外币业务会计

2023年2月6日1第一章外币业务会计第一节记账本位币的确定第二节外币交易的会计处理第三节外币财务报表折算2023年2月6日2一、记账本位币的定义二、企业记账本位币的确定三、境外经营记账本位币的确定四、记账本位币的变更

第一节记账本位币的确定2023年2月6日3一、记账本位币的定义

记账本位币——是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。

主要经济环境——通常是其主要产生和支出现金的经济环境。2023年2月6日4

（一）记账本位币的选择

企业通常应选择人民币为记账本位币。

业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。

二、企业记账本位币的确定2023年2月6日5

（二）企业选定记账本位币应考虑的因素

企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：1．该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；2．该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；3．融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。2023年2月6日6（一）境外经营的含义

境外经营——指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。

三、境外经营记账本位币的确定2023年2月6日7

判断某实体是否为境外经营的标准：

是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。是否与企业记账本位币相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系2023年2月6日8

企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外，还应当考虑下列因素：（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。

（二）境外经营记账本位币的确定

2023年2月6日9

企业记账本位币一经确定，不得随意变更，除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化。企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的，应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。

记账本位币的变更不会产生汇兑差额。

四、记账本位币的变更2023年2月6日10

第二节外币交易的会计处理一、外币交易的概念及内容

二、帐户设置及其格式三、外币交易的记账方法四、汇率的相关知识五、核算原则和基本程序六、外币业务的会计处理2023年2月6日11

一、外币交易的概念及内容2.外币交易内容

（1）外币兑换业务；（3）借入或者借出外币资金；1.概念外币交易——是指以外币计价或者结算的交易。外币——是企业记账本位币以外的货币。

（4）其他以外币计价或者结算的交易。

（2）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；A.外币现金、外币银行存款;B.外币结算的债权(如应收票据、应收账款、预付账款等);C.外币结算债务(如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付工资、长期借款等);D.以上外币账户应当与非外币的各该相同账户分别设置，并分别核算。二、帐户设置及其格式（一）外币账户的种类外币账户日期借方贷方余额外币折合率记账本位币外币折合率记账本位币折合率折合率记账本位币（一）外币账户的格式（要求复币记账）2023年2月6日14外币分账制——是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制——是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；三、外币交易的记账方法2023年2月6日151、统账制下，具体核算应注意以下几点：

（1）通常设置外币现金、外币债权和外币债务三类账户。

（2）采用外币复币记账方式。

（3）将外币金额按照交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算为记账本位币金额，按照折算后的记账本位币金额登记有关账户；在登记有关记账本位币账户的同时，按照外币金额登记相应的外币账户。

2023年2月6日16（4）外币交易处理时的折算差额通过“财务费用――汇兑差额”核算；

（5）期末，将所有外币货币性项目的外币余额，按照期末即期汇率折算为记账本位币金额，并与原记账本位币金额相比较，其差额记入“财务费用——汇兑差额”科目。

2023年2月6日17四、汇率的相关知识（一）外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产；二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段。外汇的特征外币、外币有价证券、外币支付凭证、其他外汇资金。概念外汇的种类2023年2月6日182、外汇市场和外汇汇率外汇汇率——两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场——是指实现不同国家货币之间兑换的场所。2023年2月6日193、汇率的标价方法

（2）间接标价法（收进标价法）

——以一定单位的本国货币为标准，折算为若干单位的外币的标价方法。汇率上升表示本国币值上升。（1）直接标价法（应付标价法）——以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。如：1美元＝6.81元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。2023年2月6日204汇率的分类（1）按外汇经纪银行角度分为卖出汇率（2）按固定与否分为固定汇率（3）按外汇买卖成交期分为即期汇率（4）按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率（5）按汇率记入账中的时间分为记帐汇率（现行汇率）账面汇率（历史汇率）2023年2月6日211.外币折算外币折算——是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。

（二）外币折算和外币汇兑内容外币交易折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换——是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。2023年2月6日22

（三）汇兑损益

汇兑损益（汇兑差额）——是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。1.外币交易汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容（1）已实现汇兑损益（2）未实现汇兑损益指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。2023年2月6日232023/2/623产生汇兑损益的情形外币存款的使用债权债务的结算货币兑换资产负债表日按期末汇率进行调整外币财务报表折算2023年2月6日242、折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。(1)发生外币业务时，应将有关外币金额折合为记账本位币金额记账。(采用外币统帐制)除另有规定外，折合时，可采用业务发生时的汇率，也可以采用业务发生当期期初的汇率。

(2)期末时,各种外币账户的外币余额,应当按照期末汇率折合为记账本位币。五、核算原则和基本程序(3)期末时,计算汇兑损益,并根据情况记账.(两笔业务观点)汇兑损益=期末汇率折合的记账本位币余额-账面记账本位币余额=期末外币账户外币余额×期末汇率-账面记账本位币金额属于生产经营期间的,计入当期损益；属于筹建期间的,计入长期待摊费用；属于与购建固定资产有关的借款产生的汇兑损益，按照借款费用资本化的原则进行处理。2023年2月6日27企业发生外币交易，应在初始确认时采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。六、外币交易的会计处理

1、初始确认（交易日）2023年2月6日28

（1）外币兑换业务

企业卖出外币时——实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。

借：银行存款——人民币财务费用贷：银行存款——××外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额（差额）2023年2月6日29

企业买入外币时——实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。按即期汇率折算的金额

借：银行存款——××外币财务费用贷：银行存款——人民币支付的金额（卖出价）（差额）2023年2月6日30

【例题1】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月5日，甲公司从银行购入20000美元，银行当日的美元卖出价为1美元＝7.30元人民币，中间价为1美元＝7.20元人民币。甲公司会计处理如下:借：银行存款——美元（20000×7.20

）144000

财务费用2000

贷：银行存款——人民币（20000×7.30

）1460002023年2月6日31

【例题2·单选题】某企业以人民币为记账本位币，外币业务采用交易发生日的即期汇率折算。该企业本月月初持有60000美元存款，月初即期汇率为1美元＝8.30元人民币。本月20日将其中的20000美元出售给中国银行，当日中国银行美元买入价为1美元＝7.20元人民币，中间价为1美元＝7.24元人民币。企业售出该美元时应确认的汇兑损失为（）元。

A．0B．800C．2000D．1200

【答案】B2023年2月6日32

（2）外币购销业务企业以外币结算购进原材料、商品或引进设备时，按照当日的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币记账，以确定购入原材料等货物及债务的入账价值，同时按照外币的金额登记有关外币账户。2023年2月6日33

【例题3】甲公司的记账本位币为人民币。2009年3月20日，甲公司从境外购入原材料一批，材料价款为10000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.2元人民币，款项尚未支付，（为简化核算，关税及增值税略）。

甲公司应作的会计处理如下：借：原材料72000

贷：应付账款——美元（10000美元）720002023年2月6日34

2009年4月30日，甲公司以外币存款支付上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.25元人民币。

会计处理如下：借：应付账款——美元（10000美元）72500

贷：银行存款——美元（10000美元）72500

或作如下会计处理：借：应付账款——美元（10000美元）72000

财务费用

500

贷：银行存款——美元（10000美元）725002023年2月6日35

企业出口商品时，按照当日的即期汇率将外币销售收入折算为记账本位币入账；对于出口商品取得的款项或发生的债权，按照折算后的记账本位币金额入账，同时按照外币金额登记有关外币账户。2023年2月6日36

【例题4】甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月10日，甲公司向境外出售商品一批，价款10000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.20元人民币。假定不考虑增值税等相关税费，款项尚未收到。

甲公司应作的会计处理如下：

借：应收账款——美元（10000美元）72000

贷：主营业务收入720002023年2月6日37

2009年6月30日，甲公司收到上述货款（即结算日），当日的即期汇率为1美元＝7.24元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元（10000美元）72400

贷：应收账款——美元（10000美元）72400或作如下会计处理：借：银行存款——美元（10000美元）72400

贷：应收账款——美元（10000美元）72000

财务费用4002023年2月6日38

假定2009年6月20日，甲公司收到上述货款，并直接兑换成人民币存入银行，当日的银行买入价为1美元＝7.23元人民币，中间价为1美元＝7.24元人民币。则会计处理如下

借：银行存款——人民币（10000×7.23）72300

财务费用100

贷：银行存款——美元（10000美元）724002023年2月6日39

（3）外币借款业务企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。2023年2月6日40

【例题5】甲公司的记账本位币为人民币。2009年4月10日，甲公司从银行借入100000美元，期限为一年，借入的外币暂存银行。当日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币。甲公司应作的会计处理如下：

借：银行存款——美元740000

贷：短期借款740000

还款时，按还款当日的即期汇率折算作相反分录。2023年2月6日41

（4）接受外币资本投资

企业收到投资者以外币投入的资本，应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。2023年2月6日42

【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。2009年7月1日，甲公司收到某外商投入的资本100000美元，当日的即期汇率为1美元＝7.20元人民币，投资合同约定的汇率为1美元＝7.50元人民币。甲公司应作的会计处理如下：借：银行存款——美元720000

贷：实收资本7200002023年2月6日43（1）货币性项目

资产负债表日——应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益。

2、期末调整2023年2月6日44

某外币账户的汇兑损益

＝期末外币余额×资产负债表日的即期汇率－[期初记账本位币余额＋本期外币增加发生额×折算汇率－本期外币减少发生额×折算汇率]

资产类账户：如是正数—→汇兑收益负数—→汇兑损失

负债类账户则相反。2023年2月6日45

【例题7】

甲公司的记账本位币为人民币。2009年6月30日的即期汇率为1美元＝7.40元人民币，有关外币账户余额如下：（单位：万元）外币（美元）人民币银行存款100734应收账款50360应付账款1501083长期借款5003650长期借款为建造固定资产的专门借款，固定资产正在建造中。

要求：计算甲公司2009年6月30日各外币账户的汇兑损益并编制相关会计分录。2023年2月6日46【答案及解析】

（1）2009年6月30日各外币账户的汇兑损益账面余额按当日即期汇率折算为人民币金额

汇兑损益外币（美元）人民币银行存款1007347406应收账款5036037010应付账27长期借款50036503700－502023年2月6日47（2）甲公司相关的会计处理如下：借：银行存款——美元6

应收账款——美元10

财务费用——汇兑损益11

贷：应付账款——美元27借：在建工程50

贷：长期借款——美元502023年2月6日48②对于以成本与可变现净值孰低计量的存货

——如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。

①对于以历史成本计量的外币非货币性项目

——资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）外币非货币性项目2023年2月6日49

③以公允价值计量的股票等外币非货币性项目（如交易性金融资产等）——如果期末的公允价值以外币反映，则应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。2023年2月6日50

【例题8·计算题】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2009年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元＝1.2元人民币。

12月31日，该H股股价为每股3.4港元，当日即期汇率为1港元＝1元人民币。

要求：编制甲公司相关的会计分录。2023年2月6日51【答案】初始确认时:

借：交易性金融资产36000

贷：银行存款---港元36000期末计量时:

借：公允价值变动损益2000

贷：交易性金融资产20002023年2月6日52

【例题9·计算题】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。2009年6月30日即期汇率为1美元＝7.25元人民币。2009年6月

30日有关外币账户期末余额如下

:项目

外币(美元)金额

折算汇率

折合人民币金额

银行存款

1000007.25725000应收账款

5000007.253625000应付账款

2000007.2514500002023年2月6日53

甲公司2009年7月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费):(1)7月15日收到某外商投入的外币资本500000美元,当日的即期汇率为1美元＝7.24元人民币,款项已由银行收存。

(2)7月18日,进口一台不需安装的机器设备,设备价款400000美元,尚未支付,当日的即期汇率为1美元＝7.23元人民币。

(3)7月20日,对外销售产品一批,价款共计200000美元,当日的即期汇率为1美元＝7.22元人民币,款项尚未收到。2023年2月6日54

(4)7月28日,以外币存款偿还6月份发生的应付账款200000美元,当日的即期汇率为1美元＝7.21元人民币。

(5)7月31日,收到6月份发生的应收账款300000美元,当日的即期汇率为1美元＝7.20元人民币。

要求：(1)编制甲公司7月份发生的外币业务的会计分录。

(2)分别计算甲公司7月份发生的汇兑损益净额,并列出计算过程。

(3)编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。2023年2月6日55【答案】(1)①借:银行存款---美元3620000

贷:股本3620000②借:固定资产2892000

贷:应付账款---美元2892000③借:应收账款---美元1444000

贷:主营业务收入1444000④借:应付账款---美元1442000

贷:银行存款---美元1442000⑤借:银行存款---美元2160000

贷:应收账款---美元21600002023年2月6日56

(2)银行存款汇兑损益金额＝700000×7.2

－（725000＋3620000－1442000＋2160000）＝－23000(元)

应收账款汇兑损益金额＝400000×7.2－（3625000＋1444000－2160000）＝－29000(元)

应付账款汇兑损益金额＝400000×7.2

－（1450000＋2892000－1442000）＝－20000(元)

汇兑损益净额＝－23000－29000＋20000

＝－32000(元)2023年2月6日57（3）借:应付账款——美元20000

财务费用——汇兑损益32000

贷:银行存款——美元23000

应收账款——美元290002023年2月6日58

一、外币财务报表折算的含义如果企业境外经营的记账本位币不同于企业的记账本位币，在将企业的境外经营通过合并、权益法核算等纳入到企业的财务报表中时，需要将企业境外经营的财务报表折算为以企业记账本位币反映的财务报表，这一过程就是外币财务报表的折算。第三节外币财务报表折算2023年2月6日59二、外币报表折算的方法1、现行汇率法

(1)资产负债表

（1）资产、负债项目——按现行汇率折算

（2）所有者权益项目——按历史汇率折算

(2)利润表收入、费用项目——可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。2023年2月6日60

2、流动与非流动法

（1）资产负债表

流动项目——按现行汇率折算

非流动项目——按入帐时的历史汇率折算

所有者权益项目——按历史汇率折算（2）利润表除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。2023年2月6日61

3、货币与非货币法

（1）资产负债表

货币性项目——按现行汇率折算

非货币性项目——按历史汇率折算

所有者权益项目——按历史汇率折算（2）利润表除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。2023年2月6日62

4．时态法

（1）资产负债表：

①对于货币性项目——采用现行汇率

②非货币性资产项目

采用现行成本反映的——采用现行汇率

采用历史成本反映的——采用历史汇率折算

（2）利润表

除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。2023年2月6日63

三、外币报表折算差额

（一）外币报表折算差额的产生

外币会计报表折算差额——是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。

2023年2月6日64

（二）外币会计报表折算差额的会计处理方法1．作递延处理——将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。2．计入当期损益——将折算差额计入损益，列入利润表。2023年2月6日65四、我国外币财务报表折算方法企业对境外经营的财务报表进行折算时，应当遵循下列规定：

（一）资产负债表

1、资产和负债项目——采用资产负债表日的即期汇率折算；

2、所有者权益项目除“未分配利润”项目外其他项目——采用发生时的即期汇率（即历史汇率）折算。2023年2月6日66

（二）利润表

利润表中的收入和费用项目——采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算；

（三）外币财务报表折算差额的处理

产生的外币财务报表折算差额——在资产负债表中所有者权益项目下单独列示。

2023年2月6日67【单选题】企业对境外经营的子公司外币资产负债表折算时，在不考虑其他因素的情况下，下列各项中，应采用交易发生时即期汇率折算的是（）。

A.存货

B.固定资产

C.实收资本

D.未分配利润

答案：C2023年2月6日68【单选题】外币报表折算时，对外币报表折算差额处理的正确方法是（）。

A.在资产负债表中所有者权益项目下单独列示

B.计入当期损益

C.作为资产反映

D.作为负债反映

答案：A2023年2月6日69【单选题】外币报表折算为人民币报表时，资产负债表中的“未分配利润”项目应当（）。

A.按历史汇率折算

B.按现行汇率折算

C.根据折算后所有者权益变动表中其他项目的数额计算确定

D.按平均汇率折算

答案：C2023年2月6日70【多选题】下列境外经营的财务报表的项目中，应按资产负债表日的即期汇率折算的有（）。

A.无形资产

B.长期借款

C.盈余公积

D.资本公积答案：AB2023年2月6日712023/2/671例：国内甲公司的记账本位币为人民币，该公司在意大利有一子公司乙公司，乙公司确定的记账本位币应为欧元。根据合同约定，甲公司拥有乙公司70％的股权，并能够对乙公司的财务和经营政策施加控制。2007年12月31日，甲公司确认其在乙公司的投资应分享或分担的乙公司实现的净损益的份额时，需要先将乙公司的欧元财务报表折算为人民币表述。乙公司有关资料如下：2023年2月6日722023/2/6722007年12月31日的汇率为1欧元＝11元人民币，2007年的平均汇率为1欧元＝10元人民币，实收资本、资本公积发生日的即期汇率为1欧元＝8元人民币，2006年12月31日的实收资本是600欧元；累计盈余公积为140万欧元，折算为人民币1190万元；累计未分配利润为100万欧元，折算为人民币900万元；乙公司年末提取盈余公积160万欧元，汇率为1欧元＝10元人民币。2023年2月6日732023/2/673

利润表编制单位：乙公司 2007年 单位：万元项目期末数（欧元）折算汇率折算为人民币金额（人民币）一、营业收入30001030000减：营业成理费用200102000财务费用100101000二、营业利润900－9000加：营业外收入100101000三、利润总额1000－10000减：所得税费用300103000四、净利润700－7000五、每股收益－－－2023年2月6日742023/2/674所有者权益变动表编制单位：乙公司2007年

单位：万元实收资本盈余公积未分配利润外币报表折算差额所有者权益合计欧元折算汇率人民币欧元折算汇率人民币欧元人民币人民币一、本年年初余额6000848000140119010090050090二、本年增减变动金额（一）净利润70070007000（二）直接计入所有者权益的利得和损失19250其中：外币报表折算差额1925019250（三）利润分配1．提取盈余公积160101600－160－1600三、本年年末余额60008480003002790640630019250763402023年2月6日752023/2/675资产负债表编制单位：乙公司 2007年12月31日

单位：万元资产期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）负债和股东权益期末数（万欧元）折算汇率折算为人民币金额（万人民币）流动资产：流动负债：银行存款10001111