体决策和长远利益的企业，即使在规章制度被废除，也不会带来额外的惩罚企业的负担。2.1.2税务筹划的特点合法性。一切在税务筹划活动都要在符合法律的程序上进行，以法律规定为依据进行相关的活动。纳税人在法律允许的范围内，有不同的选择时，纳税人在其权限范围内，严格遵守法律、法规的规定，按照《行为守则》的有关规定自律。在经济活动中，合法性是衡量纳税人是否从事经济行为的标准，这是税收筹划与偷税漏税、税收欺诈、税收与世界的区别。规划是一种有目的、有规律的预先设计和安排，是税收筹划的基本特征之一。纳税义务与纳税权利相辅相成，进行相应的纳税行为，就应当承担纳税的义务。在进行经济活动时，纳税人分配利润时通常要缴纳所得税。规划是指企业根据具体情况在做准备，在企业的纳税义务，通过合理的安排，根据相关税法、会计和财务知识，对于企业应纳税的项目进行合理的规划和调整，减少企业的税收负担。专业性。意味着税收筹划要求人们不仅要具备财会专业知识，而且要善于规划实践和经验，把握好规划实践，才能做好。各有关部门和企业倾向于熟悉的部门，而税收筹划是一项综合性高，它不仅要求规划人类的知识积累是优秀的，但也有很强的作战能力和丰富的经验，整个专业相对大多数企业相对薄弱，因此，相关的规划活动是不够的。多维性。税收在企业中有不同的作用和方面。不同税种的纳税方式和税期都有不同的特点，在国际上来看，各国在税法、会计、财务等方面的规定也有所不同，这些就为税收筹划提供了空间。税收筹划的多样性主要可以分成三个方面：第一个方面是，销售方式的不同，纳税的时间有所不同。第二是通过企业合作的方式，加强与税务机关的合作。第三在筹划方式上来说，税收筹划既包括对税种的筹划，也包括对整个经营活动的筹划。2.2理论基础2.2.1税务筹划的经济环境理论交纳税额对于国家来说有着重要的意义，是每个公民和企业都应该履行的义务，在纳税的同时，企业的实际利润会降低，影响企业的经济效益，因此企业要考虑生产经营的经济性，充分经济环境理论，尽量减少或者延迟纳税。税务筹划的经济环境理论主要包括以下两点：契约理论契约理论的特点在于指定符合强企业实际情况的书屋筹划方案，使企业在纳税后的收益能在最大限度内增加。企业在业务活动中可能会签署各种契约，契约的签署必然出现矛盾的双方的争议。税收契约即企业在进行税收活动时订立的契约。税收契约区别于其他契约，具有强制性，政府是税收法律法规的代表者，势必要制定约束企业税收权利义务和约束自身的法定程序，契约的变更会出现滞后；为了保证公共市场的有序运行，政府在制定契约时不得不考虑社会公平，通过税收减免、出口退税、加计扣除等政策调整各行各业各地的税负差距，为不同企业制定适用的税率和税收政策。企业可以通过对税收契约的了解和应用，合理安排纳税申报活动，减轻自己的纳税负担。博弈理论纳什均衡是由著名经济学家纳什提出的，求出了非合作博弈的均衡解，明确了博弈均衡与经济均衡的内在联系，也明确了市场与竞争的关系。纳什均衡的策略组合代表了所有参与人的最佳策略组合，此时大家参与人不会轻易改变自己的策略，所以面临个人与集体的利益冲突时，大家都只会维护自身利益最大化，从而导致利益的“均衡”。同理企业在纳税筹划时也会形成纳什均衡，与税务机关、其他企业存在博弈关系。税务筹划是企业在遵守税收政策规定和相应会计处理方法的基础上进行分析，合理规划企业的纳税方案，达到少缴税或者延迟缴税的目的、为企业获取更多的资金时间价值。企业是博弈的主体，通过合理的税务筹划方案，不仅可以满足企业自身少缴税或者延迟缴税的需求又能满足国家的税收收入要求，达到了双方的“纳什均衡”。2.2.2税务筹划的避税理论避税是由法律允许后，通过一定的正当措施，即通过对日常经营活动和财会业务的设计安排，以满足税法中规定的条件，降低纳税人的纳税金额，从而减轻企业的财务负担。企业若是想合理避税就应该要求财务人员了解学习如何进行税务筹划的方法，避免在实际操作中出现偷税或漏税的情况。根据新出台的税制与行规，对涉税业务进行规划和调整，制定出一套完整的纳税方案，结合CZL电力公司自身的企业类型、纳税条件，列示出各种合理的避税方法，从而达到节税的效果。CZL电力公司应该加大对政策研究的投入，通过熟知各项优惠政策对各个经营项目进行调整，使得公司能够达到税收优惠的条件，进行最大限度地避税，降低企业税负。3.CZL电力公司案例分析3.1CZL电力公司简介CZL电力公司是一个中型供电企业，担负着YG市省电网的运行维护、各县镇的供电和220千伏及以下输变电工程项目的建设任务。公司下设11个职能部门、７个业务实施机构、10个县（区）公司。公司用工总量4267人。近年来，通过近几年实施大规模的电网建设与改造，该市电网在网架结构和技术装备水平上都有了质的提高，形成以500千伏为龙头、220千伏为骨干的的新型电网，辖区拥有35千伏及以上变电站142，变压器213台，35千伏及以上输电线路295条，长度4284.57千米。公司固定资产原值79.53亿元，电网规模位列全省第五；供电面积列全省第二。2018年公司完成售电量６3．52亿千瓦时，实现历史突破。公司增值税、所得税由省公司统了核算，并按照分配比例分摊至下属各个公司，其他税种由下属公司自行核算，且所有税费由各个公司在当地缴纳税金。公司状况良好。下表显示，2018年度营业收入增长9%，经营规模进一步扩大。企业毛利润同比下降11.5%，毛利率为10.1%，比上年同期低2.3个百分点。检查报告显示，毛利润下降的主要原因，“营业税改征增值税”公司住房建设后，通过税收改变基础设施建设会计口径的收入，并在“营业税改征增值税实施初期（扣除增值税），增值税的费用可以用于相对较低。表3-12017和2018年部分财务报表数据表(单位：万元，%)项目20172018增幅营业收入95,976,54988,057,7139.0营业成本86,278,83377,103,87711.9毛利9,697,71610,953,836-11.5税金及附加1,829,7183,196,164-42.8应收账款13,864,93111,555,69020.0固定资产3,002,6032,444,34122.82018年的净利润率为3.1%，资产负债率为79.1%。CZL电力公司是一个利润小、资产负债率高的企业，受“营改增”的影响较大，会计口径变动成本增加，同时缺乏抵销。在施工企业提供服务的过程中，有相当一部分支出无法获得增值税专用发票，如砂石材料，增加了企业的压力。税收政策的转变和税负的变化将对企业绩效产生较大的影响。因此，在这样的背景下，企业需要制定合理的税收筹划，帮助企业减轻税负，稳定绩效。3.2CZL电力公司税务筹划分析3.2.1所得税税务筹划CZL电力公司企业所得税作为其主要税种，每年缴纳的占比较大，在企业生产经营过程中，收入CZL电力公司减去成本费用，最终得出净利润。由于我国税法和会计准则在税前扣除项目上存有差异，CZL电力公司因此应纳税所得额等于会计利润总额加上或减去纳税调整项目金额，实际缴纳所得税费CZL电力公司用即为应纳税所得额乘以相应的企业所得税率。其自发电之日起至2018年底，实际缴纳所得税税款接近600万元。3.2.2增值税税务筹划（1）农村电网维护费增值税政策主要内容：一是农村电网维护费免征增值税；二是农村电网维护费收入不分摊购入电力费的进项税；三是电价中包含的农村电网维护费不得向用户开具专用发票。（2）增值税转型改革和“营改增”政策主要内容：一是固定资产进项税抵扣政策。2009年１月１日起（中部地区电力行业从2007年下半年起），増值税一般纳税人购进（包括接受捐赠、实物投资或自制）固定资产发生的进项税额可以抵扣。二是“营改增”政策。增值税一般纳税人接受“营改増”试点纳税人提供的应税服务，取得増值税专用发票上注明的增值税进项税额，准予从销项税额中抵扣。三是车辆进项税抵扣。一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。4.电力企业税务筹的问题4.1税务筹划方法过于单一目前，CZL电力公司的税务筹划大多是用在技术研发的费用扣除上，选用比较之前更加优惠的税收政策进行简单的税务筹划，但是这种做法不免有些单一，没有结合企业实际经营活动的环节、也没有结合财务与税法方面的专业知识去全面综合地筹划。在CZL电力公司进行增值税及所得税的筹划工作时，没有按照缩小税基、降低税率、费用抵扣的思路或者方式，只是简单地依照税收优惠政策的相关规定，没有考虑到企业的经营及经济活动，而且就算考虑到了，效果也会缩减，没有发挥出税务筹划的作用。4.2税务筹划专业化不高CZL电力公司在进行税务筹划时，没有找专业承接业务的第三方税务事务所，也没有聘请税务专业毕业的专门人才负责这部分工作，更是没有从财务部门分离出来，只是由主管会计兼任税务筹划的职责。但是YG供电公司的财务部门有一段时间没有注入新鲜血液了，会计人员学习接受能力较差、专业知识有待加强、精力体力也赶不上年轻人、筹划的经验还不够，只是自己按部就班，对于税务工作不落错处就好，导致YG供电公司的税务筹划工作没有全面深入，税务筹划人员的专业化程度不高，工作的专业化也不会高，企业因筹划所享受的利益也就仅仅是片面性的。从当前CZL电力公司整体运行状况来看，从当前企业的税务筹划来看，缺少这方面的专业的专家，这个岗位基本上都是由财务人员来兼任。而在电力行业中，人员流动性是非常大的，财务人员的素质不尽相同，在税务筹划的过程中一些工作人员可能因为缺乏和专业知识的支撑，导致税务筹划出现不科学的内容，税务筹划不能发挥真正的作用，对于国家的税收政策没有一定的了解，无法运用税收政策的内容为企业进行规划。4.3税务筹划风险防范意识较差从CZL电力公司的生产与运营中来看，不少企业缺少税务筹划风险防范意识，没有真正认识到税务筹划风险防范的重要性。CZL电力公司的税务工作全部交予财务部门管理，所涉及的风险点也只是由财务科长进行分辨，但是会计及财务管理方面的工作本就繁重，对于税务的风险监测顾及的就会越来越少，没有单独地进行风险的分辨、风险监测、风险防控等措施，有没有构建起纳税筹划的评价体系及风险预警机制。4.4未建立科学的纳税筹划评价机制科学合理的纳税筹划评价体系不仅是会计人员工作间的监督评价，而是用于各部门之间相互了解、相互沟通的一个平台，企业进行纳税筹划要全面立体地结合企电力企业税务筹划对策业各个部门管理的事项、负责的流程环节，才能设计出对企业来说繁而不重、精而不简的优化方案。目前，CZL电力公司在构建科学合理的纳税评价机制上还存在不足之处，只是将结果及资料展示在平台上而已，其他部门也不关心其评价内容，没有真正建立全面综合的、科学合理的纳税筹划评价机制。4.5税务筹划相关工作缺乏合理、有效的沟通税务筹划工作的进行不是说在公司内部自行解决就可以的，这个过程还涉及到税务部门，在税务机关进行检查时，就需要企业进行资料补充及数据支持，CZL电力公司财务部门与其他部门之间缺乏沟通、与外部的税务机关也缺乏有效的沟通，在具体的沟通工作中，也没有采取多样化的沟通方式，没有考虑到由于涉及的部门不同，可能会对裁定结果产生差异。税务筹划工作缺乏合理有效的沟通也不利于及时了解税务征收管理办法的调整，不利于CZL电力公司的长远发展。5.企业强化税务筹划的有效策略5.1强化对工作人员的培训与教育税务筹划人员作为实施税务筹划工作的主体，电力企业首先应该强化对税务筹划人员的培训，保证税务筹划人员的专业技能与财税知识满足相关要求，并且对相关人员开展定期财税知识培训，推进相关人员自主学习能力，提升税务筹划的技能。另外，电力企业还应当聘请专业财税顾问，如会计师、税务师、律师等专业人员进行指导，确保企业税务筹划方案的成功实施。确保税务筹划工作的综合性。税务筹划工作作为财务管理的核心内容，电力企业应该确保在财务管理中融入税务筹划工作。此外税务筹划人员应该与销售部、工程部、预结算部、采购部等多部门深度合作，以实际的业务为基础进行税务筹划工作，确保税务筹划工作的合法性、完整性和综合性。5.2加强财税队伍建设税务筹划工作具有一定的主观性，而筹划人员的素质决定了税务筹划的质量。优秀的筹划团队能结合企业自身的发展情况制定出合理的筹划方案，降低成本、提高收益。税务筹划人员必须有丰富的法律知识，足够了解相关法律法规的要求，熟练掌握税收政策与财务知识的运用，熟知税收优惠事项的申请、审批程序，并且具备财会方面专业知识，熟悉公司管理架构以及财务处理的实际情况；善于发现可以进行税务筹划的事项。CZL电力公司应注重提高筹划人员的专业素质、培养优秀的筹划队伍、保证筹划队伍工作的独立性，避免筹划风险。5.3提高税务筹划工作的风险意识伴随国内经济的持续发展，市场环境变幻莫测，增加了电力企业税务筹划工作的风险。为了确保税务筹划工作的成功实施，电力企业应该强化风险预警与风险意识。电力企业财税人员应该加强学习税务筹划方法，进一步分析税务筹划风险对相关税务筹划节税方案比较。同时，电力企业应在企业内部创建风险监督制度，保证企业可以实时针对风险采用合理的措施开展规避，防止对企业造成损失。5.4科学设计工作体系明确分配财税人员的职责，设计科学、合理的税务筹划指标体系，建立严密、有效的税务信息系统和税务筹划控制系统，为企业税务筹划工作提供基础。一是明确税务筹划机构的设置和税务筹划人员的职责。税务筹划工作要求对企业经济活动进行核算和监督。为保证财税人员能够独立地进行税务筹划工作，应保证财税人员或机构的独立性，合理确定机构的设置及人员的分工。二是设计科学合理的税务筹划指标体系。税务筹划指标是税务筹划方案设计的“牛鼻子”，是确定税务筹划的种类和项目，设置税务筹划科目、设置账户，进行税务筹划分析的依据。指标包括以下三点：一是服务于国家宏观调控的综合性指标，方便汇集国家经济的综合信息，从而制定相应的宏观经济政策。二是服务企业所有者，供应商和职工等指标，为企业的生产经营活动提供有关投资前景，及时更新企业产权及其变动信息。三是服务于企业管理当局的指标，可以加强公司管理，提高内部运行的效率。5.5营造税务筹划环境税务机关掌握关于税务的管理权等权利，所有的税务行为都要通过税务机关的决策和监督下进行，税务筹划方案是否合法的最终认定权掌握在主管税务机关手中。因此，CZL电力公司要加强同税务机关及工作人员的沟通，主动咨询相关的税收法规，积极与税务机关进行沟通，对于有疑问的地方及时进行探讨，积极遵守纳税等规定。与税务机关有所联系，积极关注税务政策的变化。化解相互之间的分歧，以防范税务筹划风险。企业还应坚持依法经营，展现良好的依法纳税诚信风貌，建立完整的税收风险防范体系，并与税务部门展开的交流工作，明确相关税收政策的细则和具体规定，帮助企业做出正确决策，并给予指导意见，促进税企友好、