2023年审计案例研究四次作业参考答案

《审计案例研究》四次作业(一)一、判断正误并说明理由１.在接受审计业务之前，后任审计人员可向前任审计人员了解审计重要性水平。答案：×理由：审计重要性水平是通过审计人员认真了解有关情况而拟定的,不是向前任审计人员了解的。2.假如审计人员需要函证的应收账款无差异,则表白所有的应收账款余额对的。答案：×理由：审计人员并未对被审计单位所有应收账款进行函证。3．被审计单位保管应收票据的人不应当经办有关会计分录。答案：√理由：符合销货业务内部控制的职责划分。４．假如被审计单位初次接受审计,审计人员需要对固定资产期初余额进行审计，仔细审查各次固定资产的盘点记录是最佳的审计方法。答案:×理由:仔细审计自开业起固定资产和累计折旧账户中所有重要的借贷记录方法最佳。5.审计人员在审查公司固定资产的计价准确性时,如被审计单位从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值，可不予查实。答案：×理由:从关联公司购入固定资产的价格明显高于或低于该项固定资产的净值时,审计人员必须查实，防止被审计单位粉饰报表数字。二、单项案例分析题第一章1.在本章的案例一中,所列举的是初次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户,那么本次连续接受委托时,应调查的重要内容有什么不同？答:一般来说，初次接受委托时,预备调查的重要内容包含公司基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系,而在连续接受委托时，进行预备调查应考虑以下重要因素：管理当局的特点和诚信；被审单位的涉讼案件及其解决情况；以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果;利害冲突及回避事宜；内部控制的改善情况；(６)审计费用的支付情况等。2．在本章的案例二中，假如注册会计师在分析其财务指标时，发现公司的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位也许存在哪些情况？答:应收账款周转率的波动也许意味着公司存在以下情况:经营环境发生变动;年末销售额忽然增减；顾客总体发生变动；产品结构发生变动;信用政策或其运用发生变化；销售收入的总体发生变动。第二章1.在销售循环中为什么要关注关联方交易?与此有关的舞弊方式有哪些?如何发现和防止?答：在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，由于在许多销售收入舞弊案件中，公司之间运用关联方交易作假,有许多“方便条件”,所采用的手段也各种各样，有的公司之间用故意抬高价格的手法；有的使用虚假销售的手段,虚开发票；在审计时,一方面通过与被审单位沟通，查阅投资文献或通过协议,了解重要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合公司的总体销量和生产能力进行分析,对价格可参照公司的价目表和定价方法进行审计。2.若本案例中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为:借：坏账准备１5000０银行存款100００0贷：应收账款——光明集团2500０0该笔应收账款的账龄为3年整,问对该项业务进行这种解决后，也许会有哪些后果？答：一方面，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行解决,不能随意转销；假如公司内部控制不严,很容易出现当款项收回时,被有关人员贪污挪用的情况。第三章１.对于长期挂账的应付账款,若被审计单位将其转入营业外收入账户,会导致什么问题?答：对于长期挂账的应付账款,按照会计制度规定,应将其转入资本公积;若将其转入营业外收入账户，会导致利润虚增，所有者权益减少,并由此形成其他相关的问题。2．审计人员在复核折旧分录及其计算的对的性时,应注意哪些问题？答:审计人员复核折旧计提的对的性时，应先通过复核客户编制的折旧费用明细表和询问客户，以拟定客户在被审年度所采用的折旧方法。另一方面,还必须拟定本年度所采用的折旧方法是否与上一年度一致。对于再度审计的客户,审计人员可通过复核去年的工作底稿，来拟定其一致性。在拟定折旧提取的合理性时,应考虑以下两个因素：一是客户过去估计的固定资产使用年限,二是现有资产的剩余使用年限。审计人员可通过重新计算来验证折旧的对的性。在通常情况下,应有选择性地重新计算一些重要固定资产的折旧和测试一些本年度增长和报废的固定资产的折旧。三、综合案例分析题1.对于设备Ａ,当公司的固定资产由于使用而产生大量不合格品时,公司应当计提全额减值准备。该设备的固定资产原值40万元，已提累计折旧4万元，净值为3６万元，所以大华公司补提3６万元{40－4=３６(万元）}的减值准备是对的的。2.对于设备Ｂ，只有当公司的固定资产由于长期闲置不用,在可预见的未来不会再使用,且无转让价值的情况下，方可计提全额准备,而大华公司的该设备虽然由于闲置不用已无使用价值，但仍有转让价值１万元，因此，不符合全额计提减值准备的条件，大华公司全额计提减值准备的做法将会使公司的费用多计、利润少计、固定资产的价值虚减。应冲回所计提的减值准备,同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。3.对于设备Ｃ，公司的固定资产在遭受毁损，不再具有使用价值和转让价值时,应在按规定程序核准报废解决前,全额计提减值准备。并且在对资产计提了全额减值准备后不再计提折旧,应及时对其进行解决。大华公司不仅未对此设备进行解决,反而计提了2万元的累计折旧。此做法将会使公司费用虚计、利润少计。注册会计师应建议一方面将计提的累计折旧冲回,并按规定程序解决该设备，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。４．对于设备D,假如公司的固定资产无任何减值的迹象，不能擅自计提减值准备。大华公司这种做法将会使公司的费用多计、利润少计、资产的价值虚减。所以，注册会计师应建议调整冲回，同时考虑该项调整对当期利润及所得税的影响。(二）一、判断正误并说明理由1.存货期末盘点是被审计单位存货内部控制的基本规定,但审计人员也应承担相应的责任。答案:×理由：存货期末盘点属于被审计单位管理当局建立健全内部控制所承担的责任，审计人员不负其责。２．将来料加工的存货列入盘点范围也许导致被审计单位本年利润虚增。答案:√理由：审计人员对销售成本采用倒挤法,将存货虚增时,销售成本必然要虚减，本年利润将会被虚增。3.为拟定“应付债券”账户期末余额的真实性，审计人员可以直接向债权人及债券的承销人或包销人进行函证。答案：√理由：函证应付债券可证实其存在性。4．对利息支出,审计人员应当运用符合性测试以减少实质性测试的工作量。答案:×理由:对利息支出一般采用分析性复核，用借款额与利率相乘计算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出。5.审计人员分析公司投资业务管理报告上为了判断公司长期投资业务的管理情况，因此属于符合性测试的内容。答案:√理由:分析公司投资业务管理报告属于符合性测试的内容。二、单项案例分析题第四章1.审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？答:(1)监盘时间，一般应以会计期末以前为优;（2)监盘的样本量。一般来讲，在考虑选取多大样本量进行盘点时，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量、以及以前年度发现的误差性质和限度的内部控制等。（３）项目选取问题。一般来讲,样本选取应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对也许过时或损坏的项目要仔细查询,并与管理人员就疑虑问题互换意见。2．结合本章案例2分析永晟股份有限公司生产成本内部控制存在的重要问题。答:生产成本内部控制存在的问题重要是：①在审计中我们发现,被审单位生产领用材料虽有适当的授权批准手续,但材料的发出缺少定额控制,容易导致材料领用环节的浪费,由于材料的发出缺少定额控制，生产环节总会有一些领而未用的材料，被审单位没有建立“假退料”制度,这势必会影响生产成本的对的核算；审计人员还发现审计人员决定在实质性测试环节进一步关注；②审计人员发现，被审单位的制造费用采用直接人工工资进行分派,假如审计期间直接人工工资发生调整,将影响制造费用在不同产品间进行分派的金额，审计人员需要进一步验证制造费用的分派标准在③被审单位在将生产成本在产成品和在产品之间的分派时,在产品按约当产量计算,但审计人员发现实务环节并未严格遵守该项成本核算制度，因此也许会对成本计算和报表产生影响，审计人员需要在实质性测试程序中重点予以关注第五章1．审计人员在审查长期借款时除了案例中提到的内容，还应注意把握哪些审查要点?答：审查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续;审查借款是否在资产负债表上恰当披露，一年内到期的长期借款是否已转到流动负债;等等。2.审计人员李欣审查发现A公司在东安公司注册后不久即有一笔与投资额相等的资金减少额,怀疑实收资本的存在有问题，你认为应如何审查实收资本的真实存在？答:真实存在的审查目的就是要拟定出资者的投资是否的确用到了被投资公司的经营活动中，成为被投资公司的经营资金。审计人员通过审阅银行存款、固定资产、存货、无形资产等账簿，发现有无贷记与出资者投资的一致的资金的记录;通过对固定资产、存货等实物资产的盘查,对收到这些财产的验罢手续、法律文书的审阅,拟定实收资本的合法性和真实存在。对于发生增减变动的实收资本,则应检查是否有补充协议、股东会决议、协议及有关法律为依据,等等。3.拟定瑞丰公司的长期股权投资所采用的权益法是否适当，可以运用哪些审计程序和方法？答：通过询问管理当局或函证接受投资公司等方式，确认公司是否的确对接受投资公司具有控制、共同控制或重大影响，检查公司是否对这些项目采用了权益法，假如公司未按有关规定选择权益法核算,审计人员应当取得该公司不能对接受投资公司拥有控制、共同控制或重大影响的证据;在权益法下,公司“长期股权投资”账户反映的投资额要随着接受投资公司净资产的增减变动而变动，审计人员应尽量取得被投资公司通过审计的年度会计报表，如被投资公司是股票上市公司,其年度会计报表可以从公开渠道取得,否则，审计人员应与担任被投资公司审计工作的审计人员或与被投资公司联系，函证获得所需情况或数据;等等。三、综合案例分析题１、直接材料成本调整减少３０000元;直接人工调整减少５000元；制造费用减少２023元;直接材料按(10０＋60）件在竣工产品和在产品之间分派;直接人工和制造费用按(1００＋６０×80%）在竣工产品和在产品之间分派。2、产品成本计算单成本项目月初在产品成本本月生产费用生产费用合计产成品成本月末在产品成本直接材料５０00０202３0025０0003136821５0568直接人工12023１2３00013５０00912１6４3784制造费用800０9000０9８00066216３1784合计700004１3000483000471１14226１3６(三)一、判断正误并说明理由（30分)1.假如审计人员已从被审计单位的开户银行获取了银行对账单和所有已支付支票清单，该审计人员就勿需再向银行进行函证。答案：×理由：证实银行存款是否存在就必须函证银行存款余额。2．盘点库存钞票时,必须有被审计单位会计主管人员和审计人员参与，并由出纳员进行盘点。答案:×理由:盘点库存钞票时，必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参与,并由审计人员进行盘点。3．对公司损益类项目的总账与明细账之间进行定期的核对是损益形成环节内部控制的其中内容之一。答案：对的理由：由于通过对公司损益类项目的总账与明细账之间进行的定期核对可以查找损益类明细账中漏记或错记的情况。４．利润分派审计的目的是通过对利润分派顺序的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。答案：×理由:是通过对利润分派顺序、内容和计算的审查，拟定公司的利润分派真实性、合规合法性。５.审查公司的应税利润时,应注意审查不得扣除项目的列支是否对的。答案：对的理由:由于公司在拟定应税利润时，要在利润总额即税前会计利润的基础上通过一系列的调整,重要是将计算会计利润时多扣除的不符合税法规定的费用项目予以调增,因此应注意审查不得扣除项目的列支是否对的。二、单项案例分析题第六章1．从哪些迹象可以发现公司存在出租出借账号问题？答:一方面,从银行对账单与公司日记账的核对中，也许存在银行对账单有一收一付,且金额相等,但公司银行存款日记账中没有登记;公司支票存根也出现缺号现象;另一方面，有的公司为了掩饰出租出借账号问题，签定虚假协议，当收到款时作“银行存款”和“应付账款”的增长,过几天后再作退款解决，将账户转平。第七章1.审计项目组在利润形成审计中是如何施行实质性测试程序的？答:项目组审计人员一方面将２0２３利润表中利润总额各构成项目与相应的总账、明细账中年末余额加以核对;将各明细账期初余额、本期发生额和期末余额的各合计数与各利润构成项目的总账年末余额进行核对，证明相符,并编制审计工作底稿——利润总额分析表，运用分析性复核方法，将本年度损益形成各项目金额与上年度相应金额进行对比，分析差异形成的各种因素;之后,重点对与利润总额形成的三大部分，即营业利润、投资净收益、营业外收支净额相关的各明细项目进行全面审查;最后，编制审计工作底稿，调整并审定利润表中各构成项目的金额。2.假如董平在审查申泽公司的所得税金额时,发现该公司采用的计税标准是2７%的税率。你认为存在什么问题？违反了税法的哪项规定?董平应如何提出审计调整意见?答:根据税法规定,相应纳税所得额在１0万元以上的公司一律执行33%税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行2７％税率；应纳税所得额在3万元以下的,执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元(假定审核对的),已超过10万元,不应执行２７%税率,而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（6０0×3３%)，实纳１６2万元（60０×27%)，应补缴所得税３６万元，并建议申泽公司进行以下账务调整：借：所得税3６０0０0贷:应交税金—应交所得税３6０000三、综合案例分析题库存钞票情况表2023年３月１0日单位:元项目金额备注库存钞票实点金额加：已付讫未入账的支出凭证加:白条抵库数库存钞票实际占用数库存钞票账面结存数２７68.3715００８000１2２6８.3７1３568.37短缺１３0０元该单位在库存钞票管理上存在以下问题:1、钞票账实不符2、白条抵库３、审批手续不全(四）一、判断正误并说明理由１．如期初余额对会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据,审计人员应当对本期会计报表发表保存意见类型的审计报告。答案：错误理由:如期初余额对本期会计报表存在重大影响，但无法对其获取充足、适当的审计证据，注册会计师应当对本期会计报表发表保存意见或无法表达意见审计报告。2.审计人员对期后事项的审计,都是在复核审计工作底稿时进行的。答案：错误理由：期后事项的审计，不是在复核审计工作底稿时进行的,而应当在审计过程中就要考虑期后事项的审计。3.审计人员向银行索取资产负债表日后７天左右的对账单,其目的是验证被审计单位有无期后事项的发生。答案：错误理由：是为了检查调节表中未达账项的真实性,了解资产负债表日后的进账情况，验证钞票收支的截止期。４．审计人员在完毕审计工作时与被审计单位管理当局要沟通商讨审计报告的措辞。答案:错误理由：沟通仅仅是向管理当局告知和解释审计意见的类型几审计报告措辞，并非商讨。5.审计人员在出具审计报告时,应将已审计的会计报表作为附件赠送报表使用人。答案:错误理由：注册会计师对会计报表只负审计责任，因此,已审计会计报表只能附送，而不能作为审计报告附件。二、单项案例分析题第八章1.对期初余额进行审核依赖的重要资料有哪些？答：被审计单位的本年和上年的会计资料及相关文献;前任注册会计师的工作底稿,审计报告等。2．审计人员江芳对华光公司的期后事项实行审计的意义何在？答:作为审计对象的会计报表,其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，审计人员在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实行必要的审计程序外,还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才干使得会计报表审计具有完整性。３.对下列各种情况，注册会计师应签发何种类型的审计报告？(1）注册会计师未曾观测客户的存货盘点,又无其他程序可供替代。（２）委托人对注册会计师的审计范围加以严重限制。(3）根据有关协议,或有负债及也许存在的账外负债由被审单位承担损失并支付。按照财政部发布的《关联方之间出售资产等有关会计解决问题暂行规定》，该等或有负债也许影响发生期的损益。被审单位已在会计报表中进行了披露。(4)被审单位有两笔金额较大的借款项目未作账务解决,注册会计师建议将其作账务解决并计算其应计利息入账，被审单位拒绝采纳。答:针对(1），注册会计师应出具保存意见或拒绝表达意见的审计报告，未曾观测存货盘点且无其他替代程序,应视存货金额占资产总额的比例大小签发保存意见或拒绝表达意见的审计报告。针对（2）,应签发拒绝表达意见审计报告。针对（3)，注册会计师应出具无保存意见加解释说明段。针对（4），注册会计师应出具保存意见审计报告。第九章1.验资项目组验资的重要依据是什么?对中昌公司、飞龙公司和万方公司设立验资的结果与三方的出资规定有何不同？答：验资项目组依据《独立审计实务公告第ｌ号——验资》的规定,对京江有限责任公司实行验资。设立验资所获取的验资证据表白三方与出资规定不符的情况如下：中昌公司应于2023年９月３0日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元,未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2023年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付78０万元,未按规定缴足金额为２20万元；万方公司应于2023年9月30日前缴付设备２100万元（262.５万美元)，实际缴付２０80万元(2６0万美元)，未按规定缴足金额为２０万元（2．５万美元）。2.结合“黎夏公司总经理任期目的履行情况表”分析黎夏公司２０23年的经济效益总体水平低于2023年的重要因素。答：由表9－8显示,黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达成委托经营协议中预定的任期目的。虽然20２3年的主营业务收入等指标未能完毕任期目的，但2023年相同指标的完毕情况良好，填补了次年的局限性,使两年平均水平仍达成了总经理任期目的。就整体分析，黎夏公司202３年的经济效益总体水平不如２02３年。特别是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标２023年均低于2023年和行业平均水平。经审计人员姚卓、杜威进一步调查取证,追根溯源,查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观政策调整的影响。202３年国家医疗体制改革的各项政策相继出台,调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施的逐步完善，国内医药市场发生了较大的变化，黎夏公司及控股子公司生态药业的主营业务收入和净利润也受到一定影响。另一方面２0２3年黎夏公司经营管理上的问题是差异形成的重要因素。第十章1.“安然事件”中，安达信缺少审计的独立性暴露出了什么问题,我们应如何应对？答:安达信缺少独立性的表现：数年来安达信一直为安然提供审计和会计征询服务,仅20２3年安达信从安然公司收取的审计和会计征询的服务费就分别高达２５００万美元和270０万美元;安达信有100多名雇员专门为安然提供各种服务,每周从安然收取１00多万美元的服务费用;从1995年开始,安然还将其内部审计交给了安达信,甚至连财务长也是从安达信聘用的。暴露出的问题：现行的审计制度存在缺陷:承担审计的会计师事务所是由被审计单位自行聘用的,被审计单位假如不满意事务所的审计工作,则该事务所就必然面临被炒鱿鱼的后果，这事实上形成了被审计单位与事务所之间的雇佣与被雇佣关系，被审计单位成了事务所的衣食父母和上帝。巨大的商业利润必然回驱使事务所去迎合其雇主的需要,使审计背离独立、客观、公正的规定。目前世界各国基本上都允许会计师事务所为被审计单位提供管理和会计征询服务，这样做的结果是事务所过度地介入被审计单位的业务活动，必然会将两者的利益更紧密的捆绑在一起,审计也就不也许在具有独立性。提出的应对措施：由监管机构通过招标方式，综合考虑参与投标会计师事务所的信誉、有无违规记录、资质、实力、内部管理水平等综合因素，并在适当考虑事务所已承担审计业务量与其实力配比的基础上,为被审计单位选择合适的会计师事务所。严禁会计师事务所向被审计单位提供除外部审计外的其他服务,但可以允许事务所向其他公司提供管理和会计征询服务。这样,即能保证审计独立性，又不会影响事务所的经济利益。2．会计师事务所为什么必须审慎选择客户?答:(１）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是减少与那些缺少正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很也许会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时,会计师事务所也应当考虑自身的独立性和专业胜任能力,比如:特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完毕委托所需要的人力资源等。(２）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价;对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：拟定也许涉及执业责任的相关风险;拟定会计师事务所是否具有专业胜任能力;避免潜在的利益冲突。三、综合案例分析题[资料］某合资公司中方通过本地甲公司对该合资公司投资。验资时，审计人员审查有关投入资本的记录为:１．甲公司垫付合资公司原材料采购货款１0万元。借记“原材料”,贷记“其他应付款——甲公司”。2．甲公司为合资公司支付建筑公司工程款１2０万元。借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“其他应付款——甲公司”。3.甲公司汇来人民币10万元。借记“银行存款”,贷记“其他应付款——甲公司”。４．工程竣工决算150万元。借记“固定资产”，贷记“其他应付款——建筑公司”。5.竣工固定资产转作中方投资。借记“其他应付款——甲公司”,贷记“实收资本”。6.合资公司支付建筑公司工程尾款3０万元。借记“其他应付款——建筑公司”，贷记“银行存款”。[规定]根据上述资料，计算分析中方投资并提出验资意见。答案：1.通过甲公司的投资要有合资外方的认可证明。2.竣工固定资产转作中方投资要在协议中有规定，并经合资公司验收。3.若上述两点证实后，中方的实际投资为１４0万元(原材料10万元＋工程款12０万元+人民币汇款10万元)。4．合资公司用自有资金偿还建筑公司债务后,“其他应付款——甲公司”科目的借方余额10万元实际为中方资本的应投未投数。审计人员应建议公司补投。补充案例：（供参考)［资料］审计人员甲和乙在审计A公司年度会计报表时,注意到与购货和付款循环相关的内部控制存在缺陷,没有及时记录发生的应付账款。他们认为A公司管理当局在资产负债表日故意推迟记录发生的应付账款，于是决定实行审计程序进一步查找未入账的应付账款。[规定］试问审计人员甲和乙应如何查找未入账的应付账款?答案：（查找未入账应付账款的审计程序)1.检查Ｄ公司在资产负债表未解决的不相符购货发票及材料入库凭证但未收到购货发票的经济业务；２．检查D公司在资产负债表日后收到的购货发票，确认其入账时间是否对的；3．检查D公司在资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确认其入账时间是否对的。［资料]审计人员对B工厂2023年的期末会计资料进行审计时,发现临近结账日前后所发生的业务事项如下：1．2023年1月2日收到价值为20230元的货品，入账日期为1月4日,发票上注明由供应商负责运送，目的地交货,开票日期为２０2３年12月2６日。2．当实际盘点时，B工厂1包价值80000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明“有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现,顾客的定货单日期